跨國公司稅務(wù)籌劃——利用轉(zhuǎn)讓定價進行稅務(wù)籌劃
（一）轉(zhuǎn)讓定價的表現(xiàn)形式
在實踐中，轉(zhuǎn)讓定價表現(xiàn)為不同形式，最主要的有以下幾個方面：
1.通過控制零部件和原材料的進出口價格來影響產(chǎn)品的成本。例如，由母公司向子公司低價供應零部件產(chǎn)品，或由于公司高價向母公司出售零部件產(chǎn)品，以此降低子公司的產(chǎn)品成本，使子公司獲得較高利潤。反之，通過母公司向子公司高價出售零部件產(chǎn)品，或由子公司向母公司低價供應零部件產(chǎn)品，來提高于公司的產(chǎn)品成本，這就減少了子公司的利潤。
2.通過對子公司固定資產(chǎn)的出售價格或使用年限來影響子公司的產(chǎn)品成本。母公司向子公司提供的固定資產(chǎn)的價格，直接影響著攤?cè)胱庸镜漠a(chǎn)品成本。母公司對子公司規(guī)定的固定資產(chǎn)折舊期，也會影響折舊額的提取與分攤。若過多地提取折舊，則必然會加大子公司的當期產(chǎn)品成本；若過少地計提折舊，則會減少于公司的當期產(chǎn)品成本，而成本的高低，從反方向上影響著利潤的多少。
3.通過對專利、專有技術(shù)、商標、廠商名稱等無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收取的特許權(quán)使用費的高低，母公司對子公司的成本和利潤施加影響。以專利出口為例，母公司對具有股權(quán)控制的子公司索取較低的專利使用費，而向不具有股權(quán)控制的子公司索取較高的專利使用費。
4.通過技術(shù)、管理、廣告、咨詢等勞務(wù)費來影響子公司的成本和利潤。
5.利用產(chǎn)品的銷售，給予子公司系統(tǒng)的銷售機構(gòu)以較高或較低的傭金、回扣來影響公司的銷售收入。
6.利用母公司控制的運輸系統(tǒng)，通過向子公司收取較高或較低的運輸費用、保險費用，來影響子公司的產(chǎn)品成本。
7.通過提供貸款和利息的高低來影響產(chǎn)品的成本、費用。例如，母公司利用本系統(tǒng)的金融機構(gòu)向子公司提供優(yōu)惠貸款，不收或少收利息，使子公司減少產(chǎn)品費用。相反，也可以通過高昂的利息費用來增加子公司產(chǎn)品成本。
8.向子公司索取過多的管理費用，或額外將母公司自身的管理費用攤?cè)胱庸镜漠a(chǎn)品成本內(nèi)。例如，母公司將經(jīng)理人員的年金等攤?cè)胱庸镜墓芾碣M用內(nèi)，以此來減少子公司的收入。
9.在母公司與子公司之間人為地制造呆賬、損失賠償?shù)龋源藖碓黾幼庸镜馁M用支出。
以上是轉(zhuǎn)讓定價的具體表現(xiàn)形式。在實踐中，究竟是采用高定價還是低定價的形式，取決于母、子公司所在國的稅率高低和母公司對于公司的控股比例。
從轉(zhuǎn)讓定價的各種形式中可以看出，它的主要表現(xiàn)為關(guān)聯(lián)企業(yè)之間有意提高或壓低價格和收費標準。跨國公司通過對轉(zhuǎn)讓價格的控制，使它設(shè)在國外的各子公司或分支機構(gòu)服從全球戰(zhàn)略目標，以獲得最大利潤。
?。ǘ┺D(zhuǎn)讓定價的稅務(wù)目的
