優(yōu)惠平臺(tái)——最新稅收優(yōu)惠政策（1）
1.企業(yè)所得稅的優(yōu)惠政策
經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審核，符合下列條件的企業(yè)，可按下述規(guī)定給予減稅或免稅優(yōu)惠：
?。?）國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)的高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)開(kāi)發(fā)區(qū)的高新技術(shù)企業(yè)，減按15％的稅率征收所得稅；新辦的高新技術(shù)企業(yè)自投產(chǎn)年度免征所得稅兩年，是指：
1）國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)的高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)開(kāi)發(fā)區(qū)內(nèi)的企業(yè)，經(jīng)有關(guān)部門(mén)認(rèn)定為高新技術(shù)企業(yè)的，可減按15％的稅率征收所得稅。
2）國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)的高新技術(shù)開(kāi)發(fā)區(qū)內(nèi)新辦的高新技術(shù)企業(yè)，自投資年度起免征所得稅兩年。
?。?）為了支持和鼓勵(lì)發(fā)展第三產(chǎn)業(yè)企業(yè)（包括全民所有制工業(yè)企業(yè)轉(zhuǎn)換經(jīng)營(yíng)機(jī)制舉辦的第三產(chǎn)業(yè)企業(yè)），可按產(chǎn)業(yè)政策在一定期限內(nèi)減征或免征所得稅。具體規(guī)定如下：
1）對(duì)農(nóng)村的為農(nóng)業(yè)生產(chǎn)的產(chǎn)前、產(chǎn)中、產(chǎn)后服務(wù)的行為，即鄉(xiāng)村的農(nóng)技推廣站、植保站、水管站、林業(yè)站、畜牧獸醫(yī)站、水產(chǎn)站、種子站、農(nóng)機(jī)站、氣象站，以及農(nóng)民專(zhuān)業(yè)技術(shù)協(xié)會(huì)、專(zhuān)業(yè)合作社，對(duì)其提供的技術(shù)服務(wù)或勞務(wù)所得，以及城鎮(zhèn)其他各類(lèi)事業(yè)單位開(kāi)展上述技術(shù)服務(wù)或勞務(wù)所得的收入暫免征收所得稅。
2）對(duì)科研單位和大專(zhuān)院校服務(wù)于各業(yè)的技術(shù)成果轉(zhuǎn)讓、技術(shù)培訓(xùn)、技術(shù)咨詢、技術(shù)服務(wù)、技術(shù)承包所取得的技術(shù)性服務(wù)收入暫免征收所得稅。
3）對(duì)新辦的獨(dú)立核算的從事咨詢業(yè)（包括科技、法律、會(huì)計(jì)、審計(jì)、稅務(wù)等咨詢）、信息業(yè)、技術(shù)服務(wù)業(yè)的企業(yè)或經(jīng)營(yíng)性單位，自開(kāi)業(yè)之日起，第一年至第二年免征所得稅。
4）對(duì)新辦的獨(dú)立核算的從事交通運(yùn)輸業(yè)、郵電通信業(yè)的企業(yè)或經(jīng)營(yíng)單位，自開(kāi)業(yè)之日起，第一年免征所得稅，第二年減半征收所得稅。
5）對(duì)新辦的獨(dú)立核算的從事公用事業(yè)、商業(yè)、物資業(yè)、對(duì)外貿(mào)易業(yè)、倉(cāng)儲(chǔ)業(yè)、居民服務(wù)業(yè)、飲食業(yè)、教育文化事業(yè)、衛(wèi)生事業(yè)的企業(yè)或經(jīng)營(yíng)單位，自開(kāi)業(yè)之日起，報(bào)經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，可減征或免征所得稅一年。
6）對(duì)新辦的三產(chǎn)企業(yè)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)的，按其經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)（以其實(shí)際經(jīng)營(yíng)額計(jì)算）來(lái)確定減免稅政策。
?。?）企業(yè)利用廢水、廢氣、廢渣等廢棄物為主要原料進(jìn)行生產(chǎn)的，可在五年內(nèi)減征或免征所得稅。是指：
1）企業(yè)在原設(shè)計(jì)規(guī)定的產(chǎn)品以外，綜合利用本企業(yè)生產(chǎn)過(guò)程中產(chǎn)生的、在《資源綜合利用目錄》內(nèi)的資料和主要原料生產(chǎn)的產(chǎn)品的所得，自生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)之日起，免征所得稅五年。
2）企業(yè)利用本企業(yè)的大宗煤矸石、爐渣、粉煤灰作主要原料，生產(chǎn)建筑產(chǎn)品的所得，自生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)之日起，免征所得稅五年。
3）為處理利用其他企業(yè)廢棄的、在《資源綜合利用目錄》內(nèi)的資源而新辦的企業(yè)，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)后，可減征或免征所得稅一年。
（4）國(guó)家確定的“老、少、邊、窮”地區(qū)新辦的企業(yè)，可在三年內(nèi)減征或免征所得稅，是指：在國(guó)家規(guī)定的老革命根據(jù)地、少數(shù)民族地區(qū)、邊遠(yuǎn)地區(qū)、貧困地區(qū)新辦的企業(yè)，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)后，可減征或免征所得稅三年。
?。?）企業(yè)事業(yè)單位進(jìn)行技術(shù)轉(zhuǎn)讓?zhuān)约霸诩夹g(shù)轉(zhuǎn)讓過(guò)程中發(fā)生的與技術(shù)轉(zhuǎn)讓有關(guān)的技術(shù)咨詢、技術(shù)服務(wù)、技術(shù)培訓(xùn)所得，年凈收入在30萬(wàn)元以下的暫免征收所得稅；年凈收入超過(guò)30萬(wàn)元的部分依法繳納所得稅。
?。?）企業(yè)遇有風(fēng)、火、水、震等自然災(zāi)害，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)后，可減征或免征所得稅一年。
（7）新辦的勞動(dòng)就業(yè)服務(wù)企業(yè)，當(dāng)年安置城鎮(zhèn)待業(yè)人員達(dá)到規(guī)定比例的，可減征或免征所得稅，是指：
1）新辦的城鎮(zhèn)勞動(dòng)就業(yè)服務(wù)企業(yè)，當(dāng)年安置待業(yè)人員超過(guò)企業(yè)從業(yè)人員總數(shù)的60％的，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審查批準(zhǔn)，可免征所得稅三年。當(dāng)年安置待業(yè)人員比例的計(jì)算公式為：
