目前正在上海試點(diǎn)的營(yíng)業(yè)稅改征增值稅改革將全國(guó)推廣。目前，北京、天津、重慶等地區(qū)也上報(bào)了參加試點(diǎn)的申請(qǐng)，其中北京已于近日獲批。財(cái)政部稅政司副司長(zhǎng)鄭建新日前透露，相關(guān)部門將密切跟蹤上海市試點(diǎn)運(yùn)行情況，總結(jié)試點(diǎn)經(jīng)驗(yàn)，逐步擴(kuò)大試點(diǎn)范圍，爭(zhēng)取在“十二五”期間將改革逐步推廣到全國(guó)范圍。
可以看到，隨著去年確立營(yíng)業(yè)稅改增值稅試點(diǎn)以來，社會(huì)反響積極，而且在稅負(fù)不斷提高的背景下，營(yíng)業(yè)稅改增值稅成為當(dāng)前結(jié)構(gòu)性減稅的一個(gè)突破口，從而成為今年財(cái)稅體制改革領(lǐng)域的先行領(lǐng)域。
近幾個(gè)月來，歐美經(jīng)濟(jì)形勢(shì)持續(xù)震蕩，對(duì)處于緩慢復(fù)蘇中的全球經(jīng)濟(jì)形成了極大沖擊，這種沖擊在短期內(nèi)尚難有根本性改變。由此而形成的輻射影響必將拖累中國(guó)經(jīng)濟(jì)，也給國(guó)內(nèi)的經(jīng)濟(jì)運(yùn)行帶來變數(shù)，未來應(yīng)對(duì)這種不確定風(fēng)險(xiǎn)，中央已經(jīng)持續(xù)地強(qiáng)調(diào)繼續(xù)實(shí)施穩(wěn)健的貨幣政策和積極的財(cái)政政策。而積極的財(cái)政政策也不是簡(jiǎn)單延續(xù)去年的做法，今年依然有不少地方有明顯變化，尤其是在促進(jìn)中小企業(yè)領(lǐng)域，結(jié)構(gòu)性減稅的改革力度會(huì)有所加大。當(dāng)前的營(yíng)業(yè)稅改增值稅就是一個(gè)積極信號(hào)。
在筆者看來，社會(huì)以及財(cái)稅部門把營(yíng)業(yè)稅改增值稅作為當(dāng)前的一個(gè)改革試點(diǎn)，有幾個(gè)積極效果。首先，營(yíng)業(yè)稅合并到增值稅之后，解決了第三產(chǎn)業(yè)重復(fù)征稅問題，對(duì)于經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)轉(zhuǎn)型具有重要意義。多年來，營(yíng)業(yè)稅重復(fù)征稅的問題一直備受詬病，營(yíng)業(yè)稅是以營(yíng)業(yè)額來做稅基的，即繳稅額等于營(yíng)業(yè)額乘以稅率，重復(fù)征稅的問題，就在于過程中的每一個(gè)環(huán)節(jié)都要征稅，而每一個(gè)環(huán)節(jié)征了的稅，又成為下一環(huán)節(jié)征稅的基數(shù)再次進(jìn)行征稅。增值稅只對(duì)增值部分收稅，扣除了成本中已經(jīng)征了的稅，這樣就不存在重復(fù)征稅了。因此，以增值稅代替營(yíng)業(yè)稅，就可以解決重復(fù)征稅的問題。
第二，增值稅改革是結(jié)構(gòu)性減稅的一部分，對(duì)于減輕企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)、降低物價(jià)等都有促進(jìn)作用；而營(yíng)業(yè)稅改增值稅從整體上來看，能夠降低企業(yè)負(fù)擔(dān)。據(jù)此前中金公司估算，如果試點(diǎn)擴(kuò)大到全國(guó)，試點(diǎn)行業(yè)的稅負(fù)可能減少約470億-700億元。而此前公布的數(shù)據(jù)則顯示，去年全國(guó)稅收總收入近9萬億元，同比增長(zhǎng)22.6%。與此同時(shí)，去年全國(guó)財(cái)政收入更是突破了10萬億元，達(dá)到103740億元，比上年增長(zhǎng)24.8%。故而，即便把實(shí)施財(cái)政擴(kuò)張的一系列因素統(tǒng)統(tǒng)考慮在內(nèi)，實(shí)施一定規(guī)模的減稅不僅是必要的，也是有可能的。
第三，增值稅是我國(guó)第一大稅種。它的改革對(duì)于其他稅收制度體系乃至財(cái)政體制改革都有積極推動(dòng)作用。雖然加大結(jié)構(gòu)性減稅力度，是給企業(yè)和居民讓利的重要手段，但是，不是根本手段。因?yàn)�，在現(xiàn)行稅制下，不管如何給企業(yè)和居民讓利，都是一種行政手段、行政行為，而不是法律手段、法律行為。從法制建設(shè)的角度來看，要讓稅收真正成為調(diào)節(jié)經(jīng)濟(jì)、調(diào)節(jié)國(guó)民收入分配的有效手段，就必須對(duì)現(xiàn)行稅制進(jìn)行改革和調(diào)整，從以流轉(zhuǎn)稅為主體的稅收制度轉(zhuǎn)為以財(cái)產(chǎn)稅為主體的稅收制度。同時(shí)，把增值稅從生產(chǎn)型調(diào)整為消費(fèi)型。只有這樣，稅收的公平性、公正性和調(diào)節(jié)功能才能得到充分體現(xiàn)。
但是，增值稅深化改革最令人擔(dān)憂的仍是其涉及的中央和地方的財(cái)權(quán)分配問題。增值稅為我國(guó)第一大稅種，財(cái)政部公布的2011年稅收收入增長(zhǎng)的結(jié)構(gòu)性分析顯示，2011年國(guó)內(nèi)增值稅實(shí)現(xiàn)收入24266.64億元，同比增長(zhǎng)15.0%。國(guó)內(nèi)增值稅收入占稅收總收入的比重為27%。但是，增值稅收入75%歸中央，僅25%歸地方，而營(yíng)業(yè)稅則全部歸地方。地方本已處于財(cái)權(quán)小而事權(quán)大的不匹配狀態(tài)，如果以增值稅代替營(yíng)業(yè)稅就更加劇了財(cái)權(quán)的上移，這也是增值稅改革多年來未能深化的重要原因。
中國(guó)亟須結(jié)構(gòu)性減稅，此舉若為減稅開端自是喜事，但是地方財(cái)權(quán)削弱的問題仍然令人擔(dān)憂。近期中央也作出了資源稅擴(kuò)大從價(jià)征稅以及推進(jìn)擴(kuò)大房產(chǎn)稅試點(diǎn)的表態(tài)，這兩項(xiàng)稅收都?xì)w地方所有，或有以此補(bǔ)充增值稅改革后的地方財(cái)政之意，但是這些都還無法成為地方稅收的主體。
因此，當(dāng)前國(guó)務(wù)院明確擴(kuò)大增值稅改革試點(diǎn)，是試點(diǎn)改革再次得到高層共識(shí)、向縱深推進(jìn)的體現(xiàn)。而既然達(dá)到改革共識(shí)，擴(kuò)大試點(diǎn)范圍，就應(yīng)該對(duì)增值稅進(jìn)行立法，讓改革更加成功，更加符合民意要求和法治要求。
