企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)中的稅務(wù)籌劃——匯率差節(jié)稅

　　我國(guó)外資企業(yè)所得稅的稅基基本上相當(dāng)于利潤(rùn)總額，每一家外資企業(yè)的賬面利潤(rùn)是否反映了企業(yè)真實(shí)的經(jīng)營(yíng)成果呢？如果是，就不存在節(jié)稅問(wèn)題，如果不是，那又是一個(gè)什么情況呢？

　　1.賣(mài)出：假設(shè)企業(yè)進(jìn)出口價(jià)格是合理的，假設(shè)有一家合資企業(yè)D，它賬面利潤(rùn)是20萬(wàn)元人民幣，外幣結(jié)存是20萬(wàn)美元，按照我國(guó)有關(guān)規(guī)定：“企業(yè)按調(diào)劑價(jià)賣(mài)出外幣，對(duì)于因調(diào)劑價(jià)高于外幣賬面匯率而發(fā)生的折合人民幣差額，應(yīng)當(dāng)列為當(dāng)期匯兌收益?！奔俣?996年12月31日該企業(yè)的賬面匯率4.50元／1美元，當(dāng)?shù)赝鈪R調(diào)劑價(jià)市場(chǎng)美元價(jià)格5.50元／1美元，我們下面看一下外幣賣(mài)出與不賣(mài)出企業(yè)利潤(rùn)總額的變化：賣(mài)出前，D企業(yè)的利潤(rùn)總額是20萬(wàn)元人民幣，賣(mài)出后，D企業(yè)的利潤(rùn)總額＝20萬(wàn)元＋20萬(wàn)美元×（5.50元／1美元－4.50元／1美元）＝40萬(wàn)元人民幣。

　　如果三資企業(yè)所得稅稅率為30％，那么D企業(yè)就會(huì)少納稅額（40萬(wàn)元－20萬(wàn)元）×30％＝6萬(wàn)元，這一部分少交的稅款稱(chēng)之為“影子稅收優(yōu)惠”。影子稅收優(yōu)惠存在有三個(gè)前提：①該企業(yè)擁有年度外幣結(jié)存；②以外匯牌價(jià)作為外幣折算的基準(zhǔn)匯率；③賬面匯率低于調(diào)劑匯率。

　　2.買(mǎi)進(jìn)：既然推遲外幣賣(mài)出行為能節(jié)稅，那么買(mǎi)進(jìn)外幣是否也有文章可做呢？

　　《中外合資經(jīng)營(yíng)企業(yè)外幣業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)處理的補(bǔ)充規(guī)定》第四條規(guī)定：“企業(yè)按調(diào)劑價(jià)買(mǎi)入外幣，可按調(diào)劑價(jià)單獨(dú)計(jì)賬，買(mǎi)入的外幣……于償付外幣債務(wù)的，對(duì)于因調(diào)劑價(jià)高于所償付項(xiàng)目的賬面匯率而發(fā)生的折合人民幣差額，可為當(dāng)期匯兌收益?！边@就為外商節(jié)稅提供了又一個(gè)有利條件。

　　假定外資企業(yè)E，1994年12月30日買(mǎi)進(jìn)一套機(jī)器設(shè)備，采取延期付款方式支付，價(jià)值20萬(wàn)美元，1995年5月1日用人民幣買(mǎi)進(jìn)美元償還這筆債務(wù)（不考慮利息），當(dāng)日美元官方匯價(jià)為500元／100美元，而當(dāng)?shù)孛涝{(diào)劑價(jià)為600元／100美元，那么就相應(yīng)地做下列會(huì)計(jì)分錄：

　　借：銀行存款——美元戶(hù)（調(diào)入） ￥1000000

　　    匯兌損益                   ￥200000

　　    貸：銀行存款——人民幣戶(hù)         ￥1200000

　　由于上述這筆20萬(wàn)元的匯兌損失，使得E企業(yè)1995年賬面利潤(rùn)總額減少20萬(wàn)元人民幣，從而少交6萬(wàn)元人民幣的所得稅額。由此可見(jiàn)，通過(guò)延期付款方式，上年進(jìn)口商品，于本年買(mǎi)進(jìn)外幣償還，可以人為地在本年度造成一筆匯兌損失，相應(yīng)地減少應(yīng)納所得稅額，減少稅收。

　　以上所說(shuō)的節(jié)稅都是以外匯牌價(jià)與外匯調(diào)劑價(jià)之間存在的價(jià)差為前提，所以稱(chēng)之為匯率差節(jié)稅。