一、銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金

　　（1）本期銷售商品、提供勞務(wù)本期收到的現(xiàn)金。對應(yīng)于資產(chǎn)負(fù)債表、損益表中的項目及會計科目有“銀行存款”（借方）、“主營業(yè)務(wù)收入”（現(xiàn)銷收入）（貸方）以及“應(yīng)交稅金--成交增值稅（銷項稅額）”（貸方），反映為主營業(yè)務(wù)收入的增加和銷項稅額的增加。由于損益表中的主營業(yè)務(wù)收入通常既包括本期現(xiàn)銷收入，也包括本期賒銷收入，本期賒銷反映為應(yīng)收款的增加，沒有現(xiàn)金流入，因此，要計算本期現(xiàn)銷的現(xiàn)金流入量，就應(yīng)從“主營業(yè)務(wù)收入”和“銷項稅額”的總和中減去應(yīng)收賬款的增加額和應(yīng)收票據(jù)的增加額。應(yīng)做調(diào)整分錄如下（可稱為基本調(diào)整分錄）：

　　借：應(yīng)收賬款（賬面余額）增加額

　　應(yīng)收票據(jù)增加額

　　銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金

　　貸：主營業(yè)務(wù)收入

　　銷項稅額

　�。�2）前期賒銷商品、提供勞務(wù)本期收到的現(xiàn)金。對應(yīng)于資產(chǎn)負(fù)債表、損益表中的項目及會計科目有銀行存款（借方）、應(yīng)收賬款（貸方）及應(yīng)收票據(jù)（貸方）。這部分現(xiàn)金流入反映為應(yīng)收款的減少。做調(diào)整分錄時，應(yīng)在基本調(diào)整分錄中增加此項現(xiàn)金流入量，故此項應(yīng)收賬款的減少額和應(yīng)收票據(jù)的減少額應(yīng)加在基本調(diào)整分錄的貸方。

　　（3）本期預(yù)收現(xiàn)金，后期銷售商品、提供勞務(wù)。對應(yīng)于資產(chǎn)負(fù)債表、損益表中的項目及會計科目有銀行存款（借方）、預(yù)收賬款（貸方）。這部分現(xiàn)金流入反映為預(yù)收賬款的增加。做調(diào)整分錄時，應(yīng)在基本調(diào)整分錄中增加此項現(xiàn)金流入量，故此項預(yù)收賬款的增加額應(yīng)加在基本調(diào)整分錄的貸方。

　　（4）扣除本期發(fā)生銷貨退回而支付的現(xiàn)金。對應(yīng)于資產(chǎn)負(fù)債表、損益表中的項目及會計科目有主營業(yè)務(wù)收入（借方）、銷項稅額（借方）、銀行存款（貸方）。做調(diào)整分錄時，該項銷貨退回支付的現(xiàn)金應(yīng)從基本調(diào)整分錄的貸方“主營業(yè)務(wù)收入”和“銷項稅額”的總和中扣除，或?qū)⑵浼釉诨�本調(diào)整分錄的借方。

　�。�5）本期銷售材料、代購代銷本期收到的現(xiàn)金。對應(yīng)于資產(chǎn)負(fù)債表、損益表中的項目及會計科目有銀行存款（借方）、其他業(yè)務(wù)收入（現(xiàn)銷收入）（貸方）、銷項稅額（貸方）。這部分現(xiàn)金流入反映為其他業(yè)務(wù)收入的增加和銷項稅額的增加。做調(diào)整分錄時，應(yīng)在基本調(diào)整分錄中增加此項現(xiàn)金流入量，故此項其他業(yè)務(wù)收入的增加額和銷項稅額的增加額應(yīng)加在基本調(diào)整分錄的貸方。對于本期賒銷材料和前期賒銷材料本期收到現(xiàn)金的處理，其原理與商品賒銷相同。

　　除上述調(diào)整之外，還有一些特殊事項需要調(diào)整：

　�。�1）視同銷售計算應(yīng)交的銷項稅額，因其沒有現(xiàn)金流入，故應(yīng)將其從基本調(diào)整分錄的貸方“銷項稅額”的總額中扣除，或?qū)⑵浼釉诨�本調(diào)整分錄的借方。

