工資、薪金與勞務(wù)報(bào)酬的轉(zhuǎn)換籌劃

　　在香港科技大學(xué)工商管理學(xué)院會計(jì)及財(cái)務(wù)學(xué)一級榮譽(yù)畢業(yè)的葉偉軒，今年中應(yīng)考特許公認(rèn)會計(jì)師公會（ACCA）“專業(yè)會計(jì)師考試”，創(chuàng)下近三年港生考取的最佳成績，更成功擊敗一萬多名考生，名列全球第三名。

　　葉偉軒的三張考卷取得總分二百二十七分，在全球一萬一千名考生中，與一名英國考生同列第三名。第一名是奪得二百三十四分的塞浦路斯考生，第二名則是兩位同考獲二百二十九分的英國考生。

　　葉偉軒中學(xué)時(shí)是名理科生，從未修讀會計(jì)課程，但對數(shù)學(xué)甚感興趣。升讀大學(xué)時(shí)，他“棄理從商”，選讀科大工商管理學(xué)士學(xué)位課程。他三日接受訪問時(shí)笑言：“初入學(xué)時(shí)很辛苦，以為會計(jì)只須計(jì)數(shù)，想不到要讀法律，不是計(jì)數(shù)這么簡單?！?br>
　　葉偉軒漸漸掌握個(gè)中竅門，二年級時(shí)，他更主修會計(jì)及財(cái)務(wù)學(xué)。葉偉軒去年六月以一級榮譽(yù)畢業(yè)，畢業(yè)前更已獲四大會計(jì)師樓的兩份聘書。

　　他選擇加入羅兵咸永道會計(jì)師事務(wù)所的金融服務(wù)業(yè)部門，擔(dān)任審計(jì)工作。去年十二月，葉偉軒參加ACCA的“專業(yè)會計(jì)師考試”，應(yīng)考兩張考卷。該試共有十四張考卷，他獲豁免應(yīng)考首九張。

　　今年六月他應(yīng)考最后三張核心試卷，分別為策略性經(jīng)營計(jì)畫與發(fā)　　葉先生2000年4月從單位獲得工資類收入400元。由于單位工資太低，葉先生同月為A企業(yè)提供技術(shù)服務(wù)，當(dāng)月報(bào)酬為2400元，葉先生繳納了320元的個(gè)人所得稅。同收入差不多的其他人相比，葉先生覺得自己繳稅太多，詢問有沒有辦法少繳一點(diǎn)稅？

　　葉先生遇到的問題很常見，進(jìn)行籌劃可以降低稅負(fù)。

　　隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，工資水平的提高，越來越多的人的工資、薪金所得達(dá)到了應(yīng)納個(gè)人所得稅的標(biāo)準(zhǔn)，因而，對其籌劃也就具有了一定的現(xiàn)實(shí)意義。尤其是在現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)中人們的收入形式多樣化，為個(gè)人所得稅的籌劃也提供了更大的空間。

　　根據(jù)我國現(xiàn)行的個(gè)人所得稅法，工資、薪金所得適用的是5%～45%的九級超額累進(jìn)稅率；勞務(wù)報(bào)酬所得適用的是20%的比例稅率，而且對于一次收入畸高的，可以加成征收。根據(jù)《個(gè)人所得稅法實(shí)施條例》的解釋，勞務(wù)報(bào)酬實(shí)際上相當(dāng)于適用20%、30%、40%的超額累進(jìn)稅率。

　　由此可見，相同數(shù)額的工資、薪金所得與勞務(wù)報(bào)酬所得所適用的稅率不同，同時(shí)，工資、薪金所得和勞務(wù)報(bào)酬所得又都實(shí)行超額累進(jìn)稅率。在某些情況下將工資、薪金所得與勞務(wù)報(bào)酬所得分開，而在有些時(shí)候?qū)⑦@兩種收入合并就會節(jié)約個(gè)人所得稅，因而對其進(jìn)行合理的籌劃就具有一定的可能性。要想對工資、薪金所得和勞務(wù)報(bào)酬所得進(jìn)行籌劃，首先就得弄懂其各自的含義及相互的區(qū)別。

　　工資、薪金所得，指的是個(gè)人在機(jī)關(guān)、團(tuán)體、學(xué)校、部隊(duì)、企事業(yè)單位及其他組織中任職或者被雇傭而取得的各項(xiàng)報(bào)酬，是個(gè)人從事非獨(dú)立性勞務(wù)活動(dòng)的收入；而勞務(wù)報(bào)酬是指個(gè)人獨(dú)立地從事各種技藝、提供各項(xiàng)勞務(wù)所取得的報(bào)酬。工資、薪金所得和勞務(wù)報(bào)酬所得的具體范圍，《個(gè)人所得稅法實(shí)施條例》有較為明確的界定。兩者的區(qū)別在于：前者提供所得的單位與個(gè)人之間存在著穩(wěn)定的雇傭與被雇傭的關(guān)系，而后者不存在這種關(guān)系。

　　實(shí)例分析

　　案例之一：

　　將勞務(wù)報(bào)酬轉(zhuǎn)化為工資、薪金所得

　　如葉先生情況，如果葉先生與A企業(yè)沒有固定的雇傭關(guān)系，則按照稅法規(guī)定，工資、薪金所得與勞務(wù)報(bào)酬所得應(yīng)分開計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。葉先生工資、薪金所得400元沒有超過基本扣除限額800元，不用納稅。勞務(wù)報(bào)酬所得2400元應(yīng)納稅額為：