當(dāng)年安置待業(yè)人員比例＝當(dāng)年安置待業(yè)人員人數(shù)÷（企業(yè)原從業(yè)人員總數(shù)＋當(dāng)年安置待業(yè)人員人數(shù)）×100％。
2）勞動(dòng)就業(yè)服務(wù)企業(yè)免稅期滿，當(dāng)年新安置待業(yè)人員占企業(yè)原從業(yè)人員總數(shù)3 0％以上的，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審查批準(zhǔn)，可減半征收所得稅二年，當(dāng)年安置待業(yè)人員比例的計(jì)算公式：
當(dāng)年安置待業(yè)人員比例＝當(dāng)年安置待業(yè)人員人數(shù)地業(yè)原從業(yè)人員總數(shù)×100％。
3）享受稅收優(yōu)惠的待業(yè)人員包括待業(yè)青年、國(guó)有企業(yè)轉(zhuǎn)換經(jīng)營(yíng)機(jī)制的富余職工、機(jī)關(guān)事業(yè)單位精減機(jī)構(gòu)的富余人員、農(nóng)轉(zhuǎn)非人員和兩勞釋放人員。
4）勞動(dòng)就業(yè)服務(wù)企業(yè)從業(yè)人員總數(shù)包括在該企業(yè)工作的各類(lèi)人員，含聘用的臨時(shí)工、合同工及離退休人員。
?。?）高等學(xué)校和中小學(xué)校辦工廠，可減征或免征所得稅，是指：
1）高等學(xué)校和中小學(xué)校辦工廠、農(nóng)場(chǎng)自身從事生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的所得，暫免征收所得稅。
2）高等學(xué)校和中小學(xué)校舉辦各類(lèi)進(jìn)修班、培訓(xùn)班的所得，暫免征收所得稅。
3）高等學(xué)校和中小學(xué)校享受稅收優(yōu)惠的校辦企業(yè)，必須是學(xué)校出資自辦的，由學(xué)校負(fù)責(zé)經(jīng)營(yíng)管理，經(jīng)營(yíng)收入歸學(xué)校所有的企業(yè)。下列企業(yè)不得享受校辦企業(yè)的稅收優(yōu)惠：①將原有的納稅企業(yè)轉(zhuǎn)為校辦企業(yè)。②學(xué)校在原校辦企業(yè)的基礎(chǔ)上吸收外單位投資舉辦的聯(lián)營(yíng)企業(yè)。③學(xué)校向外單位投資舉辦的聯(lián)營(yíng)企業(yè)。④學(xué)校與其他企業(yè)聯(lián)合創(chuàng)辦的單位和企業(yè)。⑤學(xué)校校辦企業(yè)轉(zhuǎn)租給個(gè)人經(jīng)營(yíng)的企業(yè)。⑥學(xué)校將校辦企業(yè)承包給個(gè)人經(jīng)營(yíng)的企業(yè)。
4）享受稅收優(yōu)惠政策的高等學(xué)校和中小學(xué)校的范圍僅限于教育部門(mén)所辦的普教性學(xué)校，不包括電大、夜大、業(yè)大等各類(lèi)成人學(xué)校，以及企業(yè)舉辦的職工學(xué)校和私人辦學(xué)校。
?。?）民政部門(mén)舉辦的福利生產(chǎn)企業(yè)可減征或免征所得稅，是指：
1）對(duì)民政部門(mén)舉辦的福利工廠和街道辦的非中途轉(zhuǎn)辦的社會(huì)福利生產(chǎn)單位，凡安置“四殘”人員占生產(chǎn)人員總數(shù)35％以上的，暫免征收所得稅。凡安置“四殘”人員占生產(chǎn)人員總數(shù)的比例超過(guò)10％未達(dá)到35％的，減半征收所得稅。
2）享受稅收優(yōu)惠政策的“四殘”人員的范圍包括盲、聾、啞和肢體殘疾。
3）享受稅收優(yōu)惠政策的福利生產(chǎn)企業(yè)必須符合下列條件：①具有國(guó)家規(guī)定的開(kāi)辦企業(yè)的條件。②安置“四殘”人員達(dá)到規(guī)定的比例。③生產(chǎn)和經(jīng)營(yíng)項(xiàng)目符合國(guó)家的產(chǎn)業(yè)政策，并適宜殘疾人從事生產(chǎn)勞動(dòng)或經(jīng)營(yíng)。④每個(gè)殘疾職工都有適當(dāng)?shù)膭趧?dòng)崗位。⑤有必要的適合殘疾人生理狀況的安全生產(chǎn)條件和勞動(dòng)保護(hù)措施。⑥有嚴(yán)格、完善的各項(xiàng)管理制度，并建立了“四表一冊(cè)”（企業(yè)基本情況表，殘疾職工工種安排表、企業(yè)職工工資表、利稅分配使用報(bào)表、殘疾職工名冊(cè)）。
（10）鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)可按應(yīng)繳稅款減征10％，用于補(bǔ)助社會(huì)性開(kāi)支的費(fèi)用，不再執(zhí)行稅前提取10％的辦法。
在以上優(yōu)惠政策的減免幅度和期限內(nèi)，省級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)（分局、地方局）可以根據(jù)本地的實(shí)際情況，制定具體規(guī)定，報(bào)財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局備案。
除《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅暫行條例》及以上優(yōu)惠政策外，其他的優(yōu)惠政策一律廢止。各地區(qū)、各部門(mén)一律不得越權(quán)制定企業(yè)所得稅的優(yōu)惠政策。
2.外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)所得稅的優(yōu)惠政策
為了有利于吸引外資，引進(jìn)先進(jìn)技術(shù)和設(shè)備，加速我國(guó)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，在涉外稅收法律、行政法規(guī)中作出了許多分地區(qū)、有重點(diǎn)、多層次鼓勵(lì)投資的稅收優(yōu)惠政策，為外商節(jié)稅籌劃提供了諸多方便。
（1）減按15％稅率繳納的優(yōu)惠。減按15％稅率繳納所得稅的地區(qū)和企業(yè)包括：
1）設(shè)在經(jīng)濟(jì)特區(qū)的外商投資企業(yè)和在經(jīng)濟(jì)特區(qū)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所從事生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)的外國(guó)企業(yè)。
2）設(shè)在經(jīng)濟(jì)技術(shù)開(kāi)發(fā)區(qū)的生產(chǎn)性外商投資企業(yè)。
3）在沿海經(jīng)濟(jì)開(kāi)放區(qū)、經(jīng)濟(jì)技術(shù)開(kāi)發(fā)區(qū)所在城市設(shè)立的生產(chǎn)性外商投資企業(yè)，經(jīng)國(guó)家稅務(wù)總局批準(zhǔn)的。