轉(zhuǎn)讓定價不僅是跨國公司價格戰(zhàn)略的一個重要組成部分，也是跨國稅務(wù)籌劃的主要手段。通過轉(zhuǎn)讓定價，調(diào)整總公司與子公司之間、子公司相互之間的利潤分配，以便利用各國公司所得稅的差異，減少公司整體的稅額。轉(zhuǎn)讓定價的稅務(wù)目的，是出于減輕稅負方面的考慮，而且與公司稅的關(guān)系最為密切。由于跨國公司集團的不同成員分布在不同的國家中，跨國公司常常利用各國間稅率和稅收規(guī)定方面的差異，使其高稅國一方的實體降低對低稅國一方相關(guān)聯(lián)實體的售價，壓低收費和費用分配標準；反過來，低稅國一方的實體提高對高稅國一方關(guān)聯(lián)實體的售價，提高收費和費用分配標準，借此手段把一部分應在高稅國實現(xiàn)并納稅的利潤轉(zhuǎn)移到低稅國。高稅國因此減少的稅收收入，一部分轉(zhuǎn)化為低稅國的稅收收入，另一部分直接增加了整個公司的稅后所得，達到了減輕稅負的目的。
1.通過轉(zhuǎn)讓定價減輕公司稅稅負。
跨國公司的大部分業(yè)務(wù)和投資決策是與跨國公司全球總體稅收負擔聯(lián)系在一起的。
跨國公司應該考慮到開展業(yè)務(wù)的所有國家的不同的稅率、稅收的計算程序和繳納方法。
轉(zhuǎn)讓定價首先有利于聯(lián)合集團所得稅總體負擔的最小化。通過轉(zhuǎn)讓定價，可以實現(xiàn)部分應稅所得在處于不同稅收負擔水平的母子公司之間的轉(zhuǎn)移。這種轉(zhuǎn)移的技術(shù)并不很復雜。例如，有一集團公司，它的四個分公司分布在甲、乙、丙、丁四個國家。公司所得稅稅率在這四個國家分別為：甲國60％、乙國50％、丙國30％、丁國20％，在甲國的分公司為在乙國的分公司提供礦物加工原料。甲國以50萬元的代價收購了一百噸礦物原料，按規(guī)定的20％的利潤率計算，甲國分公司應以60萬元的價格標準將這筆原料轉(zhuǎn)售給在乙國的分公司，然后由乙國分公司加工后再以130萬元的價格將制成品出售。按照這樣的作法，甲、乙兩國分公司的稅負就分別為：
甲國：（60萬元－50萬元）×60％＝6萬元
乙國：（130萬元－60萬元）×50％＝35萬元
該集團公司的稅負總額為：6萬元＋35萬元＝41萬元
現(xiàn)在甲國分公司不采取直接向乙國分公司供貨的方式，而是以52萬元的低價出售給丁國的分公司，再由丁國的分公司酌情報價后以90萬元的價格轉(zhuǎn)售給丙國的分公司，再由丙國分公司以125萬元的價格轉(zhuǎn)給乙國分公司，最后乙公司仍以130萬元的價格將產(chǎn)品在市場上出售。
這樣甲、乙、丙、丁四個分公司所承擔的稅負會大大低于41萬元。
甲國納稅為：（52萬元－50萬元）×60％＝1.2萬元
乙國納稅為：（130萬元－125萬元）×50％＝2.5萬元
丙國納稅為：（125萬元－90萬元）×30％＝10.5萬元
丁國納稅為：（90萬元－52萬元）×20％＝7.6萬元
稅款總額為：1.2＋2.5＋10.5＋7.6＝21.8萬元，比原來41萬元少19.2萬元，占41萬元的47％。可見，公司集團與低稅國從中受益，而高稅國蒙受損失。甲國國庫損失4.8萬元（即6萬元－1.2萬元），乙國國庫損失32.5萬元（即35萬元－2.5萬元）。丙國國庫增加10.5萬元，丁國國庫增加7.6萬元。甲、乙兩國國庫損失之和為：4.8萬元＋32.5萬元＝37.3萬元。丙、丁兩國國庫增收為：7.6萬元＋10.5萬元＝18.1萬元，加上公司集團的因轉(zhuǎn)讓定價而少納的稅額（19.2萬元）剛好與甲乙兩國國庫損失之和相等，即18.1萬元＋19.2萬元＝37.3萬元。
