納稅籌劃中介知識——尋求專家指導
1.專家指導的內容
專家，尤其是稅務專家可以提供綜合性的稅務咨詢服務。稅務咨詢的內容較為廣泛，其特點是以稅收方面的疑難問題為主導，并涉及財務會計、投資、金融、海關和外匯管理等諸多方面的專業(yè)知識和操作實務。
?。?）稅收法律、法規(guī)方面的指導，即有關稅收實體法與程序法的法律、法規(guī)、稅法的實施細則以及稅法中若干問題的具體規(guī)定等疑難問題的咨詢，如有關稅法條文內容的理解，有關納稅義務人、征稅對象、計稅依據(jù)、納稅環(huán)節(jié)等問題的確認，有關稅務登記、發(fā)票管理、納稅申報、減稅、免稅等征管規(guī)程的了解等，都是專家或稅務專家提供指導、幫助的內容。
?。?）稅收政策方面的指導，即有關國家稅收政策方面的釋疑解難。它主要包括稅收法律、法規(guī)中的政策性條款以及由國務院、財政部、國家稅務總局和地方政府所頒布、規(guī)定的稅收政策在適用范圍及具體執(zhí)行等方面的指導和幫助。其中咨詢內容涉及最多的是減免稅政策和征免界限的劃分。
?。?）辦稅實務方面的指導，即有關稅收征管規(guī)定、辦稅實務操作的環(huán)節(jié)技術處理及具體方法的咨詢。這一方面的內容也是納稅人、扣繳義務人在依法履行納稅義務或者享有稅收權利過程中所必備的操作技能。它既有辦稅方面的專業(yè)知識，也有實際操作技能和經驗的傳播。對于這方面的問題，納稅人應該去尋求專家尤其是稅務專家的指導，他們不僅對稅收征管法律法規(guī)、稅務機關日常稅收管理的具體要求有很深入的理解和研究，而且還掌握了嫻熟的辦稅技巧和豐富的辦稅經驗。
?。?）會計處理方面的指導。稅務專家主要是就有關涉稅會計處理的問題給以指導，主要包括：現(xiàn)行各稅應交稅金的會計處理，計稅、繳稅、減稅和免稅相關的會計處理，以及納稅審查及稅務機關查補稅后所涉及會計財務的調整等等。他們以財務、會計、稅收法律、法規(guī)等專業(yè)知識和操作實務為基礎，在符合財務、會計處理一般原則的前提下，能夠做到對會計科目準確無誤的運用。
2.專家指導的形式
（1）書面咨詢。書面咨詢是稅務專家?guī)椭{稅人最為常用的一種方法。它是以書面的形式如“稅務咨詢備忘函”，“關于××問題的解答”等方式釋疑解難的。對此，專家要制作書面文書，題目應該明確，解答應該清楚、證據(jù)應該充分，引用的法律、法規(guī)準確，書面咨詢可使稅務咨詢以固定的文書格式為載體，便于納稅人、扣繳義務人了解問題的要點所在，它有助于稅務咨詢服務的規(guī)范化。在實現(xiàn)計算機網(wǎng)絡化的情況下，書面咨詢也可以電子信件的形式傳輸，其方式更為靈活與簡便。
（2）電話咨詢。電話咨詢又可稱作口頭咨詢。它主要用于比較簡單明了的稅務問題的咨詢服務，通過電話中的交談就能為納稅人、扣繳義務人進行簡要的指導和幫助，如稅收法律、法規(guī)條文的查詢、稅收政策主要規(guī)定的查訴、辦稅程序的查詢等。電話咨詢的特點是簡便快捷，但是，當不能夠確定解答問題的內容時，專家必須在進行案頭書面準備以后，再予以答復。對涉及稅收征免以及應納稅額計算的問題時更要慎重對待，最后在口頭答復之后再發(fā)出一份書面?zhèn)渫员惴智遑熑巍?br>
?。?）晤談。晤談就是當面解答納稅義務人、扣繳義務人提出的稅收問題。這種幫助方式帶有共同研討的特點，往往是對于較為復雜的問題雙方進行討論，最后由專家作出結論。如果是涉及稅收政策方面的問題，專家還可以請主管稅務機關進行個案問題的研究。