4）在經(jīng)濟(jì)特區(qū)和經(jīng)國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)的其他地區(qū)設(shè)立的外資銀行；外資銀行分行、中外合資銀行以及財(cái)務(wù)公司等金融機(jī)構(gòu)，外國(guó)投資者投入資本或分行由總行撥入營(yíng)運(yùn)資金超過(guò)1000萬(wàn)美元，經(jīng)營(yíng)期在10年以上的。
5）從事港口、碼頭建設(shè)的中外合資經(jīng)營(yíng)企業(yè)。
6）在國(guó)務(wù)院確定的國(guó)家高新技術(shù)開(kāi)發(fā)區(qū)設(shè)立的被認(rèn)定為高新技術(shù)企業(yè)的外商投資企業(yè)，以及在北京市新技術(shù)開(kāi)發(fā)試驗(yàn)區(qū)設(shè)立的被認(rèn)定為高新技術(shù)企業(yè)的外商投資企業(yè)。
7）在上海浦東新區(qū)設(shè)立的生產(chǎn)性外商投資企業(yè)和從事機(jī)場(chǎng)、港口、鐵路、公路、電站等能源、交通建設(shè)項(xiàng)目的外商投資企業(yè)。
8）在國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)設(shè)立的保稅區(qū)內(nèi)從事加工出口的生產(chǎn)性外商投資企業(yè)。
9）在國(guó)務(wù)院規(guī)定的其他地區(qū)設(shè)立的從事國(guó)家鼓勵(lì)項(xiàng)目的外商投資企業(yè)。
上述適用15％稅率繳納所得稅的，僅限于企業(yè)在相應(yīng)地區(qū)內(nèi)從事生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得。因此，存在著地區(qū)節(jié)稅策劃和經(jīng)營(yíng)內(nèi)容的策劃問(wèn)題。
（2）減按24％稅率繳納所得稅的優(yōu)惠
1）設(shè)在沿海經(jīng)濟(jì)開(kāi)發(fā)區(qū)和經(jīng)濟(jì)特區(qū)的外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)。
2）設(shè)在經(jīng)濟(jì)技術(shù)開(kāi)發(fā)區(qū)所在城市的老市區(qū)的生產(chǎn)性外商投資企業(yè)。
3）設(shè)在國(guó)家旅游度假區(qū)的外商投資企業(yè)。
4）設(shè)在國(guó)家旅游度假區(qū)的外商投資企業(yè)，不分生產(chǎn)性和非生產(chǎn)性，都可以減按24％的優(yōu)惠稅率繳納企業(yè)所得稅，但享受定期免征、減征企業(yè)所得稅優(yōu)惠的，限于生產(chǎn)性企業(yè)。
上述適用24％稅率繳納所得稅的，僅限于企業(yè)在相應(yīng)地區(qū)內(nèi)從事生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)取得的所得，如果在地區(qū)上和經(jīng)營(yíng)內(nèi)容上想獲取更大的優(yōu)惠，也存在地區(qū)節(jié)稅籌劃和經(jīng)營(yíng)內(nèi)容上的籌劃，以便充分享受此項(xiàng)優(yōu)惠。
?。?）定期減免稅的優(yōu)惠。堅(jiān)持鼓勵(lì)外商投資實(shí)施地區(qū)傾斜政策與產(chǎn)業(yè)傾斜政策相結(jié)合的原則。為引導(dǎo)外資投向，鼓勵(lì)采用先進(jìn)技術(shù)、設(shè)備，以及產(chǎn)品全部或大部分出口的外商投資企業(yè)。對(duì)按照產(chǎn)業(yè)政策鼓勵(lì)投資的企業(yè)，除給予以上介紹的15％和24％低稅率照顧之外，還給予定期免稅、減稅的優(yōu)惠，即所謂“免二減三”。
1）對(duì)生產(chǎn)性外商投資企業(yè)，經(jīng)營(yíng)期在10年以上的，從開(kāi)始獲利的年度起，第1年和第2年免征企業(yè)所得稅，第3年至第5年減半征稅。但屬于石油、天然氣、稀有金屬、貴重金屬等資源開(kāi)采項(xiàng)目的，由國(guó)務(wù)院另行規(guī)定。
2）從事農(nóng)、林、牧業(yè)的外商投資企業(yè)和設(shè)在不發(fā)達(dá)地區(qū)的外商投資企業(yè)，依照稅法規(guī)定享受2年免稅、3年減半征稅期滿后，經(jīng)企業(yè)申請(qǐng)，國(guó)家稅務(wù)總局批準(zhǔn)，在以后的10年內(nèi)可以繼續(xù)按應(yīng)納稅額減納15％～30％的企業(yè)所得稅。
3）從事港口、碼頭建設(shè)的中外合資經(jīng)營(yíng)企業(yè)，經(jīng)營(yíng)期在15年以上的，經(jīng)企業(yè)申請(qǐng)，所在地省、自治區(qū)、直轄市稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，從開(kāi)始獲利年度起，第1年至第5年免征企業(yè)所得稅，第6年至第10年減半征收。
4）在海南經(jīng)濟(jì)特區(qū)設(shè)立的從事機(jī)場(chǎng)、港口、碼頭、鐵路、公路、電站、煤礦、水利等基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目的外商投資企業(yè)和從事農(nóng)業(yè)開(kāi)發(fā)經(jīng)營(yíng)的外商投資企業(yè)，經(jīng)營(yíng)期在15年以上的，經(jīng)企業(yè)申請(qǐng)，海南省稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，從開(kāi)始獲利的年度起，第1年至第5年免征企業(yè)所得稅，第6年至第10年減半征收企業(yè)所得稅。
5）在上海浦東新區(qū)設(shè)立的從事機(jī)場(chǎng)、港口、公路、鐵路、電站等能源、交通建設(shè)項(xiàng)目的外商投資企業(yè)，經(jīng)營(yíng)期在15年以上的，經(jīng)企業(yè)申請(qǐng)，上海市稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，從開(kāi)始獲利的年度起，第1年至第5年免征企業(yè)所得稅，第6年至第10年減半征收企業(yè)所得稅。
6）在經(jīng)濟(jì)特區(qū)設(shè)立的從事服務(wù)性行業(yè)的外商投資企業(yè)，外商投資超過(guò)500萬(wàn)美元，經(jīng)營(yíng)期在10年以上的，經(jīng)企業(yè)申請(qǐng)，經(jīng)濟(jì)特區(qū)稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，從開(kāi)始獲利年度起，第1年免征企業(yè)所得稅，第2年和第3年減半征收企業(yè)所得稅。
7）在經(jīng)濟(jì)特區(qū)和國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)的其他地區(qū)設(shè)立的外資銀行、中外合資銀行等金融機(jī)構(gòu)，外國(guó)投資者投入資本或分行由總行撥人運(yùn)營(yíng)資金超過(guò)1000萬(wàn)美元，經(jīng)營(yíng)期在10年以上的，經(jīng)企業(yè)申請(qǐng)，當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，從開(kāi)始獲利的年度起，第1年免征企業(yè)所得稅，第2年和第3年減半征收企業(yè)所得稅。