在公司的連接鏈條中，設(shè)中介的貿(mào)易公司。這些公司設(shè)立在所得稅很低的國家，而聯(lián)合結(jié)構(gòu)體系的所有所得都記其賬內(nèi)。這類貿(mào)易公司以較低的內(nèi)部企業(yè)價格購買產(chǎn)品，爾后以較高的轉(zhuǎn)讓價格出售，在這其中形成的差價便是貿(mào)易公司的利潤。因為貿(mào)易公司處于避稅地內(nèi)，所以公司能以較低稅率就自己的所謂全部所得繳納所得稅。
2.減輕預提稅稅收負擔。
各國對外國公司在本國境內(nèi)取得的消極所得（例如，股息、利息、租金、特許權(quán)使用費等），往往征收預提稅，在沒有稅收協(xié)定的情況下，稅率多半在20％以上，如荷蘭、日本、芬蘭等國的預提稅稅率為25％。另外有些國家的預提稅稅率則在3 0％以上，例如美國為30％；法國對股息為25％，對貸款、債券、證券、利息為45％，對特許權(quán)使用費為33.33％；意大利對股息為32.4％。因為預提稅是就毛利所得征收的，不做任何扣除，所以在兩國間沒有稅收條約或協(xié)定來相互降低稅率的情況下，稅負是不容忽視的。通過轉(zhuǎn)讓定價，在一定程度上可以減輕預提稅的影響。例如，甲國的A公司是乙國B公司的母公司，B從當年盈利中向A支付100萬美元的股息，乙國預提稅稅率為20％，應納預提稅20萬美元。為了避免這筆預提稅，B不是向A直接支付股息，而是將一批為A生產(chǎn)的價值300萬美元的配件僅以200萬美元的價格賣給A，以低價供貨來代替支付股息。
3.減輕關(guān)稅的影響。
提高轉(zhuǎn)讓定價的同時也意味著提高了關(guān)稅的計稅價格，這將導致間接稅負擔的提高，其中包括關(guān)稅、增值稅和消費稅。然而，轉(zhuǎn)讓定價也同樣能用于避免跨國公司產(chǎn)品進口商所在國的高關(guān)稅、高增值稅和高消費稅。這里有兩個解決問題的方法：首先，可降低作為關(guān)稅計稅基礎(chǔ)的轉(zhuǎn)讓價格即課稅對象，從而使間接稅最小化。關(guān)稅會提高進口價格，對公司內(nèi)部轉(zhuǎn)讓和對無關(guān)聯(lián)買主的銷售均是如此，盡管沒有哪一個公司可以大大改變一項關(guān)稅的稅率，但因為關(guān)稅多為從價計征的比例稅率，如果賣方公司低價向買方公司出口貨物，則可以減輕關(guān)稅的影響。例如，一種通常按100美元出售的產(chǎn)品，由于征收20％的關(guān)稅，其進口價格為120美元，但如果其進口發(fā)票標明的是80美元，而非100美元，則可按96美元的價格進口；其次，可通過貿(mào)易公司來達到目的，即把貿(mào)易公司設(shè)置在享有對外貿(mào)易特惠制的國家（一國對來自另一國的進口商品給予特別優(yōu)惠稅率的關(guān)稅）。例如，日本某汽車公司在向美國出口汽車時要面臨較高的關(guān)稅。為了減少費用，該公司在北美建立了一個裝配工廠，用日本的組件裝配汽車，然后通過加拿大向美國出口。在北美自由貿(mào)易區(qū)內(nèi)（NAFTA），美加貿(mào)易不存在關(guān)稅壁壘，而該公司正是利用了這個地區(qū)貿(mào)易的優(yōu)勢。