下面我們用幾個例子說明稅收專家在稅收籌劃中的作用。
你如果是一個小本經營的雜貨攤攤主，也許只須繳納一種很簡單的稅率為3％的營業(yè)稅，你用不著耗費心思去搞什么納稅籌劃。如果你在美國加利福尼亞州開一家臺灣風味小吃，就得在收銀機中安上一個電腦程序，分清征免稅項目，因為有一部分銷售額要按8.75％的稅率繳納銷售稅；另一部分銷售額，比如出售經過工廠加工購進的糧食制品，一分錢的稅也不必交。假定生意賺了錢，可能還得繳納聯(lián)邦和州政府的所得稅。如果你要跟別人合資辦一家股份公司，情況就復雜多了，可能要繳納增值稅、所得稅、財產稅、資本利得稅、印花稅等好幾種稅。另外，全部由股東出資好，還是有一部分向銀行貸款好呢？還是向同伴借款好？這時你得斟酌一下股息和利息的稅收待遇是否相同？何者更優(yōu)？大的跨國公司，情況就更不同了。有一家頗具盛名的生產日用品的尤麗華公司，其兩家姐妹母公司，一家設在美國，一家設在荷蘭。子公司遍布世界各地，在我國上海就設有3家子公司，一家生產力士牌香皂，一家生產系列化妝品，一家生產快速食品。面對著各國的復雜稅收制度，母公司聘用了45名高級稅務專家進行納稅籌劃。公司的經理說，一年僅“節(jié)稅”一項，就給公司增加了數(shù)百萬美元的收入，增強了公司在世界市場上的競爭力。
即使撇開利用稅務專家進行納稅籌劃這個目的來講，在現(xiàn)代復雜稅制的背景下，納稅人也應該依靠稅務專家正確履行納稅義務。眾所周知，美國個人所得稅制極為嚴密，納稅人只有在稅務顧問的指導下，才能正確填寫納稅申報表，依法履行納稅義務。
當納稅人在國與國之間進行經濟活動時，就更有必要了解各國稅制，從而更需要稅務專家的指導和幫助。
3.稅務顧問
稅務顧問提供綜合性的稅務咨詢服務，它是通過上門服務的方式（每月一至二次）為納稅人、扣繳義務人提供稅收方面的咨詢服務。稅收顧問具有權威性強，咨詢內容廣泛，服務對象專一等特點。稅務顧問是稅務專家參與個人或企業(yè)納稅活動的形式之一。
?。?）稅收指導。擔任納稅人、扣繳義務人稅務顧問的人員，應是在財稅方面學有專長并有一定造詣的注冊稅務師，對于稅收法律、法規(guī)、稅收政策和財務處理方面的問題，能夠給以專門性的指導，包括稅收政策疑難問題的解答，納稅人、扣繳義務人運用稅收政策的策略與方法，有關納稅人、扣繳義務人如何享有稅收權益等。有關稅收方面的咨詢，注冊稅務師不僅為企業(yè)釋疑解難，更重要的是指導其具體操作并最終解決問題。稅務顧問在為納稅人、扣繳義務人解決稅收疑難問題的過程中應當參與實際運作。
?。?）辦稅指導。稅務顧問為納稅人、扣繳義務人提供正常辦稅咨詢服務與操作指導，包括納稅的總體規(guī)劃，適用稅種、稅目、稅率的認定，辦稅程序指南，以及為避免納稅風險提示關注的涉稅事項等。注冊稅務師在與企業(yè)簽定稅務顧問合同之后，要全面了解企業(yè)的基本情況、歷年納稅檔案、企業(yè)辦稅人員的業(yè)務素質等，以書面形式為企業(yè)提供一份辦稅指南，在日常辦稅的過程中，注冊稅務師還應隨時隨地給予指導。
（3）納稅籌劃。納稅籌劃是在遵守現(xiàn)行稅收法律、法規(guī)的前提下，當存在兩個或兩個以上納稅方案時，為實現(xiàn)最小合理納稅而進行的設計和運籌。納稅籌劃的實質是依法合理納稅，并最大限度地降低納稅金額。