8）在國(guó)務(wù)院確定的國(guó)家高新技術(shù)開(kāi)發(fā)區(qū)設(shè)立的被認(rèn)定為高新技術(shù)企業(yè)的中外合資企業(yè)，經(jīng)營(yíng)期在10年以上的，經(jīng)企業(yè)申請(qǐng)，當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，從開(kāi)始獲利的年度起，第1年和第2年免征企業(yè)所得稅。設(shè)在經(jīng)濟(jì)特區(qū)和經(jīng)濟(jì)技術(shù)開(kāi)發(fā)區(qū)的外商投資企業(yè)，依照經(jīng)濟(jì)特區(qū)和經(jīng)濟(jì)技術(shù)開(kāi)發(fā)區(qū)的稅收優(yōu)惠規(guī)定執(zhí)行。設(shè)在北京市高新技術(shù)開(kāi)發(fā)區(qū)的外商投資企業(yè)，依照北京市高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)開(kāi)發(fā)試驗(yàn)區(qū)的稅收優(yōu)惠政策執(zhí)行。
9）外商投資企業(yè)舉辦的產(chǎn)品出口企業(yè)，在依照稅法規(guī)定免征、減半征企業(yè)所得稅期滿后，凡當(dāng)年出口產(chǎn)值達(dá)到當(dāng)年企業(yè)產(chǎn)品產(chǎn)值70％以上的，可以按稅法規(guī)定的稅率減半征收企業(yè)所得稅，但經(jīng)濟(jì)特區(qū)和經(jīng)濟(jì)技術(shù)開(kāi)發(fā)區(qū)以及其他已經(jīng)按15％的稅率繳納企業(yè)所得稅的產(chǎn)品出口企業(yè)，符合上述條件的，按10％的稅率征收企業(yè)所得稅。
10）外商投資企業(yè)舉辦的先進(jìn)技術(shù)企業(yè)，依照稅法規(guī)定免征、減征企業(yè)所得稅期滿后仍為先進(jìn)技術(shù)企業(yè)的，可以按照稅法規(guī)定的稅率延長(zhǎng)3年減半征收企業(yè)所得稅。
外商投資企業(yè)依照上述第8）項(xiàng)、第9）項(xiàng)、第10）項(xiàng)規(guī)定申請(qǐng)免征、減半征收企業(yè)所得稅時(shí)，應(yīng)當(dāng)提交審核確認(rèn)部門(mén)出具的有關(guān)證明文件，由當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)審核批準(zhǔn)。如何獲得有關(guān)證明文件以及如何確認(rèn)，需要節(jié)稅籌劃方可完成。
?。?）再投資退稅優(yōu)惠。為了鼓勵(lì)外國(guó)投資者將企業(yè)取得的利潤(rùn)用于在中國(guó)境內(nèi)再投資，稅法作了再投資遲稅的優(yōu)惠規(guī)定。所謂外商再投資，是指外商投資企業(yè)的外國(guó)投資者將其從該企業(yè)取得的利潤(rùn)在提取前直接用于增加注冊(cè)資本，或者在提取后直接用于投資舉辦其他外商投資企業(yè)的行為。對(duì)外國(guó)投資者的再投資行為，我國(guó)采取了對(duì)原已繳納的外商投資企業(yè)所得稅金全部或部分退稅的措施。
1）全部退稅。外國(guó)投資者在我國(guó)境內(nèi)直接再投資開(kāi)辦、擴(kuò)建產(chǎn)品出口企業(yè)或先進(jìn)技術(shù)企業(yè)，以及外國(guó)投資者將從海南經(jīng)濟(jì)特區(qū)的企業(yè)獲得的利潤(rùn)直接再投資海南經(jīng)濟(jì)特區(qū)的基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)項(xiàng)目和農(nóng)業(yè)開(kāi)發(fā)企業(yè)，可以依照規(guī)定，全部退還其再投資部分已繳的企業(yè)所得稅稅款。外國(guó)投資者直接投資開(kāi)辦、擴(kuò)建的企業(yè)，自開(kāi)始生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)起3年內(nèi)沒(méi)有達(dá)到產(chǎn)品出口企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)的，或者沒(méi)有被繼續(xù)確認(rèn)為先進(jìn)技術(shù)企業(yè)的，應(yīng)當(dāng)繳回已退稅款的60％。
2）部分退稅。外商投資企業(yè)的外國(guó)投資者，將從企業(yè)取得的利潤(rùn)直接再投資于該企業(yè)，增加注冊(cè)資本，或者作為資本開(kāi)辦其他外商投資企業(yè)，經(jīng)營(yíng)期不少于5年的，可經(jīng)法定程序，退還其再投資部分已繳納所得稅的40％稅款。再投資不滿5年撤出的，應(yīng)當(dāng)繳回已退的稅款。關(guān)于退稅，投資者須進(jìn)一步掌握退稅程序、退稅計(jì)算和限定條件。
?。?）地方所得稅的減免稅優(yōu)惠。稅法規(guī)定，對(duì)鼓勵(lì)外商投資的行業(yè)、項(xiàng)目，地方所得稅是否需要減、免稅，由省、自治區(qū)、直轄市人民政府根據(jù)實(shí)際情況決定。因此，外商如何才能獲得地方政府的所得稅減、免優(yōu)惠，需要作特別的節(jié)稅籌劃。
?。?）預(yù)提所得稅的減免稅。預(yù)提所得稅的減免稅主要包括以下四個(gè)方面：
1）外國(guó)投資者從外商投資企業(yè)取得的利潤(rùn)（股息、紅利）。
2）國(guó)際金融機(jī)構(gòu)貸款給中國(guó)政府和中國(guó)國(guó)家銀行的利息所得。這里的國(guó)際金融機(jī)構(gòu)是指國(guó)際貨幣基金組織、世界銀行、亞洲開(kāi)發(fā)銀行、國(guó)際開(kāi)發(fā)協(xié)會(huì)、國(guó)際農(nóng)業(yè)發(fā)展基金組織等國(guó)際金融機(jī)構(gòu)。
3）外國(guó)銀行按照優(yōu)惠利率貸款給中國(guó)國(guó)家銀行的利息所得。中國(guó)國(guó)家銀行是指：中國(guó)人民銀行、中國(guó)工商銀行、中國(guó)農(nóng)業(yè)銀行、中國(guó)銀行、中國(guó)人民建設(shè)銀行、交通銀行、中國(guó)投資銀行和其他經(jīng)國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)的對(duì)外經(jīng)營(yíng)外匯存放款等信貸業(yè)務(wù)的金融機(jī)構(gòu)。
4）為科學(xué)研究、開(kāi)發(fā)能源、發(fā)展交通事業(yè)、農(nóng)林牧業(yè)生產(chǎn)及開(kāi)發(fā)重要技術(shù)提供專(zhuān)有技術(shù)所取得的特許權(quán)使用費(fèi)，經(jīng)國(guó)務(wù)院稅務(wù)主管部門(mén)批準(zhǔn)，可以減按10％的稅率征收所得稅，其中技術(shù)先進(jìn)或條件優(yōu)惠的，可免征所得稅。