　�。�2）應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)息。通常所做的會計分錄為：借記“銀行存款”、“財務(wù)費用--應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)息”,貸記“應(yīng)收票據(jù)”.此分錄中應(yīng)收票據(jù)的減少額中有一部分沒有現(xiàn)金流入量，即貼現(xiàn)息，故應(yīng)將其從基本調(diào)整分錄的貸方應(yīng)收票據(jù)的減少額中扣除，或?qū)⑵浼釉诨�本調(diào)整分錄的借方。若上述分錄中為貸記“財務(wù)費用--應(yīng)收利息扣除貼現(xiàn)息后的余額”,此時，就應(yīng)在基本調(diào)整分錄的貸方加上這個余額（可從財務(wù)費用明細(xì)賬中查出）。

　　（3）確認(rèn)壞賬損失。此時會計分錄為：借記“壞賬準(zhǔn)備”,貸記“應(yīng)收賬款”.確認(rèn)壞賬損失雖引起應(yīng)收賬款的減少，但沒有現(xiàn)金流入量，故應(yīng)將其從基本調(diào)整分錄的貸方應(yīng)收賬款的減少額中扣除，或?qū)⑵浼釉诨�本調(diào)整分錄的借方。

　　（4）已確認(rèn)的壞賬損失本期收回而收到的現(xiàn)金。應(yīng)借記“應(yīng)收賬款”,貸記“壞賬準(zhǔn)備”;同時，借記“銀行存款”,貸記“應(yīng)收賬款”.兩筆分錄合起來不會影響應(yīng)收賬款賬面余額的變化，但有現(xiàn)金流入量，故應(yīng)在基本調(diào)整分錄的貸方加上此數(shù)額。

　�。�5）補(bǔ)提壞賬準(zhǔn)備。應(yīng)做會計分錄為：借記“管理費用”,貸記“壞賬準(zhǔn)備”.若沖減壞賬則做相反分錄。此分錄不涉及應(yīng)收賬款賬面余額的增減變化，故不需調(diào)整。

　�。�6）應(yīng)收賬款的減少與應(yīng)付賬款的減少的對沖。此項應(yīng)收賬款的減少額沒有現(xiàn)金流入量，故應(yīng)將其從基本調(diào)整分錄的貸方應(yīng)收賬款的減少額中扣除，或?qū)⑵浼釉诨�本調(diào)整分錄的借方。

　　至此，可將調(diào)整分錄匯總?cè)缦拢?

　　借：應(yīng)收賬款的減少與應(yīng)付賬款的減少的對沖

　　確認(rèn)的壞賬損失

　　應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)息

　　視同銷售形成的銷項稅額

　　本期退貨支付的現(xiàn)金

　　應(yīng)收票據(jù)增加額

　　應(yīng)收賬款（賬面余額）增加額

　　銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金

　　貸：主營業(yè)務(wù)收入

　　銷項稅額

　　預(yù)收賬款增加額

　　應(yīng)收票據(jù)減少額

　　應(yīng)收賬款（賬面余額）減少額

　　其他業(yè)務(wù)收入

　　已確認(rèn)的壞賬損失的收回

　　應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)時應(yīng)收利息大于貼現(xiàn)息的余額

　　上述調(diào)整分錄中會計科目的金額都是本期發(fā)生額，但是對于應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)、預(yù)收賬款等科目，則可用其期末余額減去期初余額之后的增減額來表示。值得注意的是，上述調(diào)整分錄中應(yīng)收賬款的金額是其賬面余額，若應(yīng)收賬款的數(shù)額按扣除了壞賬準(zhǔn)備以后的凈額表示，則上述匯總的調(diào)整分錄變化如下：借方“確認(rèn)的壞賬損失”改為“補(bǔ)提的壞賬準(zhǔn)備”,不再貸記“已確認(rèn)的壞賬損失的收回”.