　?。?400-800）×20%=320（元）。

　　如果葉先生與A企業(yè)有固定的雇傭關(guān)系，則由A企業(yè)支付的2400元作為工資薪金收入應(yīng)和單位支付的工資合并繳納個(gè)人所得稅，應(yīng)納稅額為：

　?。?400+400-800）×10%-25=175（元）。

　　可見，如果葉先生與A企業(yè)建立有固定的雇傭關(guān)系，則其每月可以節(jié)稅145元，一年可以節(jié)稅145×12=1740（元）。

　　這種節(jié)稅方法原理在于應(yīng)納稅所得額較少時(shí)，工資、薪金所得適用的稅率比勞務(wù)報(bào)酬所得適用的稅率低，因此可以在可能的時(shí)候?qū)趧?wù)報(bào)酬所得轉(zhuǎn)化為工資、薪金所得。關(guān)鍵在于取得的收入必須屬于工資、薪金收入，而劃分的標(biāo)準(zhǔn)一般是個(gè)人和單位之間是否有穩(wěn)定的雇傭關(guān)系，是否簽訂有勞動(dòng)合同。展、高級公司財(cái)務(wù)報(bào)告及策略財(cái)務(wù)管理。

　　為應(yīng)付專業(yè)試，葉偉軒于試前放假一個(gè)月備戰(zhàn)，考試前一周更每日溫習(xí)六至七小時(shí)。

　　今次揚(yáng)威國際，葉偉軒更因此獲公司加薪兩成，他稱：“多謝家人支持，亦感激科大教授們的教導(dǎo)?！?br>
　　案例之二：

　　將工資、薪金轉(zhuǎn)化為勞務(wù)報(bào)酬所得

　　假定朱先生是一高級工程師，2000年5月獲得某公司的工資類收入62500元。

　　如果朱先生和該公司存在穩(wěn)定的雇傭與被雇傭的關(guān)系，則應(yīng)按工資、薪金所得繳稅，其應(yīng)繳納所得稅額為：

　?。?250-0800）×35%-6375=15220（元）。

　　如果朱先生和該公司不存在穩(wěn)定的雇傭與被雇傭關(guān)系，則該項(xiàng)所得應(yīng)按勞務(wù)報(bào)酬所得繳納個(gè)人所得稅，稅額為：

　　[62500×（1-20%）]×30%-2000=13000（元）。

　　因此，如果朱先生與該公司不存在穩(wěn)定的雇傭關(guān)系，則他可以節(jié)省稅收2220元。

　　案例之三：

　　兩項(xiàng)收入分別計(jì)算

　　在兩項(xiàng)收入都較大的情況下，將工資、薪金所得和勞務(wù)報(bào)酬所得分開計(jì)算能節(jié)稅。

　　如：劉小姐2000年7月從公司獲得工資、薪金收入共40000元。另外，該月劉小姐還獲得某設(shè)計(jì)院的勞務(wù)報(bào)酬收入40000元。

　　根據(jù)個(gè)人所得稅法的規(guī)定，不同類型的所得應(yīng)分類計(jì)算應(yīng)納稅額，因此計(jì)算如下：

　　工資、薪金收入應(yīng)納稅額為：（40000-800）×25%-1375=8425（元）；

　　勞務(wù)報(bào)酬所得應(yīng)納稅額為：40000×（1-20%）×30%=9600（元）。

　　劉小姐該月應(yīng)納稅額為18025元。

　　如果劉小姐將勞務(wù)報(bào)酬所得轉(zhuǎn)化為工資、薪金所得繳納個(gè)人所得稅，則其應(yīng)納稅額為：

　?。?0000+40000-800）×35%-6375=21345（元）。

　　如果劉小姐將工資、薪金所得轉(zhuǎn)化為勞務(wù)報(bào)酬所得繳納個(gè)人所得稅，則其應(yīng)納稅額為：

　?。?0000+40000）×（1-20%）×40%-7000=18600（元）。

　　可見，分開繳稅比轉(zhuǎn)化后繳稅少。

　　因此，個(gè)人所得如果涉及這兩項(xiàng)收入的話，需要納稅人自行計(jì)算，考慮何種方式有利于合法減輕稅負(fù)。但應(yīng)注意，收入性質(zhì)的轉(zhuǎn)化必須是真實(shí)、合法的；同時(shí)，因?yàn)閭€(gè)人所得稅一般是支付單位代扣代繳，只有在兩個(gè)以上單位取得收入情況下才自行申報(bào)繳納，因此要考慮是否有可自行選擇的空間。

　　下表所指的每次應(yīng)納稅所得額，是指每次收入額減除費(fèi)用800元（每次收入額不到4000元時(shí)）或者減除20%的費(fèi)用（每次收入額超過4000元時(shí)）后的總的收入余額。

　　勞務(wù)報(bào)酬所得適用稅率及其速算扣除數(shù)

　　級數(shù)　　每次應(yīng)納稅所得額　　　　　　稅率（%）　　速算扣除數(shù)

　　1　　　不超過20000元的部分　　　　　　20　　　　　0

　　2　　　超過20000～50000元的部分　 　　30　　　　　2000

　　3　　　超過50000元的部分　　　　　　　40　　　　　7000