優(yōu)惠平臺(tái)——優(yōu)惠平臺(tái)籌劃案例
「例1」某建材企業(yè)生產(chǎn)的某類建材產(chǎn)品屬綜合利用產(chǎn)品，其原料中摻有25％的粉煤灰。新增值稅實(shí)施以來，由于該產(chǎn)品的原材料大多為泥土、砂石及工業(yè)企業(yè)的廢物如粉煤灰，在購(gòu)進(jìn)時(shí)大都無法獲得增值稅專用發(fā)票，因而無法抵扣進(jìn)項(xiàng)稅款，企業(yè)稅負(fù)較高。
1995年以來，根據(jù)有關(guān)政策規(guī)定，對(duì)企業(yè)生產(chǎn)的原料中摻有不少于30％的粉煤灰、煤矸石、石煤、鍋爐底渣（不包括高爐水渣）的建材產(chǎn)品在1995年底之前免征增值稅。
該企業(yè)發(fā)動(dòng)科技攻關(guān)，在配料比例中將粉煤灰的含量提高到30％以上，又不使該產(chǎn)品的性能受影響。通過這種科技處理，企業(yè)一方面享受了稅收優(yōu)惠政策；另一方面，提高了對(duì)廢棄資源粉煤灰的利用，利國(guó)又利己。
「例2」某化妝品生產(chǎn)企業(yè)連年獲得民政福利企業(yè)的稅收優(yōu)惠待遇，即免征企業(yè)所得稅，原因是該企業(yè)安置“四殘”人員占生產(chǎn)人員總數(shù)的比例在35％以上。有人舉報(bào)說該企業(yè)實(shí)際安置“四殘”人員情況不屬實(shí)，因?yàn)槠綍r(shí)廠房里沒有多少“四殘”人員。于是稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行了兩次調(diào)查，但奇怪的是調(diào)查時(shí)卻又剛好達(dá)到35％的比例，只能仍舊給予其稅收優(yōu)惠。
該企業(yè)便是利用了福利企業(yè)的優(yōu)惠政策。根據(jù)我國(guó)稅法，對(duì)民政部門舉辦的福利工廠和街道辦的非中途轉(zhuǎn)辦的社會(huì)福利生產(chǎn)單位，凡安置“四殘”人員占生產(chǎn)人員總數(shù)35％以上的，暫免征收所得稅。凡安置“四殘”人員占生產(chǎn)人員總數(shù)的比例超過10％未達(dá)到35％的，減半征收所得稅。享受稅收優(yōu)惠政策的“四殘”人員的范圍，包括盲、聾、啞和肢體殘疾。平時(shí)，該企業(yè)里的“四殘”人員不一定符合比例，但每次要檢查時(shí)，該企業(yè)總能把握時(shí)機(jī)，使其比例剛好符合要求，從而堂而皇之地享受稅收減免優(yōu)惠。
「例3」某外商投資企業(yè)，將1996年利潤(rùn)的50％即100萬元再投資于該企業(yè)，預(yù)計(jì)經(jīng)營(yíng)期為15年。經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)核準(zhǔn)，退還其再投資部分已納的40％的稅款。該企業(yè)適用33％的所得稅率，則：
退稅額＝再投資額÷（1－原實(shí)際適用的企業(yè)所得稅稅率與地方所得稅稅率之和）×原實(shí)際適用的企業(yè)所得稅稅率×退稅率＝100萬元÷（1－33％）×30％×40％＝17.91萬元
該企業(yè)可以獲得17.91萬元的退稅額。
該企業(yè)利用了再投資退稅的優(yōu)惠政策。根據(jù)我國(guó)稅法，外商投資企業(yè)的外國(guó)投資者，將從企業(yè)取得的利潤(rùn)直接再投資于企業(yè)，增加注冊(cè)資本，或者作為資本投資開辦其他外商投資企業(yè)，經(jīng)營(yíng)期不少于五年的，經(jīng)投資者申請(qǐng)和稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，退還其再投資部分已繳納所得稅的40％。