經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審核，符合下列條件的企業(yè)，可按下述規(guī)定給予減稅或免稅優(yōu)惠：
?。?）國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)的高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)開(kāi)發(fā)區(qū)的高新技術(shù)企業(yè)，減按15％的稅率征收所得稅；新辦的高新技術(shù)企業(yè)自投產(chǎn)年度免征所得稅兩年，是指：
1）國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)的高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)開(kāi)發(fā)區(qū)內(nèi)的企業(yè)，經(jīng)有關(guān)部門(mén)認(rèn)定為高新技術(shù)企業(yè)的，可減按15％的稅率征收所得稅。
2）國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)的高新技術(shù)開(kāi)發(fā)區(qū)內(nèi)新辦的高新技術(shù)企業(yè)，自投資年度起免征所得稅兩年。
?。?）為了支持和鼓勵(lì)發(fā)展第三產(chǎn)業(yè)企業(yè)（包括全民所有制工業(yè)企業(yè)轉(zhuǎn)換經(jīng)營(yíng)機(jī)制舉辦的第三產(chǎn)業(yè)企業(yè)），可按產(chǎn)業(yè)政策在一定期限內(nèi)減征或免征所得稅。具體規(guī)定如下：
1）對(duì)農(nóng)村的為農(nóng)業(yè)生產(chǎn)的產(chǎn)前、產(chǎn)中、產(chǎn)后服務(wù)的行為，即鄉(xiāng)村的農(nóng)技推廣站、植保站、水管站、林業(yè)站、畜牧獸醫(yī)站、水產(chǎn)站、種子站、農(nóng)機(jī)站、氣象站，以及農(nóng)民專(zhuān)業(yè)技術(shù)協(xié)會(huì)、專(zhuān)業(yè)合作社，對(duì)其提供的技術(shù)服務(wù)或勞務(wù)所得，以及城鎮(zhèn)其他各類(lèi)事業(yè)單位開(kāi)展上述技術(shù)服務(wù)或勞務(wù)所得的收入暫免征收所得稅。
2）對(duì)科研單位和大專(zhuān)院校服務(wù)于各業(yè)的技術(shù)成果轉(zhuǎn)讓、技術(shù)培訓(xùn)、技術(shù)咨詢、技術(shù)服務(wù)、技術(shù)承包所取得的技術(shù)性服務(wù)收入暫免征收所得稅。
3）對(duì)新辦的獨(dú)立核算的從事咨詢業(yè)（包括科技、法律、會(huì)計(jì)、審計(jì)、稅務(wù)等咨詢）、信息業(yè)、技術(shù)服務(wù)業(yè)的企業(yè)或經(jīng)營(yíng)性單位，自開(kāi)業(yè)之日起，第一年至第二年免征所得稅。
4）對(duì)新辦的獨(dú)立核算的從事交通運(yùn)輸業(yè)、郵電通信業(yè)的企業(yè)或經(jīng)營(yíng)單位，自開(kāi)業(yè)之日起，第一年免征所得稅，第二年減半征收所得稅。
5）對(duì)新辦的獨(dú)立核算的從事公用事業(yè)、商業(yè)、物資業(yè)、對(duì)外貿(mào)易業(yè)、倉(cāng)儲(chǔ)業(yè)、居民服務(wù)業(yè)、飲食業(yè)、教育文化事業(yè)、衛(wèi)生事業(yè)的企業(yè)或經(jīng)營(yíng)單位，自開(kāi)業(yè)之日起，報(bào)經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，可減征或免征所得稅一年。
6）對(duì)新辦的三產(chǎn)企業(yè)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)的，按其經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)（以其實(shí)際經(jīng)營(yíng)額計(jì)算）來(lái)確定減免稅政策。
?。?）企業(yè)利用廢水、廢氣、廢渣等廢棄物為主要原料進(jìn)行生產(chǎn)的，可在五年內(nèi)減征或免征所得稅。是指：
1）企業(yè)在原設(shè)計(jì)規(guī)定的產(chǎn)品以外，綜合利用本企業(yè)生產(chǎn)過(guò)程中產(chǎn)生的、在《資源綜合利用目錄》內(nèi)的資料和主要原料生產(chǎn)的產(chǎn)品的所得，自生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)之日起，免征所得稅五年。
2）企業(yè)利用本企業(yè)的大宗煤矸石、爐渣、粉煤灰作主要原料，生產(chǎn)建筑產(chǎn)品的所得，自生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)之日起，免征所得稅五年。
3）為處理利用其他企業(yè)廢棄的、在《資源綜合利用目錄》內(nèi)的資源而新辦的企業(yè)，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)后，可減征或免征所得稅一年。
（4）國(guó)家確定的“老、少、邊、窮”地區(qū)新辦的企業(yè)，可在三年內(nèi)減征或免征所得稅，是指：在國(guó)家規(guī)定的老革命根據(jù)地、少數(shù)民族地區(qū)、邊遠(yuǎn)地區(qū)、貧困地區(qū)新辦的企業(yè)，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)后，可減征或免征所得稅三年。
?。?）企業(yè)事業(yè)單位進(jìn)行技術(shù)轉(zhuǎn)讓?zhuān)约霸诩夹g(shù)轉(zhuǎn)讓過(guò)程中發(fā)生的與技術(shù)轉(zhuǎn)讓有關(guān)的技術(shù)咨詢、技術(shù)服務(wù)、技術(shù)培訓(xùn)所得，年凈收入在30萬(wàn)元以下的暫免征收所得稅；年凈收入超過(guò)30萬(wàn)元的部分依法繳納所得稅。
?。?）企業(yè)遇有風(fēng)、火、水、震等自然災(zāi)害，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)后，可減征或免征所得稅一年。
（7）新辦的勞動(dòng)就業(yè)服務(wù)企業(yè)，當(dāng)年安置城鎮(zhèn)待業(yè)人員達(dá)到規(guī)定比例的，可減征或免征所得稅，是指：
1）新辦的城鎮(zhèn)勞動(dòng)就業(yè)服務(wù)企業(yè)，當(dāng)年安置待業(yè)人員超過(guò)企業(yè)從業(yè)人員總數(shù)的60％的，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審查批準(zhǔn)，可免征所得稅三年。當(dāng)年安置待業(yè)人員比例的計(jì)算公式為：