通過轉(zhuǎn)讓定價減輕關(guān)稅（主要是進口稅）負擔，從而減少公司總體的稅額。例如，設(shè)在高關(guān)稅國家的子公司，以偏低的轉(zhuǎn)讓定價發(fā)貨，降低這類子公司的進口稅，達到少納關(guān)稅的目的。如要同時達到公司所得稅最小化和進口稅最小化這兩個目標，這兩個目標可能會發(fā)生矛盾。例如，如果進口國的利潤稅高于出口國，那么，為了少納關(guān)稅而實行偏低轉(zhuǎn)讓定價的節(jié)省，都會被進口國更高的利潤稅負擔或多或少地抵消掉。
在大部分國家中，關(guān)稅與所得稅制度是保持一致的，關(guān)稅稅額越大，所得稅稅率越低；反之則相反。因此，在制定轉(zhuǎn)讓定價策略時，要考慮到出口國和進口國內(nèi)所得稅和間接稅預期支出的相互關(guān)系。選擇相應策略的標準是惟一的，即實現(xiàn)跨國公司直接稅和間接稅總體稅收負擔的最小化。在選擇正確的轉(zhuǎn)讓定價戰(zhàn)略時，應該考慮到，要實現(xiàn)直接稅和間接稅的最小化可采用不同的方法：第一種情況，需要提高內(nèi)部企業(yè)價格；第二種情況，需要降低內(nèi)部企業(yè)價格。在這里，不同的戰(zhàn)略目標互相掩蓋。應該指出的是，在很多情況下，在計算子公司的應稅所得時，關(guān)稅可作為成本扣除，也就是說，即使在提高轉(zhuǎn)讓價格和相應的高關(guān)稅情況下，關(guān)稅的繳納實際上將降低聯(lián)合集團所得稅的有效稅率。
應該注意的是，貿(mào)易公司和轉(zhuǎn)讓定價看來是公司跨國稅務(wù)籌劃中不可或缺的組成部分，但對其必須持十分慎重的態(tài)度，應認真研究稅法中的所有禁令條款。為此，跨國公司為了保持戰(zhàn)略目標和自身的聲譽，可能要犧牲部分利潤，不能完全依靠轉(zhuǎn)讓定價來達到稅收負擔的最小化。
在實踐中，轉(zhuǎn)讓定價表現(xiàn)為不同形式，最主要的有以下幾個方面：
1.通過控制零部件和原材料的進出口價格來影響產(chǎn)品的成本。例如，由母公司向子公司低價供應零部件產(chǎn)品，或由于公司高價向母公司出售零部件產(chǎn)品，以此降低子公司的產(chǎn)品成本，使子公司獲得較高利潤。反之，通過母公司向子公司高價出售零部件產(chǎn)品，或由子公司向母公司低價供應零部件產(chǎn)品，來提高于公司的產(chǎn)品成本，這就減少了子公司的利潤。
2.通過對子公司固定資產(chǎn)的出售價格或使用年限來影響子公司的產(chǎn)品成本。母公司向子公司提供的固定資產(chǎn)的價格，直接影響著攤?cè)胱庸镜漠a(chǎn)品成本。母公司對子公司規(guī)定的固定資產(chǎn)折舊期，也會影響折舊額的提取與分攤。若過多地提取折舊，則必然會加大子公司的當期產(chǎn)品成本；若過少地計提折舊，則會減少于公司的當期產(chǎn)品成本，而成本的高低，從反方向上影響著利潤的多少。
3.通過對專利、專有技術(shù)、商標、廠商名稱等無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收取的特許權(quán)使用費的高低，母公司對子公司的成本和利潤施加影響。以專利出口為例，母公司對具有股權(quán)控制的子公司索取較低的專利使用費，而向不具有股權(quán)控制的子公司索取較高的專利使用費。
4.通過技術(shù)、管理、廣告、咨詢等勞務(wù)費來影響子公司的成本和利潤。
5.利用產(chǎn)品的銷售，給予子公司系統(tǒng)的銷售機構(gòu)以較高或較低的傭金、回扣來影響公司的銷售收入。