　　二、購買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金

　�。�1）本期購買商品、接受勞務(wù)本期支付的現(xiàn)金（以原材料的實際成本法為例，下同）。購買時，借記“原材料”（存貨增加）、“應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）”,貸記“銀行存款”.這部分現(xiàn)金流出反映為存貨的增加和進(jìn)項稅額的增加。生產(chǎn)領(lǐng)用原材料時，借記“生產(chǎn)成本”（存貨增加），貸記“原材料”（存貨減少）；因此該環(huán)節(jié)存貨的價值不變。生產(chǎn)過程中發(fā)生的人工費、累計折舊、待攤費用的攤銷等（以下簡稱工費）增加了存貨的價值，但不論其有無現(xiàn)金流出，都與購買商品、接受勞務(wù)無關(guān)，故應(yīng)從存貨的價值或其轉(zhuǎn)化的價值中扣除。若全部形成了產(chǎn)成品，則增值后的存貨價值不變。

　　若產(chǎn)成品全都沒有賣出去，則編制的調(diào)整分錄為：

　　借：進(jìn)項稅額

　　存貨增加額

　　貸：購買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金

　　工費

　　若產(chǎn)成品全都賣出去了，則編制的調(diào)整分錄如下：

　　借：進(jìn)項稅額

　　主營業(yè)務(wù)成本（現(xiàn)購支出）

　　貸：購買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金

　　工費

　　若產(chǎn)成品只賣出去一部分，則存貨的增值--工費分別體現(xiàn)在存貨和主營業(yè)務(wù)成本中，編制的調(diào)整分錄就是以上兩個調(diào)整分錄的綜合。

　　當(dāng)本期生產(chǎn)領(lǐng)用小于或等于本期購貨時，存貨增加；當(dāng)本期生產(chǎn)領(lǐng)用大于本期購貨時，存貨可能增加，也可能減少，若存貨減少，則在調(diào)整分錄中應(yīng)貸記“存貨”.編制調(diào)整分錄時，由于損益表中的主營業(yè)務(wù)成本通常既包括本期現(xiàn)購支出，也包括本期賒購所結(jié)轉(zhuǎn)的部分，本期賒購反映為應(yīng)付款的增加，沒有現(xiàn)金流出，因此，要計算本期現(xiàn)購的現(xiàn)金流出量，就應(yīng)從“主營業(yè)務(wù)成本”和“進(jìn)項稅額”的總和中減去應(yīng)付賬款的增加額和應(yīng)付票據(jù)的增加額。調(diào)整分錄如下（可稱為基本調(diào)整分錄）：

　　借：進(jìn)項稅額

　　主營業(yè)務(wù)成本

　　存貨增加額

　　貸：購買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金

　　工費

　　存貨減少額

　　應(yīng)付賬款增加額

　　應(yīng)付票據(jù)增加額

　�。�2）前期賒購商品、接受勞務(wù)本期支付的現(xiàn)金。對應(yīng)于資產(chǎn)負(fù)債表、損益表中的項目及會計科目有應(yīng)付賬款（借方）、應(yīng)付票據(jù)（借方）以及銀行存款（貸方）。這部分現(xiàn)金流出反映為應(yīng)付款的減少。做調(diào)整分錄時，應(yīng)在基本調(diào)整分錄中增加此項現(xiàn)金流出量，故此項應(yīng)付賬款的減少額和應(yīng)付票據(jù)的減少額應(yīng)加在基本調(diào)整分錄的借方。

　�。�3）本期預(yù)付現(xiàn)金，后期購買商品、接受勞務(wù)。對應(yīng)于資產(chǎn)負(fù)債表、損益表中的項目及會計科目有預(yù)付賬款（借方）、銀行存款（貸方）。這部分現(xiàn)金流出反映為預(yù)付賬款的增加。做調(diào)整分錄時，應(yīng)在基本調(diào)整分錄中增加此項現(xiàn)金流出量，故此項預(yù)付賬款的增加額應(yīng)加在基本調(diào)整分錄的借方。

