漏洞平臺——漏洞平臺籌劃案例

　　我國稅收法律中存在著許多矛盾之處，如在我國《稅收征管法》中，稅收管轄的規(guī)定便存在諸多的矛盾。這其中的原因是多方面的：首先，稅制改革、稅法完善需要時間來完成；其次，高度集中的政治特征決定了財政管理體制，以及統(tǒng)收統(tǒng)支的歷史管轄特征一時無法徹底改變，關(guān)于稅收管轄的法律也存在先天不足的因素；另外，我國分稅制仍然存在很大的不徹底性，以此為基礎(chǔ)的稅收級別管轄也就存在很大的困難。

　　在我國稅收實體法中，關(guān)于稅收管轄的爭議也非常多，有機構(gòu)設(shè)置與配合的問題，也有稅法自身規(guī)定矛盾或不確定的問題。其中，機構(gòu)設(shè)置與配合以及稅收地域管轄是相對漏洞較多的領(lǐng)域。

　　我國長期以來存在機構(gòu)臃腫，人員冗雜，辦事效率低下的問題。這種情況在稅收界也不例外。機構(gòu)設(shè)置龐雜、人員眾多卻并不表明稅收方面應(yīng)設(shè)的機構(gòu)都設(shè)置了，相反，該設(shè)置的機構(gòu)設(shè)置不全，許多不該設(shè)的機構(gòu)卻依然存在。首先這就存在一個稅收機構(gòu)內(nèi)部的協(xié)調(diào)失衡問題，如果和其他政府機構(gòu)聯(lián)系起來，其設(shè)置與配合的問題就更大了。如我國營業(yè)稅屬于地方稅種，增值稅屬于中央和地方共享稅，由國家稅務(wù)系統(tǒng)進行征收，但地方稅務(wù)系統(tǒng)往往捷足先登，將納稅人定格為營業(yè)稅納稅人，這是一個稅收結(jié)構(gòu)的設(shè)置與配合上的空白。納稅者了解這方面漏洞的途徑主要有兩種：一種是實際稅收繳納過程；另一種是各類稅收資料和報刊雜志。

　　在我國稅收地域管轄的規(guī)定中，流轉(zhuǎn)稅、所得稅兩大主體稅種都存在嚴(yán)重的不足。

　　如《中華人民共和國增值稅暫行條例》第22條，主要是界定固定客戶與非固定客戶的納稅地點，卻缺少許多必要的補充與限制。如對固定客戶與非固定客戶的判定標(biāo)準(zhǔn)及判定權(quán)的歸屬，對機構(gòu)所在地的判定標(biāo)準(zhǔn)是依注冊地、還是管理中心或經(jīng)營地。其實，像這類有漏洞的條文在消費稅、營業(yè)稅、關(guān)稅、企業(yè)所得稅及個人所得稅法律、法規(guī)中比比皆是。

　　以上的分析多集中于國內(nèi)方面。在國際稅收上，由于國家之間稅法差異更大，征管更加復(fù)雜，所以漏洞更多。不僅是有著稅法性質(zhì)的國際稅收協(xié)定存在漏洞，就是具體征管程序上也常常是讓納稅者有機可乘。下面將從國內(nèi)、國際兩方面舉例來具體分析漏洞平臺的籌劃。

　　1991年，某企業(yè)需要招聘幾個技術(shù)人員，并確定了兩套方案：一是聘用國內(nèi)技術(shù)人員，二是聘用外籍人員，企業(yè)為他們開出的工資都是1500元。最后企業(yè)選擇聘用6名外國技術(shù)人員組成技術(shù)研究小組，專門從事產(chǎn)品開發(fā)。這其中的原因究竟在哪里呢？計算一下他們的個人所得稅便一切都清楚了。

　　因為按工資薪金收入1500元人民幣來計算，中方人員按當(dāng)時個人收入調(diào)節(jié)稅規(guī)定應(yīng)納稅額為560元，因而他們作為中方應(yīng)聘者，普遍要求提高工資。但外籍人員按個人所得稅規(guī)定應(yīng)納稅額只有幾十元，所以面對1500元人民幣月薪以及相對中國較低的物價指數(shù)而欣然應(yīng)允。

　　以上便是稅法漏洞造成的籌劃例子。上述企業(yè)的做法是光明磊落的，是對過時的個人所得稅法的直接挑戰(zhàn)。這也反映出客觀經(jīng)濟狀況的變化，使得曾經(jīng)相對完善的稅法變得漏洞百出。為了適應(yīng)情況的變化，我國于1994年稅制改革中統(tǒng)一了個人所得稅法，調(diào)整了級距，減少了級數(shù)，降低了稅負(fù)。但是到現(xiàn)在，由于改革開放進一步向縱深發(fā)展，國企改革力度進一步加大，現(xiàn)行個人所得稅法又出現(xiàn)了許多漏洞。比如減征額，中方人員為800元，外籍人員為4000元。在目前下崗失業(yè)問題日益嚴(yán)重、社會保障體系不夠完善的情況下，中方人員800元的減征額顯得有些杯水車薪。而外籍人員4000元的減征額使得很大一部分外籍人員沒有稅負(fù)或只承擔(dān)極低的稅負(fù)。