1）比較稅負籌劃方法。稅務顧問在為納稅人、扣繳義務人設計依法合理納稅方案時，其基點是對每一種方案的稅收負擔率進行測定，選擇稅負較輕的納稅方案。例如，增值稅納稅人有一般納稅人與小規(guī)模納稅人之分，小規(guī)模納稅人的稅收負擔率工業(yè)企業(yè)為6％，商業(yè)企業(yè)是4％，而一般納稅人按照進項稅額抵減銷項稅額的方法計稅，其稅收負擔率就成為銷項稅額與進項稅額的函數(shù)，在銷項稅額既定的情況下，當期可抵扣的進項稅額越大，其稅收負擔率越低，否則會呈相反方向的變化。當某一增值稅企業(yè)面臨申辦認定為一般納稅人或是小規(guī)模納稅人時，就需要考慮自己生產經營的項目，在采購環(huán)節(jié)能夠取得的進項稅額抵扣憑證，以及銷售環(huán)節(jié)稅收的實際負擔率等因素，其他與此相關的因素也要通盤考慮運籌，如免稅農產品或以農產品為原料加工的工業(yè)品、免稅貨物、兼營與混合銷售等。另外，當納稅人在投資經營前，可主動選擇是作為小規(guī)模納稅人還是一般納稅人。在一般納稅人與小規(guī)模納稅人之間存在一個稅收負擔平衡點。當然，選擇不同的計算方法，稅收負擔平衡點也就不同，此時，納稅人就要綜合考慮自己的其他情況，尋求整體稅負最小化。
2）比較效益籌劃方法。納稅人、扣繳義務人提出納稅籌劃目標，不僅是降低稅負，而且還有提高經濟效益，實現(xiàn)利潤最大化的要求。關于這一目標的籌劃，一般要涉及稅收政策、財務核算、利潤分配和市場營銷等許多方面，比較復雜。注冊稅務師進行納稅籌劃時，可以考慮多種渠道綜合運用，如利用企業(yè)經營管理的組織形式，利用投資經營項目的稅收優(yōu)惠政策，利用企業(yè)的資金籌集和財務核算方法，利用企業(yè)的市場營銷策略和利潤分配形式等，以使企業(yè)通過納稅籌劃獲得最大的效益。
專家，尤其是稅務專家可以提供綜合性的稅務咨詢服務。稅務咨詢的內容較為廣泛，其特點是以稅收方面的疑難問題為主導，并涉及財務會計、投資、金融、海關和外匯管理等諸多方面的專業(yè)知識和操作實務。
?。?）稅收法律、法規(guī)方面的指導，即有關稅收實體法與程序法的法律、法規(guī)、稅法的實施細則以及稅法中若干問題的具體規(guī)定等疑難問題的咨詢，如有關稅法條文內容的理解，有關納稅義務人、征稅對象、計稅依據(jù)、納稅環(huán)節(jié)等問題的確認，有關稅務登記、發(fā)票管理、納稅申報、減稅、免稅等征管規(guī)程的了解等，都是專家或稅務專家提供指導、幫助的內容。
?。?）稅收政策方面的指導，即有關國家稅收政策方面的釋疑解難。它主要包括稅收法律、法規(guī)中的政策性條款以及由國務院、財政部、國家稅務總局和地方政府所頒布、規(guī)定的稅收政策在適用范圍及具體執(zhí)行等方面的指導和幫助。其中咨詢內容涉及最多的是減免稅政策和征免界限的劃分。
?。?）辦稅實務方面的指導，即有關稅收征管規(guī)定、辦稅實務操作的環(huán)節(jié)技術處理及具體方法的咨詢。這一方面的內容也是納稅人、扣繳義務人在依法履行納稅義務或者享有稅收權利過程中所必備的操作技能。它既有辦稅方面的專業(yè)知識，也有實際操作技能和經驗的傳播。對于這方面的問題，納稅人應該去尋求專家尤其是稅務專家的指導，他們不僅對稅收征管法律法規(guī)、稅務機關日常稅收管理的具體要求有很深入的理解和研究，而且還掌握了嫻熟的辦稅技巧和豐富的辦稅經驗。
