問(wèn)：我公司是獨(dú)資電子企業(yè)，根據(jù)客戶(hù)的訂單進(jìn)行生產(chǎn)加工，由于市場(chǎng)更新?lián)Q代問(wèn)題經(jīng)常造成我公司存貨的報(bào)廢，半成品或成品，請(qǐng)問(wèn)我司要就這些損失對(duì)應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出嗎，是屬于正常損失嗎，可以稅前扣除嗎？
答：《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例》第十條規(guī)定，非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購(gòu)進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)的進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷(xiāo)項(xiàng)稅額中抵扣�！镀髽I(yè)財(cái)產(chǎn)損失所得稅前扣除管理辦法》（國(guó)家稅務(wù)總局令第13號(hào)）第三條規(guī)定，正常損失包括正常轉(zhuǎn)讓、報(bào)廢、清理等；非正常損失包括因戰(zhàn)爭(zhēng)、自然災(zāi)害等不可抗力造成損失，因人為管理責(zé)任毀損、被盜造成損失，政策因素造成損失等。又《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第二十一條對(duì)“非正常損失”作如下解釋?zhuān)骸爸干a(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中正常損耗外的損失，包括：
（一）自然災(zāi)害損失；
�。ǘ┮蚬芾聿簧圃斐韶浳锉槐I竊、發(fā)生霉?fàn)�變質(zhì)等損失；
�。ㄈ┢渌p失。
何謂“正常損耗”，應(yīng)是制訂有損耗定額的合理?yè)p耗，而對(duì)貴公司根據(jù)客戶(hù)的訂單進(jìn)行生產(chǎn)加工，由于市場(chǎng)更新?lián)Q代問(wèn)題造成存貨、半成品或成品的報(bào)廢，如果在制訂的損耗定額內(nèi)的合理?yè)p耗，屬正常損失按規(guī)定其進(jìn)項(xiàng)稅額可以扣除，同時(shí)正常損失亦可在稅前扣除。如果貴公司根據(jù)客戶(hù)的訂單進(jìn)行生產(chǎn)加工，由于市場(chǎng)更新?lián)Q代問(wèn)題“經(jīng)�！痹斐纱尕洝氤善坊虺善返膱�(bào)廢，則不屬于損耗定額內(nèi)的合理?yè)p耗，應(yīng)屬非正常損失。根據(jù)《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第二十二條規(guī)定：已抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的購(gòu)進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)發(fā)生條例第十條第（二）至（六）項(xiàng)所列情況的，應(yīng)將該項(xiàng)購(gòu)進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)的進(jìn)項(xiàng)稅額從當(dāng)期發(fā)生的進(jìn)項(xiàng)稅額中扣減。無(wú)法準(zhǔn)確確定該項(xiàng)進(jìn)項(xiàng)稅額的，按當(dāng)期實(shí)際成本計(jì)算應(yīng)扣減的進(jìn)項(xiàng)稅額。根據(jù)《企業(yè)財(cái)產(chǎn)損失所得稅前扣除管理辦法》第七條規(guī)定：
企業(yè)因下列原因發(fā)生的財(cái)產(chǎn)損失，須經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審批才能在申報(bào)企業(yè)所得稅時(shí)扣除：
（1）因自然災(zāi)害、戰(zhàn)爭(zhēng)等政治事件等不可抗力或者人為管理責(zé)任，導(dǎo)致現(xiàn)金、銀行存款、存貨、短期投資、固定資產(chǎn)的損失；
�。�4）存貨、固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)、長(zhǎng)期投資因發(fā)生永久或?qū)嵸|(zhì)性損害而確認(rèn)的財(cái)產(chǎn)損失；
貴公司由于市場(chǎng)更新?lián)Q代造成存貨、半成品或成品的報(bào)廢，須經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審批才能在申報(bào)企業(yè)所得稅時(shí)扣除。