當(dāng)年安置待業(yè)人員比例＝當(dāng)年安置待業(yè)人員人數(shù)÷（企業(yè)原從業(yè)人員總數(shù)＋當(dāng)年安置待業(yè)人員人數(shù)）×100％。
2）勞動(dòng)就業(yè)服務(wù)企業(yè)免稅期滿，當(dāng)年新安置待業(yè)人員占企業(yè)原從業(yè)人員總數(shù)3 0％以上的，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審查批準(zhǔn)，可減半征收所得稅二年，當(dāng)年安置待業(yè)人員比例的計(jì)算公式：
當(dāng)年安置待業(yè)人員比例＝當(dāng)年安置待業(yè)人員人數(shù)地業(yè)原從業(yè)人員總數(shù)×100％。
3）享受稅收優(yōu)惠的待業(yè)人員包括待業(yè)青年、國(guó)有企業(yè)轉(zhuǎn)換經(jīng)營(yíng)機(jī)制的富余職工、機(jī)關(guān)事業(yè)單位精減機(jī)構(gòu)的富余人員、農(nóng)轉(zhuǎn)非人員和兩勞釋放人員。
4）勞動(dòng)就業(yè)服務(wù)企業(yè)從業(yè)人員總數(shù)包括在該企業(yè)工作的各類(lèi)人員，含聘用的臨時(shí)工、合同工及離退休人員。
?。?）高等學(xué)校和中小學(xué)校辦工廠，可減征或免征所得稅，是指：
1）高等學(xué)校和中小學(xué)校辦工廠、農(nóng)場(chǎng)自身從事生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的所得，暫免征收所得稅。
2）高等學(xué)校和中小學(xué)校舉辦各類(lèi)進(jìn)修班、培訓(xùn)班的所得，暫免征收所得稅。
3）高等學(xué)校和中小學(xué)校享受稅收優(yōu)惠的校辦企業(yè)，必須是學(xué)校出資自辦的，由學(xué)校負(fù)責(zé)經(jīng)營(yíng)管理，經(jīng)營(yíng)收入歸學(xué)校所有的企業(yè)。下列企業(yè)不得享受校辦企業(yè)的稅收優(yōu)惠：①將原有的納稅企業(yè)轉(zhuǎn)為校辦企業(yè)。②學(xué)校在原校辦企業(yè)的基礎(chǔ)上吸收外單位投資舉辦的聯(lián)營(yíng)企業(yè)。③學(xué)校向外單位投資舉辦的聯(lián)營(yíng)企業(yè)。④學(xué)校與其他企業(yè)聯(lián)合創(chuàng)辦的單位和企業(yè)。⑤學(xué)校校辦企業(yè)轉(zhuǎn)租給個(gè)人經(jīng)營(yíng)的企業(yè)。⑥學(xué)校將校辦企業(yè)承包給個(gè)人經(jīng)營(yíng)的企業(yè)。
4）享受稅收優(yōu)惠政策的高等學(xué)校和中小學(xué)校的范圍僅限于教育部門(mén)所辦的普教性學(xué)校，不包括電大、夜大、業(yè)大等各類(lèi)成人學(xué)校，以及企業(yè)舉辦的職工學(xué)校和私人辦學(xué)校。
?。?）民政部門(mén)舉辦的福利生產(chǎn)企業(yè)可減征或免征所得稅，是指：
1）對(duì)民政部門(mén)舉辦的福利工廠和街道辦的非中途轉(zhuǎn)辦的社會(huì)福利生產(chǎn)單位，凡安置“四殘”人員占生產(chǎn)人員總數(shù)35％以上的，暫免征收所得稅。凡安置“四殘”人員占生產(chǎn)人員總數(shù)的比例超過(guò)10％未達(dá)到35％的，減半征收所得稅。
2）享受稅收優(yōu)惠政策的“四殘”人員的范圍包括盲、聾、啞和肢體殘疾。
3）享受稅收優(yōu)惠政策的福利生產(chǎn)企業(yè)必須符合下列條件：①具有國(guó)家規(guī)定的開(kāi)辦企業(yè)的條件。②安置“四殘”人員達(dá)到規(guī)定的比例。③生產(chǎn)和經(jīng)營(yíng)項(xiàng)目符合國(guó)家的產(chǎn)業(yè)政策，并適宜殘疾人從事生產(chǎn)勞動(dòng)或經(jīng)營(yíng)。④每個(gè)殘疾職工都有適當(dāng)?shù)膭趧?dòng)崗位。⑤有必要的適合殘疾人生理狀況的安全生產(chǎn)條件和勞動(dòng)保護(hù)措施。⑥有嚴(yán)格、完善的各項(xiàng)管理制度，并建立了“四表一冊(cè)”（企業(yè)基本情況表，殘疾職工工種安排表、企業(yè)職工工資表、利稅分配使用報(bào)表、殘疾職工名冊(cè)）。
（10）鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)可按應(yīng)繳稅款減征10％，用于補(bǔ)助社會(huì)性開(kāi)支的費(fèi)用，不再執(zhí)行稅前提取10％的辦法。
在以上優(yōu)惠政策的減免幅度和期限內(nèi)，省級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)（分局、地方局）可以根據(jù)本地的實(shí)際情況，制定具體規(guī)定，報(bào)財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局備案。
除《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅暫行條例》及以上優(yōu)惠政策外，其他的優(yōu)惠政策一律廢止。各地區(qū)、各部門(mén)一律不得越權(quán)制定企業(yè)所得稅的優(yōu)惠政策。
2.外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)所得稅的優(yōu)惠政策
為了有利于吸引外資，引進(jìn)先進(jìn)技術(shù)和設(shè)備，加速我國(guó)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，在涉外稅收法律、行政法規(guī)中作出了許多分地區(qū)、有重點(diǎn)、多層次鼓勵(lì)投資的稅收優(yōu)惠政策，為外商節(jié)稅籌劃提供了諸多方便。
（1）減按15％稅率繳納的優(yōu)惠。減按15％稅率繳納所得稅的地區(qū)和企業(yè)包括：
1）設(shè)在經(jīng)濟(jì)特區(qū)的外商投資企業(yè)和在經(jīng)濟(jì)特區(qū)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所從事生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)的外國(guó)企業(yè)。
2）設(shè)在經(jīng)濟(jì)技術(shù)開(kāi)發(fā)區(qū)的生產(chǎn)性外商投資企業(yè)。
3）在沿海經(jīng)濟(jì)開(kāi)放區(qū)、經(jīng)濟(jì)技術(shù)開(kāi)發(fā)區(qū)所在城市設(shè)立的生產(chǎn)性外商投資企業(yè)，經(jīng)國(guó)家稅務(wù)總局批準(zhǔn)的。
4）在經(jīng)濟(jì)特區(qū)和經(jīng)國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)的其他地區(qū)設(shè)立的外資銀行；外資銀行分行、中外合資銀行以及財(cái)務(wù)公司等金融機(jī)構(gòu)，外國(guó)投資者投入資本或分行由總行撥入營(yíng)運(yùn)資金超過(guò)1000萬(wàn)美元，經(jīng)營(yíng)期在10年以上的。