外國(guó)投資者在中國(guó)境內(nèi)直接開辦、擴(kuò)建產(chǎn)品出口企業(yè)或者先進(jìn)技術(shù)企業(yè)，以及外國(guó)投資者將從海南經(jīng)濟(jì)特區(qū)的企業(yè)獲得的利潤(rùn)直接再投資于海南經(jīng)濟(jì)特區(qū)內(nèi)的基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)項(xiàng)目和農(nóng)業(yè)開發(fā)企業(yè)，經(jīng)營(yíng)期不少于五年的，經(jīng)批準(zhǔn)可全部退還其再投資部分已繳納的企業(yè)所得稅稅款。
另外，在了解以上再投資退稅的基本政策并實(shí)現(xiàn)節(jié)稅籌劃的基礎(chǔ)上，還可以對(duì)此政策進(jìn)行更加靈活的應(yīng)用。例如，在設(shè)立外資企業(yè)時(shí)被認(rèn)定為產(chǎn)品出口企業(yè)或先進(jìn)技術(shù)企業(yè)的，再投資時(shí)，有兩種政策可以選擇：一是按“再投資于本企業(yè)”，享受退稅40％的優(yōu)惠；二是按“再投資舉辦，擴(kuò)建產(chǎn)品出口企業(yè)或先進(jìn)技術(shù)企業(yè)”，享受退稅100％的優(yōu)惠。對(duì)于企業(yè)來說，當(dāng)然是后者更具有節(jié)稅效應(yīng)，所需要的只是到有關(guān)部門辦理其確認(rèn)手續(xù)，即擴(kuò)建的企業(yè)為產(chǎn)品出口企業(yè)或先進(jìn)技術(shù)企業(yè)的證明。
再投資退稅后，稅務(wù)機(jī)關(guān)要進(jìn)行再投資退稅的管理，若發(fā)現(xiàn)再投資不滿五年撤出的，應(yīng)當(dāng)繳回已退稅款；再投資后三年內(nèi)未達(dá)到產(chǎn)品出口企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)的，以及考核不合格被撤銷先進(jìn)技術(shù)企業(yè)稱號(hào)的，應(yīng)繳回已退稅款的60％。
1995年以來，根據(jù)有關(guān)政策規(guī)定，對(duì)企業(yè)生產(chǎn)的原料中摻有不少于30％的粉煤灰、煤矸石、石煤、鍋爐底渣（不包括高爐水渣）的建材產(chǎn)品在1995年底之前免征增值稅。
該企業(yè)發(fā)動(dòng)科技攻關(guān)，在配料比例中將粉煤灰的含量提高到30％以上，又不使該產(chǎn)品的性能受影響。通過這種科技處理，企業(yè)一方面享受了稅收優(yōu)惠政策；另一方面，提高了對(duì)廢棄資源粉煤灰的利用，利國(guó)又利己。
「例2」某化妝品生產(chǎn)企業(yè)連年獲得民政福利企業(yè)的稅收優(yōu)惠待遇，即免征企業(yè)所得稅，原因是該企業(yè)安置“四殘”人員占生產(chǎn)人員總數(shù)的比例在35％以上。有人舉報(bào)說該企業(yè)實(shí)際安置“四殘”人員情況不屬實(shí)，因?yàn)槠綍r(shí)廠房里沒有多少“四殘”人員。于是稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行了兩次調(diào)查，但奇怪的是調(diào)查時(shí)卻又剛好達(dá)到35％的比例，只能仍舊給予其稅收優(yōu)惠。
該企業(yè)便是利用了福利企業(yè)的優(yōu)惠政策。根據(jù)我國(guó)稅法，對(duì)民政部門舉辦的福利工廠和街道辦的非中途轉(zhuǎn)辦的社會(huì)福利生產(chǎn)單位，凡安置“四殘”人員占生產(chǎn)人員總數(shù)35％以上的，暫免征收所得稅。凡安置“四殘”人員占生產(chǎn)人員總數(shù)的比例超過10％未達(dá)到35％的，減半征收所得稅。享受稅收優(yōu)惠政策的“四殘”人員的范圍，包括盲、聾、啞和肢體殘疾。平時(shí)，該企業(yè)里的“四殘”人員不一定符合比例，但每次要檢查時(shí)，該企業(yè)總能把握時(shí)機(jī)，使其比例剛好符合要求，從而堂而皇之地享受稅收減免優(yōu)惠。