?。?）會計處理方面的指導。稅務專家主要是就有關涉稅會計處理的問題給以指導，主要包括：現(xiàn)行各稅應交稅金的會計處理，計稅、繳稅、減稅和免稅相關的會計處理，以及納稅審查及稅務機關查補稅后所涉及會計財務的調整等等。他們以財務、會計、稅收法律、法規(guī)等專業(yè)知識和操作實務為基礎，在符合財務、會計處理一般原則的前提下，能夠做到對會計科目準確無誤的運用。
2.專家指導的形式
（1）書面咨詢。書面咨詢是稅務專家?guī)椭{稅人最為常用的一種方法。它是以書面的形式如“稅務咨詢備忘函”，“關于××問題的解答”等方式釋疑解難的。對此，專家要制作書面文書，題目應該明確，解答應該清楚、證據(jù)應該充分，引用的法律、法規(guī)準確，書面咨詢可使稅務咨詢以固定的文書格式為載體，便于納稅人、扣繳義務人了解問題的要點所在，它有助于稅務咨詢服務的規(guī)范化。在實現(xiàn)計算機網(wǎng)絡化的情況下，書面咨詢也可以電子信件的形式傳輸，其方式更為靈活與簡便。
（2）電話咨詢。電話咨詢又可稱作口頭咨詢。它主要用于比較簡單明了的稅務問題的咨詢服務，通過電話中的交談就能為納稅人、扣繳義務人進行簡要的指導和幫助，如稅收法律、法規(guī)條文的查詢、稅收政策主要規(guī)定的查訴、辦稅程序的查詢等。電話咨詢的特點是簡便快捷，但是，當不能夠確定解答問題的內容時，專家必須在進行案頭書面準備以后，再予以答復。對涉及稅收征免以及應納稅額計算的問題時更要慎重對待，最后在口頭答復之后再發(fā)出一份書面?zhèn)渫员惴智遑熑巍?br>
?。?）晤談。晤談就是當面解答納稅義務人、扣繳義務人提出的稅收問題。這種幫助方式帶有共同研討的特點，往往是對于較為復雜的問題雙方進行討論，最后由專家作出結論。如果是涉及稅收政策方面的問題，專家還可以請主管稅務機關進行個案問題的研究。
下面我們用幾個例子說明稅收專家在稅收籌劃中的作用。
你如果是一個小本經營的雜貨攤攤主，也許只須繳納一種很簡單的稅率為3％的營業(yè)稅，你用不著耗費心思去搞什么納稅籌劃。如果你在美國加利福尼亞州開一家臺灣風味小吃，就得在收銀機中安上一個電腦程序，分清征免稅項目，因為有一部分銷售額要按8.75％的稅率繳納銷售稅；另一部分銷售額，比如出售經過工廠加工購進的糧食制品，一分錢的稅也不必交。假定生意賺了錢，可能還得繳納聯(lián)邦和州政府的所得稅。如果你要跟別人合資辦一家股份公司，情況就復雜多了，可能要繳納增值稅、所得稅、財產稅、資本利得稅、印花稅等好幾種稅。另外，全部由股東出資好，還是有一部分向銀行貸款好呢？還是向同伴借款好？這時你得斟酌一下股息和利息的稅收待遇是否相同？何者更優(yōu)？大的跨國公司，情況就更不同了。有一家頗具盛名的生產日用品的尤麗華公司，其兩家姐妹母公司，一家設在美國，一家設在荷蘭。子公司遍布世界各地，在我國上海就設有3家子公司，一家生產力士牌香皂，一家生產系列化妝品，一家生產快速食品。面對著各國的復雜稅收制度，母公司聘用了45名高級稅務專家進行納稅籌劃。公司的經理說，一年僅“節(jié)稅”一項，就給公司增加了數(shù)百萬美元的收入，增強了公司在世界市場上的競爭力。
即使撇開利用稅務專家進行納稅籌劃這個目的來講，在現(xiàn)代復雜稅制的背景下，納稅人也應該依靠稅務專家正確履行納稅義務。眾所周知，美國個人所得稅制極為嚴密，納稅人只有在稅務顧問的指導下，才能正確填寫納稅申報表，依法履行納稅義務。
當納稅人在國與國之間進行經濟活動時，就更有必要了解各國稅制，從而更需要稅務專家的指導和幫助。
3.稅務顧問
