投資決策中的稅收籌劃——投資方向的合理選擇
西方哲人有句名言：“做正確的事比正確地做事重要?！彼囊馑际牵鹤鍪虑槭紫纫较蛘_。若把這句話用在投資決策上，便是進(jìn)行投資首先要明確投資方向，即選準(zhǔn)投資區(qū)域和投資行業(yè)，不同區(qū)域、不同行業(yè)，投資收益會(huì)有很大的區(qū)別。
一、投資區(qū)域選擇上的稅收籌劃
投資者選擇投資地點(diǎn)，除了考慮投資地點(diǎn)的硬環(huán)境等常規(guī)的因素外，不同地點(diǎn)的稅收差異也應(yīng)作為考慮的重點(diǎn)。稅收作為最重要的經(jīng)濟(jì)杠桿，體現(xiàn)著國(guó)家的經(jīng)濟(jì)政策和稅收政策。例如，為了配合對(duì)外開放政策由沿海向內(nèi)地推進(jìn)戰(zhàn)略布局的貫徹落實(shí)，國(guó)家對(duì)不同的區(qū)域給予不同的稅收待遇，出臺(tái)了許多諸如經(jīng)濟(jì)特區(qū)、經(jīng)濟(jì)開發(fā)區(qū)、沿海開放城市等稅收優(yōu)惠政策；擴(kuò)大到世界范圍來看，有的國(guó)家或地區(qū)不征或只征極少的企業(yè)所得稅，有的則征收高達(dá)50％的企業(yè)所得稅。這對(duì)投資者而言，無疑具有重要的意義。這種區(qū)域性的稅收優(yōu)惠差異，給投資者提供了更多的投資選擇機(jī)會(huì)，也增加了選擇的難度。這就要求投資者在投資決策之前，必須充分了解和掌握國(guó)家關(guān)于投資及相關(guān)方面的稅收政策，認(rèn)真進(jìn)行籌劃研究，找出幾個(gè)可能投資的區(qū)域并擬出相應(yīng)的投資方案，在充分調(diào)查、研究的基礎(chǔ)上，計(jì)算各個(gè)投資方案的成本、收益及稅負(fù)水平，權(quán)衡比較各方案后，選擇既能減輕企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)又能使企業(yè)獲得最大經(jīng)濟(jì)效益的區(qū)域投資方案，做出投資決策。
進(jìn)行投資區(qū)域稅收籌劃，首先必須對(duì)國(guó)家給予各區(qū)域如經(jīng)濟(jì)特區(qū)、沿海開放城市等的各種稅收優(yōu)惠政策有充分的了解和認(rèn)識(shí)。但是，還必須清楚，國(guó)家有關(guān)區(qū)域性優(yōu)惠政策所產(chǎn)生的影響，并非僅限于那些位于這一區(qū)域內(nèi)的納稅人。從下面的一個(gè)例子中，我們可以看到投資區(qū)域選擇的重要意義。
例如：某紙業(yè)公司甲，擬在外地建立一家生產(chǎn)兼銷售的子公司B.經(jīng)調(diào)查得知，C地享有稅收優(yōu)惠政策，即，從獲利年度起至獲利年度后的5年內(nèi)只征15％的企業(yè)所得稅。在C地生產(chǎn)每噸產(chǎn)品的成本為800元；若在D地生產(chǎn)每噸的成本為750元，但D地沒有稅收優(yōu)惠，其適用的企業(yè)所得稅稅率為33％。如果以稅前利潤(rùn)衡量，選擇D地方案優(yōu)于C地，若以稅后利潤(rùn)衡量，C地條件顯然優(yōu)于D地。經(jīng)比較，甲公司選擇在C地設(shè)立子公司。
二、投資行業(yè)選擇上的稅收籌劃
稅收是一種重要的經(jīng)濟(jì)杠桿，稅收政策本身內(nèi)含著國(guó)家的一種政策導(dǎo)向，因此，為了優(yōu)化國(guó)家的產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)，各種行業(yè)性稅收優(yōu)惠政策也應(yīng)運(yùn)而生。作為企業(yè)，如何在保證自身利益的前提下，順應(yīng)政府政策導(dǎo)向，也是稅收籌劃必須考慮的一項(xiàng)內(nèi)容。