6.利用母公司控制的運輸系統(tǒng)，通過向子公司收取較高或較低的運輸費用、保險費用，來影響子公司的產(chǎn)品成本。
7.通過提供貸款和利息的高低來影響產(chǎn)品的成本、費用。例如，母公司利用本系統(tǒng)的金融機構(gòu)向子公司提供優(yōu)惠貸款，不收或少收利息，使子公司減少產(chǎn)品費用。相反，也可以通過高昂的利息費用來增加子公司產(chǎn)品成本。
8.向子公司索取過多的管理費用，或額外將母公司自身的管理費用攤?cè)胱庸镜漠a(chǎn)品成本內(nèi)。例如，母公司將經(jīng)理人員的年金等攤?cè)胱庸镜墓芾碣M用內(nèi)，以此來減少子公司的收入。
9.在母公司與子公司之間人為地制造呆賬、損失賠償?shù)龋源藖碓黾幼庸镜馁M用支出。
以上是轉(zhuǎn)讓定價的具體表現(xiàn)形式。在實踐中，究竟是采用高定價還是低定價的形式，取決于母、子公司所在國的稅率高低和母公司對于公司的控股比例。
從轉(zhuǎn)讓定價的各種形式中可以看出，它的主要表現(xiàn)為關(guān)聯(lián)企業(yè)之間有意提高或壓低價格和收費標準。跨國公司通過對轉(zhuǎn)讓價格的控制，使它設(shè)在國外的各子公司或分支機構(gòu)服從全球戰(zhàn)略目標，以獲得最大利潤。
?。ǘ┺D(zhuǎn)讓定價的稅務(wù)目的
轉(zhuǎn)讓定價不僅是跨國公司價格戰(zhàn)略的一個重要組成部分，也是跨國稅務(wù)籌劃的主要手段。通過轉(zhuǎn)讓定價，調(diào)整總公司與子公司之間、子公司相互之間的利潤分配，以便利用各國公司所得稅的差異，減少公司整體的稅額。轉(zhuǎn)讓定價的稅務(wù)目的，是出于減輕稅負方面的考慮，而且與公司稅的關(guān)系最為密切。由于跨國公司集團的不同成員分布在不同的國家中，跨國公司常常利用各國間稅率和稅收規(guī)定方面的差異，使其高稅國一方的實體降低對低稅國一方相關(guān)聯(lián)實體的售價，壓低收費和費用分配標準；反過來，低稅國一方的實體提高對高稅國一方關(guān)聯(lián)實體的售價，提高收費和費用分配標準，借此手段把一部分應在高稅國實現(xiàn)并納稅的利潤轉(zhuǎn)移到低稅國。高稅國因此減少的稅收收入，一部分轉(zhuǎn)化為低稅國的稅收收入，另一部分直接增加了整個公司的稅后所得，達到了減輕稅負的目的。
1.通過轉(zhuǎn)讓定價減輕公司稅稅負。
跨國公司的大部分業(yè)務(wù)和投資決策是與跨國公司全球總體稅收負擔聯(lián)系在一起的。
跨國公司應該考慮到開展業(yè)務(wù)的所有國家的不同的稅率、稅收的計算程序和繳納方法。
轉(zhuǎn)讓定價首先有利于聯(lián)合集團所得稅總體負擔的最小化。通過轉(zhuǎn)讓定價，可以實現(xiàn)部分應稅所得在處于不同稅收負擔水平的母子公司之間的轉(zhuǎn)移。這種轉(zhuǎn)移的技術(shù)并不很復雜。例如，有一集團公司，它的四個分公司分布在甲、乙、丙、丁四個國家。公司所得稅稅率在這四個國家分別為：甲國60％、乙國50％、丙國30％、丁國20％，在甲國的分公司為在乙國的分公司提供礦物加工原料。甲國以50萬元的代價收購了一百噸礦物原料，按規(guī)定的20％的利潤率計算，甲國分公司應以60萬元的價格標準將這筆原料轉(zhuǎn)售給在乙國的分公司，然后由乙國分公司加工后再以130萬元的價格將制成品出售。按照這樣的作法，甲、乙兩國分公司的稅負就分別為：