　　（4）扣除本期發(fā)生購貨退回而收到的現(xiàn)金。對應(yīng)于資產(chǎn)負(fù)債表、損益表中的項目及會計科目有“銀行存款”（借方）、“原材料”（貸方）及“進(jìn)項稅額”（貸方）。做調(diào)整分錄時，該項購貨退回收到的現(xiàn)金應(yīng)從基本調(diào)整分錄的借方“存貨”和“進(jìn)項稅額”的總和中扣除，或?qū)⑵浼釉诨�本調(diào)整分錄的貸方。

　　除此以外，還有一些特殊事項需要調(diào)整：

　�。�1）銷售材料所結(jié)轉(zhuǎn)的成本。此項存貨的減少額并沒有現(xiàn)金流出，故應(yīng)將其從基本調(diào)整分錄的貸方存貨的減少額中扣除，或?qū)⑵浼釉诨�本調(diào)整分錄的借方。

　�。�2）存貨的增加額中有些項目沒有現(xiàn)金的流出，故應(yīng)將其從基本調(diào)整分錄的借方存貨的增加額中扣除，或?qū)⑵浼釉诨�本調(diào)整分錄的貸方。包括存貨的盤盈；接受對方以存貨作為投資；債務(wù)重組時接受債務(wù)人以存貨所作的償債；非貨幣性交易時換人的存貨；接受的存貨捐贈等。

　�。�3）存貨的減少額中也有些項目沒有現(xiàn)金的流出，故應(yīng)將其從基本調(diào)整分錄的貸方存貨的減少額中扣除，或?qū)⑵浼釉诨�本調(diào)整分錄的借方。包括存貨的盤虧、毀損；用存貨向外投資；用存貨償還債務(wù)；非貨幣性交易時換出的存貨；在建工程、發(fā)放福利而領(lǐng)用本企業(yè)的存貨；向外捐贈存貨等。

　�。�4）進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出應(yīng)從基本調(diào)整分錄的借方進(jìn)項稅額中扣除，或?qū)⑵浼釉诨�本調(diào)整分錄的貸方。

　�。�5）應(yīng)付賬款的減少與應(yīng)收賬款的減少的對沖。此項應(yīng)付賬款的減少額沒有現(xiàn)金流出量，故應(yīng)將其從基本調(diào)整分錄的借方應(yīng)付賬款的減少額中扣除，或?qū)⑵浼釉诨�本調(diào)整分錄的貸方。

　　（6）以非現(xiàn)金和非貨幣性資產(chǎn)清償債務(wù)導(dǎo)致的應(yīng)付賬款的減少和應(yīng)付票據(jù)的減少，也應(yīng)加在基本調(diào)整分錄的貸方。

　　至此，可將調(diào)整分錄匯總?cè)缦拢?

　　借：存貨的盤虧、毀損

　　用存貨向外投資

　　用存貨償還債務(wù)

　　非貨幣性交易時換出的存貨

　　在建工程、發(fā)放福利而領(lǐng)用本企業(yè)的存貨

　　向外捐贈存貨

　　其他業(yè)務(wù)支出

　　應(yīng)付賬款減少額

　　應(yīng)付票據(jù)減少額

　　存貨增加額

　　預(yù)付賬款增加額

　　進(jìn)項稅額

　　主營業(yè)務(wù)成本

　　貸：購買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金

　　應(yīng)付賬款增加額

　　應(yīng)付票據(jù)增加額

　　工費

　　存貨減少額

　　購貨退回收到的現(xiàn)金

　　存貨的盤盈

　　接受對方以存貨作為投資

　　債務(wù)重組時接受債務(wù)人以存貨所作的償債

　　非貨幣性交易時換入的存貨

　　接受的存貨捐贈

　　進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出

　　應(yīng)付賬款的減少與應(yīng)收賬款的減少的對沖

　　以非現(xiàn)金和非貨幣性資產(chǎn)清償債務(wù)

　　同理，存貨、預(yù)付賬款、應(yīng)付賬款、應(yīng)付票據(jù)等項目可用其余額的增減額來代替發(fā)生額的增減額。