稅收行業(yè)性優(yōu)惠政策考慮必須有兩個(gè)層次：一是在投資地點(diǎn)相同的情況下，選擇能有更大優(yōu)惠的行業(yè)進(jìn)行投資；二是在投資地點(diǎn)不同的情況下，選擇有利可圖的行業(yè)進(jìn)行投資。
企業(yè)在投資行業(yè)的選擇上，要充分考慮稅收因素。因此，必須先了解各行業(yè)的稅收待遇。
?。ㄒ唬吨腥A人民共和國(guó)外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)所得稅法》中關(guān)于投資的稅收規(guī)定
外商投資企業(yè)的外國(guó)投資者，將從企業(yè)分得的利潤(rùn)直接再投資于本企業(yè)，增加注冊(cè)資本或者作為資本投資辦其他的外商投資企業(yè)，經(jīng)營(yíng)期不少于5年的，經(jīng)投資者申請(qǐng)，稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，退還其再投資部分已繳納的所得稅40％的稅款；如果外國(guó)投資者在中國(guó)境內(nèi)直接再投資舉辦擴(kuò)大產(chǎn)品出口企業(yè)或者先進(jìn)技術(shù)企業(yè)，以及外國(guó)投資者將從海南經(jīng)濟(jì)特區(qū)的企業(yè)獲得利潤(rùn)直接再投資海南經(jīng)濟(jì)特區(qū)內(nèi)的基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目和農(nóng)業(yè)開發(fā)企業(yè)，可以依照國(guó)務(wù)院的有關(guān)部門規(guī)定，全部退還其再投資部分已繳納的企業(yè)所得稅稅款，其計(jì)算公式為：
退稅款＝再投資額／（1－原實(shí)際適用的企業(yè)所得稅稅率與地方所得稅稅率之和）
×原實(shí)際適用的所得稅稅率×退稅率
國(guó)家關(guān)于投資的稅收政策是我們進(jìn)行投資決策之前所必須了解和掌握的，惟其如此，才可能在項(xiàng)目上馬之前少在稅收方面走更多彎路、遭受更大的經(jīng)濟(jì)損失。
（二）投資不同行業(yè)的所得稅優(yōu)惠待遇
1.企業(yè)所得稅的相關(guān)規(guī)定。
（1）國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)的高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)開發(fā)區(qū)的高新技術(shù)企業(yè)，減按15％的稅率征收所得稅，新辦的高新技術(shù)企業(yè)自投產(chǎn)年度起免征所得稅2年。
?。?）為了支持和鼓勵(lì)發(fā)展第三產(chǎn)業(yè)（包括全民所有制企業(yè)轉(zhuǎn)換經(jīng)營(yíng)機(jī)制舉辦的第三產(chǎn)業(yè)），可按產(chǎn)業(yè)政策在一定期限內(nèi)減征或者免征企業(yè)所得稅。
（3）企業(yè)事業(yè)單位進(jìn)行技術(shù)轉(zhuǎn)讓，以及在技術(shù)轉(zhuǎn)讓過程中發(fā)生的與技術(shù)轉(zhuǎn)讓有關(guān)的技術(shù)咨詢、技術(shù)服務(wù)、技術(shù)培訓(xùn)的所得，年凈收入在30萬元以下的，暫免征收所得稅。
?。?）民政部門舉辦的福利生產(chǎn)企業(yè)可減征或者免征所得稅。它是指：對(duì)民政部門舉辦的福利工廠和街道辦的非中途轉(zhuǎn)辦的社會(huì)福利生產(chǎn)單位，凡安置“四殘”人員占生產(chǎn)人員總數(shù)的35％以上，暫免征收所得稅。凡安置“四殘”人員占生產(chǎn)人員總數(shù)的比例超過10％，未達(dá)到35％，減半征收所得稅。享受稅收優(yōu)惠政策的“四殘”人員的范圍包括盲、聾、啞和肢體殘疾。
