按照《企業(yè)所得稅暫行條例》第六條的規(guī)定，內(nèi)資企業(yè)所發(fā)生的工資薪金按照計(jì)稅工資進(jìn)行扣除，計(jì)稅工資的標(biāo)準(zhǔn)由省級(jí)人民政府在財(cái)政部規(guī)定的范圍內(nèi)確定，并報(bào)財(cái)政部備案；納稅人發(fā)生的職工工會(huì)經(jīng)費(fèi)、職工福利費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)等分別按照計(jì)稅工資總額的2%、14%、1.5%的標(biāo)準(zhǔn)計(jì)算扣除。《外商投資企業(yè)所得稅法實(shí)施細(xì)則》第二十四條規(guī)定，外商投資企業(yè)所發(fā)生的職工工資和福利費(fèi)在報(bào)經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核后即可在稅前列支。具體區(qū)別通過下面圖表列示：
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內(nèi)資 |
外資 | |||
| 扣除項(xiàng)目 | 稅前扣除形式 | 稅前扣除方法 | 稅前扣除方法 | |
工資 |
①計(jì)稅工資（薪金）制 | 年計(jì)稅工資 = 員工人數(shù)×計(jì)稅工資標(biāo)準(zhǔn)×12（月） 實(shí)發(fā)工資薪金在計(jì)稅工資標(biāo)準(zhǔn)以內(nèi),可據(jù)實(shí)扣除；超標(biāo)準(zhǔn)部分，不得稅前扣除。 |
可據(jù)實(shí)扣除 | |
| ②效益工資（薪金）制 | 按核定的工資總額以內(nèi)部分準(zhǔn)予扣除。 | |||
| ③餐飲企業(yè)提成工資 | 可以扣除 | |||
| ④事業(yè)單位 | 按規(guī)定的工資標(biāo)準(zhǔn)扣除（即計(jì)稅工資辦法扣除）。 | |||
| ⑤軟件開發(fā)業(yè) | 按實(shí)際發(fā)放的工資總額扣除 | |||
福利費(fèi) |
職工工會(huì)經(jīng)費(fèi) | 按計(jì)稅工資（不是工資薪金支出）總額的2%；建立工會(huì)組織的納稅人，憑工會(huì)組織開具的《工會(huì)經(jīng)費(fèi)撥繳款專用收據(jù)》按計(jì)稅工資的2%稅前扣除工會(huì)經(jīng)費(fèi)，凡不能提供《專用收據(jù)》的，其提取的工會(huì)經(jīng)費(fèi)不得稅前扣除。 | 1、為雇員提存的三項(xiàng)基金，兩項(xiàng)經(jīng)費(fèi)可以在稅前扣除； 2、其他職工福利類費(fèi)用不得稅前預(yù)提； 3、實(shí)際發(fā)生的其他的職工費(fèi)用不得超過工資總額的14%。沒到14%的，按實(shí)際支付扣除。 | |
| 職工福利費(fèi) | 按計(jì)稅工資（不是工資薪金支出）總額的14% | |||
| 職工教育經(jīng)費(fèi) | 按計(jì)稅工資（不是工資薪金支出）總額的1.5%；對(duì)電信行業(yè)以及人員技術(shù)素質(zhì)要求高，培訓(xùn)任務(wù)重，經(jīng)濟(jì)效益較好的企業(yè)可按計(jì)稅工資的2.5%提取職工教育經(jīng)費(fèi)。 | |||
其中需要清楚的問題是：
�。�1）在本企業(yè)任職或與其有雇傭關(guān)系的員工包括固定職工、合同工、臨時(shí)工，不包括：
�、賾�(yīng)從提取的職工福利費(fèi)中列支的醫(yī)務(wù)室、職工浴室、理發(fā)室、幼兒園、托兒所人員；
�、谝杨I(lǐng)取養(yǎng)老保險(xiǎn)金、失業(yè)救濟(jì)金的離退休職工、下崗職工、待崗職工；
�、垡殉鍪鄣淖》炕蜃饨鹗杖胗�(jì)入住房周轉(zhuǎn)金的出租房的管理服務(wù)人員。
�。�2）對(duì)飲食服務(wù)企業(yè)按國家規(guī)定提取的提成的工資，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。
�。�3）事業(yè)單位凡執(zhí)行國務(wù)院規(guī)定的企業(yè)單位工作人員工資制度的，應(yīng)嚴(yán)格按照規(guī)定的工資標(biāo)準(zhǔn)在稅前扣除；經(jīng)國家有關(guān)主管部門批準(zhǔn)，實(shí)行工資總額與經(jīng)濟(jì)效益掛鉤的事業(yè)單位，應(yīng)按照工效掛鉤辦法核定的工資標(biāo)準(zhǔn)在稅前扣除。
�。�4）企業(yè)職工冬季取暖補(bǔ)貼、職工防暑降溫費(fèi)、職工勞動(dòng)保護(hù)費(fèi)等支出，可在限額內(nèi)據(jù)實(shí)扣除。
�。�5）軟件開發(fā)企業(yè)實(shí)際發(fā)放的工資總額，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)準(zhǔn)予扣除。
�。�6）外資企業(yè)不得列支其在中國境內(nèi)工作的職工的境外社會(huì)保險(xiǎn)。