5）從事港口、碼頭建設(shè)的中外合資經(jīng)營(yíng)企業(yè)。
6）在國(guó)務(wù)院確定的國(guó)家高新技術(shù)開(kāi)發(fā)區(qū)設(shè)立的被認(rèn)定為高新技術(shù)企業(yè)的外商投資企業(yè)，以及在北京市新技術(shù)開(kāi)發(fā)試驗(yàn)區(qū)設(shè)立的被認(rèn)定為高新技術(shù)企業(yè)的外商投資企業(yè)。
7）在上海浦東新區(qū)設(shè)立的生產(chǎn)性外商投資企業(yè)和從事機(jī)場(chǎng)、港口、鐵路、公路、電站等能源、交通建設(shè)項(xiàng)目的外商投資企業(yè)。
8）在國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)設(shè)立的保稅區(qū)內(nèi)從事加工出口的生產(chǎn)性外商投資企業(yè)。
9）在國(guó)務(wù)院規(guī)定的其他地區(qū)設(shè)立的從事國(guó)家鼓勵(lì)項(xiàng)目的外商投資企業(yè)。
上述適用15％稅率繳納所得稅的，僅限于企業(yè)在相應(yīng)地區(qū)內(nèi)從事生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得。因此，存在著地區(qū)節(jié)稅策劃和經(jīng)營(yíng)內(nèi)容的策劃問(wèn)題。
（2）減按24％稅率繳納所得稅的優(yōu)惠
1）設(shè)在沿海經(jīng)濟(jì)開(kāi)發(fā)區(qū)和經(jīng)濟(jì)特區(qū)的外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)。
2）設(shè)在經(jīng)濟(jì)技術(shù)開(kāi)發(fā)區(qū)所在城市的老市區(qū)的生產(chǎn)性外商投資企業(yè)。
3）設(shè)在國(guó)家旅游度假區(qū)的外商投資企業(yè)。
4）設(shè)在國(guó)家旅游度假區(qū)的外商投資企業(yè)，不分生產(chǎn)性和非生產(chǎn)性，都可以減按24％的優(yōu)惠稅率繳納企業(yè)所得稅，但享受定期免征、減征企業(yè)所得稅優(yōu)惠的，限于生產(chǎn)性企業(yè)。
上述適用24％稅率繳納所得稅的，僅限于企業(yè)在相應(yīng)地區(qū)內(nèi)從事生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)取得的所得，如果在地區(qū)上和經(jīng)營(yíng)內(nèi)容上想獲取更大的優(yōu)惠，也存在地區(qū)節(jié)稅籌劃和經(jīng)營(yíng)內(nèi)容上的籌劃，以便充分享受此項(xiàng)優(yōu)惠。
?。?）定期減免稅的優(yōu)惠。堅(jiān)持鼓勵(lì)外商投資實(shí)施地區(qū)傾斜政策與產(chǎn)業(yè)傾斜政策相結(jié)合的原則。為引導(dǎo)外資投向，鼓勵(lì)采用先進(jìn)技術(shù)、設(shè)備，以及產(chǎn)品全部或大部分出口的外商投資企業(yè)。對(duì)按照產(chǎn)業(yè)政策鼓勵(lì)投資的企業(yè)，除給予以上介紹的15％和24％低稅率照顧之外，還給予定期免稅、減稅的優(yōu)惠，即所謂“免二減三”。
1）對(duì)生產(chǎn)性外商投資企業(yè)，經(jīng)營(yíng)期在10年以上的，從開(kāi)始獲利的年度起，第1年和第2年免征企業(yè)所得稅，第3年至第5年減半征稅。但屬于石油、天然氣、稀有金屬、貴重金屬等資源開(kāi)采項(xiàng)目的，由國(guó)務(wù)院另行規(guī)定。
2）從事農(nóng)、林、牧業(yè)的外商投資企業(yè)和設(shè)在不發(fā)達(dá)地區(qū)的外商投資企業(yè)，依照稅法規(guī)定享受2年免稅、3年減半征稅期滿后，經(jīng)企業(yè)申請(qǐng)，國(guó)家稅務(wù)總局批準(zhǔn)，在以后的10年內(nèi)可以繼續(xù)按應(yīng)納稅額減納15％～30％的企業(yè)所得稅。
3）從事港口、碼頭建設(shè)的中外合資經(jīng)營(yíng)企業(yè)，經(jīng)營(yíng)期在15年以上的，經(jīng)企業(yè)申請(qǐng)，所在地省、自治區(qū)、直轄市稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，從開(kāi)始獲利年度起，第1年至第5年免征企業(yè)所得稅，第6年至第10年減半征收。
4）在海南經(jīng)濟(jì)特區(qū)設(shè)立的從事機(jī)場(chǎng)、港口、碼頭、鐵路、公路、電站、煤礦、水利等基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目的外商投資企業(yè)和從事農(nóng)業(yè)開(kāi)發(fā)經(jīng)營(yíng)的外商投資企業(yè)，經(jīng)營(yíng)期在15年以上的，經(jīng)企業(yè)申請(qǐng)，海南省稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，從開(kāi)始獲利的年度起，第1年至第5年免征企業(yè)所得稅，第6年至第10年減半征收企業(yè)所得稅。
5）在上海浦東新區(qū)設(shè)立的從事機(jī)場(chǎng)、港口、公路、鐵路、電站等能源、交通建設(shè)項(xiàng)目的外商投資企業(yè)，經(jīng)營(yíng)期在15年以上的，經(jīng)企業(yè)申請(qǐng)，上海市稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，從開(kāi)始獲利的年度起，第1年至第5年免征企業(yè)所得稅，第6年至第10年減半征收企業(yè)所得稅。
6）在經(jīng)濟(jì)特區(qū)設(shè)立的從事服務(wù)性行業(yè)的外商投資企業(yè)，外商投資超過(guò)500萬(wàn)美元，經(jīng)營(yíng)期在10年以上的，經(jīng)企業(yè)申請(qǐng)，經(jīng)濟(jì)特區(qū)稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，從開(kāi)始獲利年度起，第1年免征企業(yè)所得稅，第2年和第3年減半征收企業(yè)所得稅。
7）在經(jīng)濟(jì)特區(qū)和國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)的其他地區(qū)設(shè)立的外資銀行、中外合資銀行等金融機(jī)構(gòu)，外國(guó)投資者投入資本或分行由總行撥人運(yùn)營(yíng)資金超過(guò)1000萬(wàn)美元，經(jīng)營(yíng)期在10年以上的，經(jīng)企業(yè)申請(qǐng)，當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，從開(kāi)始獲利的年度起，第1年免征企業(yè)所得稅，第2年和第3年減半征收企業(yè)所得稅。