享受稅收優(yōu)惠政策的福利生產(chǎn)企業(yè)必須符合下列條件：具備國(guó)家規(guī)定的開辦企業(yè)的條件；安置“四殘”人員達(dá)到規(guī)定的比例；生產(chǎn)和經(jīng)營(yíng)項(xiàng)目符合國(guó)家產(chǎn)業(yè)政策，并適宜殘疾人從事生產(chǎn)勞動(dòng)或經(jīng)營(yíng)；每個(gè)殘疾職工都具有適當(dāng)?shù)膭趧?dòng)崗位；有必要的適合殘疾人生理狀況的安全生產(chǎn)條件和勞動(dòng)保護(hù)措施；有嚴(yán)格、完善的各項(xiàng)管理制度，并建立了“四表一冊(cè)”（企業(yè)基本情況表、殘疾職工工種安排表、企業(yè)職工工資表、利稅分配使用報(bào)表、殘疾職工名冊(cè)），免征所得稅1年。
?。?）國(guó)家確定的“老、少、邊、窮”地區(qū)的新辦企業(yè)，可在3年內(nèi)減征或者免征所得稅。
?。?）國(guó)家對(duì)科研機(jī)構(gòu)和大專院校，從事技術(shù)性服務(wù)取得的技術(shù)性服務(wù)收入，暫免繳納所得稅。
?。?）國(guó)家對(duì)高等學(xué)校和中小學(xué)校辦工廠，取得的收入也暫免繳納所得稅。
?。?）國(guó)家對(duì)新辦的勞動(dòng)就業(yè)服務(wù)企業(yè)給予優(yōu)惠，對(duì)當(dāng)年安置城鎮(zhèn)待業(yè)人員超過企業(yè)從業(yè)人員數(shù)的60％的新辦城鎮(zhèn)勞動(dòng)就業(yè)服務(wù)企業(yè)，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，可免繳所得稅3年，安置30％以上不滿60％的，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，可減半繳納所得稅2年。
2.外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)所得稅的相關(guān)規(guī)定。
一是對(duì)于生產(chǎn)性外商投資企業(yè)，經(jīng)營(yíng)期在10年以上的，從開始獲利的年度起，第1年和第2年免征企業(yè)所得稅，第3～5年減半征收企業(yè)所得稅。
二是為了鼓勵(lì)引導(dǎo)外商向能源、交通等重要項(xiàng)目投資建設(shè)給予更優(yōu)惠的減免稅待遇：
（1）從事港口碼頭建設(shè)的中外合資經(jīng)營(yíng)企業(yè)，經(jīng)營(yíng)期在15年以上的，經(jīng)企業(yè)申請(qǐng)，所在地的省、自治區(qū)、直轄市稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，從開始獲利的年度起，第1～5年免征企業(yè)所得稅，第6～10年減半征收企業(yè)所得稅。其企業(yè)所得稅率減按15％。
?。?）在海南經(jīng)濟(jì)特區(qū)設(shè)立的從事機(jī)場(chǎng)、港口、碼頭、鐵路、公路、電站、煤礦、水利等基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目的外商投資企業(yè)和從事農(nóng)業(yè)開發(fā)經(jīng)營(yíng)的外商投資企業(yè)，經(jīng)營(yíng)期在15年以上的，經(jīng)企業(yè)申請(qǐng)，海南省稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，從開始獲利的年度起，第1～5年免征企業(yè)所得稅，第6～10年減半征收企業(yè)所得稅。其企業(yè)所得稅稅率減按15％。
?。?）在上海浦東新區(qū)設(shè)立的從事機(jī)場(chǎng)、港口、鐵路、公路、電站等能源和交通建設(shè)項(xiàng)目的外商投資企業(yè)，經(jīng)營(yíng)期在15年以上的，經(jīng)企業(yè)申請(qǐng)，上海市稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，從開始獲利的年度起，第1～5年免征企業(yè)所得稅，第6～10年減半征收企業(yè)所得稅。其企業(yè)所得稅稅率為15％。