甲國：（60萬元－50萬元）×60％＝6萬元
乙國：（130萬元－60萬元）×50％＝35萬元
該集團公司的稅負總額為：6萬元＋35萬元＝41萬元
現(xiàn)在甲國分公司不采取直接向乙國分公司供貨的方式，而是以52萬元的低價出售給丁國的分公司，再由丁國的分公司酌情報價后以90萬元的價格轉(zhuǎn)售給丙國的分公司，再由丙國分公司以125萬元的價格轉(zhuǎn)給乙國分公司，最后乙公司仍以130萬元的價格將產(chǎn)品在市場上出售。
這樣甲、乙、丙、丁四個分公司所承擔的稅負會大大低于41萬元。
甲國納稅為：（52萬元－50萬元）×60％＝1.2萬元
乙國納稅為：（130萬元－125萬元）×50％＝2.5萬元
丙國納稅為：（125萬元－90萬元）×30％＝10.5萬元
丁國納稅為：（90萬元－52萬元）×20％＝7.6萬元
稅款總額為：1.2＋2.5＋10.5＋7.6＝21.8萬元，比原來41萬元少19.2萬元，占41萬元的47％。可見，公司集團與低稅國從中受益，而高稅國蒙受損失。甲國國庫損失4.8萬元（即6萬元－1.2萬元），乙國國庫損失32.5萬元（即35萬元－2.5萬元）。丙國國庫增加10.5萬元，丁國國庫增加7.6萬元。甲、乙兩國國庫損失之和為：4.8萬元＋32.5萬元＝37.3萬元。丙、丁兩國國庫增收為：7.6萬元＋10.5萬元＝18.1萬元，加上公司集團的因轉(zhuǎn)讓定價而少納的稅額（19.2萬元）剛好與甲乙兩國國庫損失之和相等，即18.1萬元＋19.2萬元＝37.3萬元。
在公司的連接鏈條中，設(shè)中介的貿(mào)易公司。這些公司設(shè)立在所得稅很低的國家，而聯(lián)合結(jié)構(gòu)體系的所有所得都記其賬內(nèi)。這類貿(mào)易公司以較低的內(nèi)部企業(yè)價格購買產(chǎn)品，爾后以較高的轉(zhuǎn)讓價格出售，在這其中形成的差價便是貿(mào)易公司的利潤。因為貿(mào)易公司處于避稅地內(nèi)，所以公司能以較低稅率就自己的所謂全部所得繳納所得稅。
2.減輕預提稅稅收負擔。
各國對外國公司在本國境內(nèi)取得的消極所得（例如，股息、利息、租金、特許權(quán)使用費等），往往征收預提稅，在沒有稅收協(xié)定的情況下，稅率多半在20％以上，如荷蘭、日本、芬蘭等國的預提稅稅率為25％。另外有些國家的預提稅稅率則在3 0％以上，例如美國為30％；法國對股息為25％，對貸款、債券、證券、利息為45％，對特許權(quán)使用費為33.33％；意大利對股息為32.4％。因為預提稅是就毛利所得征收的，不做任何扣除，所以在兩國間沒有稅收條約或協(xié)定來相互降低稅率的情況下，稅負是不容忽視的。通過轉(zhuǎn)讓定價，在一定程度上可以減輕預提稅的影響。例如，甲國的A公司是乙國B公司的母公司，B從當年盈利中向A支付100萬美元的股息，乙國預提稅稅率為20％，應納預提稅20萬美元。為了避免這筆預提稅，B不是向A直接支付股息，而是將一批為A生產(chǎn)的價值300萬美元的配件僅以200萬美元的價格賣給A，以低價供貨來代替支付股息。
3.減輕關(guān)稅的影響。