8）在國(guó)務(wù)院確定的國(guó)家高新技術(shù)開(kāi)發(fā)區(qū)設(shè)立的被認(rèn)定為高新技術(shù)企業(yè)的中外合資企業(yè)，經(jīng)營(yíng)期在10年以上的，經(jīng)企業(yè)申請(qǐng)，當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，從開(kāi)始獲利的年度起，第1年和第2年免征企業(yè)所得稅。設(shè)在經(jīng)濟(jì)特區(qū)和經(jīng)濟(jì)技術(shù)開(kāi)發(fā)區(qū)的外商投資企業(yè)，依照經(jīng)濟(jì)特區(qū)和經(jīng)濟(jì)技術(shù)開(kāi)發(fā)區(qū)的稅收優(yōu)惠規(guī)定執(zhí)行。設(shè)在北京市高新技術(shù)開(kāi)發(fā)區(qū)的外商投資企業(yè)，依照北京市高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)開(kāi)發(fā)試驗(yàn)區(qū)的稅收優(yōu)惠政策執(zhí)行。
9）外商投資企業(yè)舉辦的產(chǎn)品出口企業(yè)，在依照稅法規(guī)定免征、減半征企業(yè)所得稅期滿后，凡當(dāng)年出口產(chǎn)值達(dá)到當(dāng)年企業(yè)產(chǎn)品產(chǎn)值70％以上的，可以按稅法規(guī)定的稅率減半征收企業(yè)所得稅，但經(jīng)濟(jì)特區(qū)和經(jīng)濟(jì)技術(shù)開(kāi)發(fā)區(qū)以及其他已經(jīng)按15％的稅率繳納企業(yè)所得稅的產(chǎn)品出口企業(yè)，符合上述條件的，按10％的稅率征收企業(yè)所得稅。
10）外商投資企業(yè)舉辦的先進(jìn)技術(shù)企業(yè)，依照稅法規(guī)定免征、減征企業(yè)所得稅期滿后仍為先進(jìn)技術(shù)企業(yè)的，可以按照稅法規(guī)定的稅率延長(zhǎng)3年減半征收企業(yè)所得稅。
外商投資企業(yè)依照上述第8）項(xiàng)、第9）項(xiàng)、第10）項(xiàng)規(guī)定申請(qǐng)免征、減半征收企業(yè)所得稅時(shí)，應(yīng)當(dāng)提交審核確認(rèn)部門(mén)出具的有關(guān)證明文件，由當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)審核批準(zhǔn)。如何獲得有關(guān)證明文件以及如何確認(rèn)，需要節(jié)稅籌劃方可完成。
?。?）再投資退稅優(yōu)惠。為了鼓勵(lì)外國(guó)投資者將企業(yè)取得的利潤(rùn)用于在中國(guó)境內(nèi)再投資，稅法作了再投資遲稅的優(yōu)惠規(guī)定。所謂外商再投資，是指外商投資企業(yè)的外國(guó)投資者將其從該企業(yè)取得的利潤(rùn)在提取前直接用于增加注冊(cè)資本，或者在提取后直接用于投資舉辦其他外商投資企業(yè)的行為。對(duì)外國(guó)投資者的再投資行為，我國(guó)采取了對(duì)原已繳納的外商投資企業(yè)所得稅金全部或部分退稅的措施。
1）全部退稅。外國(guó)投資者在我國(guó)境內(nèi)直接再投資開(kāi)辦、擴(kuò)建產(chǎn)品出口企業(yè)或先進(jìn)技術(shù)企業(yè)，以及外國(guó)投資者將從海南經(jīng)濟(jì)特區(qū)的企業(yè)獲得的利潤(rùn)直接再投資海南經(jīng)濟(jì)特區(qū)的基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)項(xiàng)目和農(nóng)業(yè)開(kāi)發(fā)企業(yè)，可以依照規(guī)定，全部退還其再投資部分已繳的企業(yè)所得稅稅款。外國(guó)投資者直接投資開(kāi)辦、擴(kuò)建的企業(yè)，自開(kāi)始生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)起3年內(nèi)沒(méi)有達(dá)到產(chǎn)品出口企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)的，或者沒(méi)有被繼續(xù)確認(rèn)為先進(jìn)技術(shù)企業(yè)的，應(yīng)當(dāng)繳回已退稅款的60％。
2）部分退稅。外商投資企業(yè)的外國(guó)投資者，將從企業(yè)取得的利潤(rùn)直接再投資于該企業(yè)，增加注冊(cè)資本，或者作為資本開(kāi)辦其他外商投資企業(yè)，經(jīng)營(yíng)期不少于5年的，可經(jīng)法定程序，退還其再投資部分已繳納所得稅的40％稅款。再投資不滿5年撤出的，應(yīng)當(dāng)繳回已退的稅款。關(guān)于退稅，投資者須進(jìn)一步掌握退稅程序、退稅計(jì)算和限定條件。
?。?）地方所得稅的減免稅優(yōu)惠。稅法規(guī)定，對(duì)鼓勵(lì)外商投資的行業(yè)、項(xiàng)目，地方所得稅是否需要減、免稅，由省、自治區(qū)、直轄市人民政府根據(jù)實(shí)際情況決定。因此，外商如何才能獲得地方政府的所得稅減、免優(yōu)惠，需要作特別的節(jié)稅籌劃。
?。?）預(yù)提所得稅的減免稅。預(yù)提所得稅的減免稅主要包括以下四個(gè)方面：
1）外國(guó)投資者從外商投資企業(yè)取得的利潤(rùn)（股息、紅利）。
2）國(guó)際金融機(jī)構(gòu)貸款給中國(guó)政府和中國(guó)國(guó)家銀行的利息所得。這里的國(guó)際金融機(jī)構(gòu)是指國(guó)際貨幣基金組織、世界銀行、亞洲開(kāi)發(fā)銀行、國(guó)際開(kāi)發(fā)協(xié)會(huì)、國(guó)際農(nóng)業(yè)發(fā)展基金組織等國(guó)際金融機(jī)構(gòu)。
3）外國(guó)銀行按照優(yōu)惠利率貸款給中國(guó)國(guó)家銀行的利息所得。中國(guó)國(guó)家銀行是指：中國(guó)人民銀行、中國(guó)工商銀行、中國(guó)農(nóng)業(yè)銀行、中國(guó)銀行、中國(guó)人民建設(shè)銀行、交通銀行、中國(guó)投資銀行和其他經(jīng)國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)的對(duì)外經(jīng)營(yíng)外匯存放款等信貸業(yè)務(wù)的金融機(jī)構(gòu)。
4）為科學(xué)研究、開(kāi)發(fā)能源、發(fā)展交通事業(yè)、農(nóng)林牧業(yè)生產(chǎn)及開(kāi)發(fā)重要技術(shù)提供專(zhuān)有技術(shù)所取得的特許權(quán)使用費(fèi)，經(jīng)國(guó)務(wù)院稅務(wù)主管部門(mén)批準(zhǔn)，可以減按10％的稅率征收所得稅，其中技術(shù)先進(jìn)或條件優(yōu)惠的，可免征所得稅。
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