「例3」某外商投資企業(yè)，將1996年利潤(rùn)的50％即100萬元再投資于該企業(yè)，預(yù)計(jì)經(jīng)營(yíng)期為15年。經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)核準(zhǔn)，退還其再投資部分已納的40％的稅款。該企業(yè)適用33％的所得稅率，則：
退稅額＝再投資額÷（1－原實(shí)際適用的企業(yè)所得稅稅率與地方所得稅稅率之和）×原實(shí)際適用的企業(yè)所得稅稅率×退稅率＝100萬元÷（1－33％）×30％×40％＝17.91萬元
該企業(yè)可以獲得17.91萬元的退稅額。
該企業(yè)利用了再投資退稅的優(yōu)惠政策。根據(jù)我國(guó)稅法，外商投資企業(yè)的外國(guó)投資者，將從企業(yè)取得的利潤(rùn)直接再投資于企業(yè)，增加注冊(cè)資本，或者作為資本投資開辦其他外商投資企業(yè)，經(jīng)營(yíng)期不少于五年的，經(jīng)投資者申請(qǐng)和稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，退還其再投資部分已繳納所得稅的40％。
外國(guó)投資者在中國(guó)境內(nèi)直接開辦、擴(kuò)建產(chǎn)品出口企業(yè)或者先進(jìn)技術(shù)企業(yè)，以及外國(guó)投資者將從海南經(jīng)濟(jì)特區(qū)的企業(yè)獲得的利潤(rùn)直接再投資于海南經(jīng)濟(jì)特區(qū)內(nèi)的基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)項(xiàng)目和農(nóng)業(yè)開發(fā)企業(yè)，經(jīng)營(yíng)期不少于五年的，經(jīng)批準(zhǔn)可全部退還其再投資部分已繳納的企業(yè)所得稅稅款。
另外，在了解以上再投資退稅的基本政策并實(shí)現(xiàn)節(jié)稅籌劃的基礎(chǔ)上，還可以對(duì)此政策進(jìn)行更加靈活的應(yīng)用。例如，在設(shè)立外資企業(yè)時(shí)被認(rèn)定為產(chǎn)品出口企業(yè)或先進(jìn)技術(shù)企業(yè)的，再投資時(shí)，有兩種政策可以選擇：一是按“再投資于本企業(yè)”，享受退稅40％的優(yōu)惠；二是按“再投資舉辦，擴(kuò)建產(chǎn)品出口企業(yè)或先進(jìn)技術(shù)企業(yè)”，享受退稅100％的優(yōu)惠。對(duì)于企業(yè)來說，當(dāng)然是后者更具有節(jié)稅效應(yīng)，所需要的只是到有關(guān)部門辦理其確認(rèn)手續(xù)，即擴(kuò)建的企業(yè)為產(chǎn)品出口企業(yè)或先進(jìn)技術(shù)企業(yè)的證明。
再投資退稅后，稅務(wù)機(jī)關(guān)要進(jìn)行再投資退稅的管理，若發(fā)現(xiàn)再投資不滿五年撤出的，應(yīng)當(dāng)繳回已退稅款；再投資后三年內(nèi)未達(dá)到產(chǎn)品出口企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)的，以及考核不合格被撤銷先進(jìn)技術(shù)企業(yè)稱號(hào)的，應(yīng)繳回已退稅款的60％。
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