提高轉(zhuǎn)讓定價的同時也意味著提高了關(guān)稅的計稅價格，這將導致間接稅負擔的提高，其中包括關(guān)稅、增值稅和消費稅。然而，轉(zhuǎn)讓定價也同樣能用于避免跨國公司產(chǎn)品進口商所在國的高關(guān)稅、高增值稅和高消費稅。這里有兩個解決問題的方法：首先，可降低作為關(guān)稅計稅基礎(chǔ)的轉(zhuǎn)讓價格即課稅對象，從而使間接稅最小化。關(guān)稅會提高進口價格，對公司內(nèi)部轉(zhuǎn)讓和對無關(guān)聯(lián)買主的銷售均是如此，盡管沒有哪一個公司可以大大改變一項關(guān)稅的稅率，但因為關(guān)稅多為從價計征的比例稅率，如果賣方公司低價向買方公司出口貨物，則可以減輕關(guān)稅的影響。例如，一種通常按100美元出售的產(chǎn)品，由于征收20％的關(guān)稅，其進口價格為120美元，但如果其進口發(fā)票標明的是80美元，而非100美元，則可按96美元的價格進口；其次，可通過貿(mào)易公司來達到目的，即把貿(mào)易公司設(shè)置在享有對外貿(mào)易特惠制的國家（一國對來自另一國的進口商品給予特別優(yōu)惠稅率的關(guān)稅）。例如，日本某汽車公司在向美國出口汽車時要面臨較高的關(guān)稅。為了減少費用，該公司在北美建立了一個裝配工廠，用日本的組件裝配汽車，然后通過加拿大向美國出口。在北美自由貿(mào)易區(qū)內(nèi)（NAFTA），美加貿(mào)易不存在關(guān)稅壁壘，而該公司正是利用了這個地區(qū)貿(mào)易的優(yōu)勢。
通過轉(zhuǎn)讓定價減輕關(guān)稅（主要是進口稅）負擔，從而減少公司總體的稅額。例如，設(shè)在高關(guān)稅國家的子公司，以偏低的轉(zhuǎn)讓定價發(fā)貨，降低這類子公司的進口稅，達到少納關(guān)稅的目的。如要同時達到公司所得稅最小化和進口稅最小化這兩個目標，這兩個目標可能會發(fā)生矛盾。例如，如果進口國的利潤稅高于出口國，那么，為了少納關(guān)稅而實行偏低轉(zhuǎn)讓定價的節(jié)省，都會被進口國更高的利潤稅負擔或多或少地抵消掉。
在大部分國家中，關(guān)稅與所得稅制度是保持一致的，關(guān)稅稅額越大，所得稅稅率越低；反之則相反。因此，在制定轉(zhuǎn)讓定價策略時，要考慮到出口國和進口國內(nèi)所得稅和間接稅預期支出的相互關(guān)系。選擇相應策略的標準是惟一的，即實現(xiàn)跨國公司直接稅和間接稅總體稅收負擔的最小化。在選擇正確的轉(zhuǎn)讓定價戰(zhàn)略時，應該考慮到，要實現(xiàn)直接稅和間接稅的最小化可采用不同的方法：第一種情況，需要提高內(nèi)部企業(yè)價格；第二種情況，需要降低內(nèi)部企業(yè)價格。在這里，不同的戰(zhàn)略目標互相掩蓋。應該指出的是，在很多情況下，在計算子公司的應稅所得時，關(guān)稅可作為成本扣除，也就是說，即使在提高轉(zhuǎn)讓價格和相應的高關(guān)稅情況下，關(guān)稅的繳納實際上將降低聯(lián)合集團所得稅的有效稅率。
應該注意的是，貿(mào)易公司和轉(zhuǎn)讓定價看來是公司跨國稅務(wù)籌劃中不可或缺的組成部分，但對其必須持十分慎重的態(tài)度，應認真研究稅法中的所有禁令條款。為此，跨國公司為了保持戰(zhàn)略目標和自身的聲譽，可能要犧牲部分利潤，不能完全依靠轉(zhuǎn)讓定價來達到稅收負擔的最小化。
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