稅務顧問提供綜合性的稅務咨詢服務，它是通過上門服務的方式（每月一至二次）為納稅人、扣繳義務人提供稅收方面的咨詢服務。稅收顧問具有權威性強，咨詢內容廣泛，服務對象專一等特點。稅務顧問是稅務專家參與個人或企業(yè)納稅活動的形式之一。
?。?）稅收指導。擔任納稅人、扣繳義務人稅務顧問的人員，應是在財稅方面學有專長并有一定造詣的注冊稅務師，對于稅收法律、法規(guī)、稅收政策和財務處理方面的問題，能夠給以專門性的指導，包括稅收政策疑難問題的解答，納稅人、扣繳義務人運用稅收政策的策略與方法，有關納稅人、扣繳義務人如何享有稅收權益等。有關稅收方面的咨詢，注冊稅務師不僅為企業(yè)釋疑解難，更重要的是指導其具體操作并最終解決問題。稅務顧問在為納稅人、扣繳義務人解決稅收疑難問題的過程中應當參與實際運作。
?。?）辦稅指導。稅務顧問為納稅人、扣繳義務人提供正常辦稅咨詢服務與操作指導，包括納稅的總體規(guī)劃，適用稅種、稅目、稅率的認定，辦稅程序指南，以及為避免納稅風險提示關注的涉稅事項等。注冊稅務師在與企業(yè)簽定稅務顧問合同之后，要全面了解企業(yè)的基本情況、歷年納稅檔案、企業(yè)辦稅人員的業(yè)務素質等，以書面形式為企業(yè)提供一份辦稅指南，在日常辦稅的過程中，注冊稅務師還應隨時隨地給予指導。
（3）納稅籌劃。納稅籌劃是在遵守現(xiàn)行稅收法律、法規(guī)的前提下，當存在兩個或兩個以上納稅方案時，為實現(xiàn)最小合理納稅而進行的設計和運籌。納稅籌劃的實質是依法合理納稅，并最大限度地降低納稅金額。
1）比較稅負籌劃方法。稅務顧問在為納稅人、扣繳義務人設計依法合理納稅方案時，其基點是對每一種方案的稅收負擔率進行測定，選擇稅負較輕的納稅方案。例如，增值稅納稅人有一般納稅人與小規(guī)模納稅人之分，小規(guī)模納稅人的稅收負擔率工業(yè)企業(yè)為6％，商業(yè)企業(yè)是4％，而一般納稅人按照進項稅額抵減銷項稅額的方法計稅，其稅收負擔率就成為銷項稅額與進項稅額的函數(shù)，在銷項稅額既定的情況下，當期可抵扣的進項稅額越大，其稅收負擔率越低，否則會呈相反方向的變化。當某一增值稅企業(yè)面臨申辦認定為一般納稅人或是小規(guī)模納稅人時，就需要考慮自己生產經營的項目，在采購環(huán)節(jié)能夠取得的進項稅額抵扣憑證，以及銷售環(huán)節(jié)稅收的實際負擔率等因素，其他與此相關的因素也要通盤考慮運籌，如免稅農產品或以農產品為原料加工的工業(yè)品、免稅貨物、兼營與混合銷售等。另外，當納稅人在投資經營前，可主動選擇是作為小規(guī)模納稅人還是一般納稅人。在一般納稅人與小規(guī)模納稅人之間存在一個稅收負擔平衡點。當然，選擇不同的計算方法，稅收負擔平衡點也就不同，此時，納稅人就要綜合考慮自己的其他情況，尋求整體稅負最小化。
2）比較效益籌劃方法。納稅人、扣繳義務人提出納稅籌劃目標，不僅是降低稅負，而且還有提高經濟效益，實現(xiàn)利潤最大化的要求。關于這一目標的籌劃，一般要涉及稅收政策、財務核算、利潤分配和市場營銷等許多方面，比較復雜。注冊稅務師進行納稅籌劃時，可以考慮多種渠道綜合運用，如利用企業(yè)經營管理的組織形式，利用投資經營項目的稅收優(yōu)惠政策，利用企業(yè)的資金籌集和財務核算方法，利用企業(yè)的市場營銷策略和利潤分配形式等，以使企業(yè)通過納稅籌劃獲得最大的效益。
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