?。?）外商投資舉辦的產(chǎn)品出口企業(yè)，在依照稅法規(guī)定免征、減征企業(yè)所得稅期滿后（是指經(jīng)營(yíng)期10年以上，從開始獲利年度起，第1年和第2年免征企業(yè)所得稅，第3～5年減半征收企業(yè)所得稅），凡當(dāng)年出口產(chǎn)品產(chǎn)值達(dá)到當(dāng)年企業(yè)產(chǎn)品產(chǎn)值70％以上的，可以按照稅法規(guī)定的稅率減半征收企業(yè)所得稅。其企業(yè)所得稅稅率為：企業(yè)設(shè)在經(jīng)濟(jì)特區(qū)、上海浦東新區(qū)、經(jīng)濟(jì)技術(shù)開發(fā)區(qū)、高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)開發(fā)區(qū)的，稅率減按15％；設(shè)在沿海經(jīng)濟(jì)開放區(qū)的，稅率減按24％；設(shè)在其他地區(qū)的，稅率為30％。
但經(jīng)濟(jì)特區(qū)和經(jīng)濟(jì)技術(shù)開發(fā)區(qū)以及其他已按15％的稅率繳納企業(yè)所得稅的產(chǎn)品出口企業(yè)，符合上述條件的，按10％的稅率征收企業(yè)所得稅。
?。?）外商投資舉辦的先進(jìn)技術(shù)企業(yè)，依照稅法規(guī)定免征、減征企業(yè)所得稅期滿后（是指經(jīng)營(yíng)期10年以上，從開始獲利年度起，第1年和第2年免征企業(yè)所得稅，第3～5年減半征收企業(yè)所得稅）仍為先進(jìn)技術(shù)企業(yè)的，可以按照稅法規(guī)定的稅率延長(zhǎng)3年減半征收企業(yè)所得稅。其企業(yè)所得稅稅率為：企業(yè)設(shè)在經(jīng)濟(jì)特區(qū)、上海浦東新區(qū)、經(jīng)濟(jì)技術(shù)開發(fā)區(qū)、高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)開發(fā)區(qū)的，稅率減按15％。設(shè)在沿海經(jīng)濟(jì)開放區(qū)的，稅率減按24％。設(shè)在其他地區(qū)的，稅率為30％。減半后稅率低于10％的按10％的稅率計(jì)算納稅。
?。?）從事農(nóng)業(yè)、林業(yè)、牧業(yè)的外商投資企業(yè)和設(shè)在經(jīng)濟(jì)不發(fā)達(dá)的邊遠(yuǎn)地區(qū)的外商投資企業(yè)，經(jīng)營(yíng)期在10年以上的從開始獲利年度起，第1年和第2年免征企業(yè)所得稅，第3～5年減半征收企業(yè)所得稅，依照規(guī)定享受免稅、減稅待遇期滿后，經(jīng)企業(yè)申請(qǐng)，國(guó)務(wù)院稅務(wù)主管機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，在以后的10年內(nèi)可以繼續(xù)按應(yīng)納稅額減下15％～30％的企業(yè)所得稅。其企業(yè)所得稅稅率為：企業(yè)設(shè)在經(jīng)濟(jì)特區(qū)、經(jīng)濟(jì)技術(shù)開發(fā)區(qū)、上海浦東新區(qū)的，稅率減按15％；企業(yè)設(shè)在沿海經(jīng)濟(jì)開放區(qū)的，稅率減按24％；設(shè)在其他地區(qū)的，稅率為30％。
需要說明的是，上述凡是從事港門、碼頭、機(jī)場(chǎng)、鐵路、公路、電站、煤礦、水利等基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目和農(nóng)業(yè)開發(fā)經(jīng)營(yíng)項(xiàng)目而享受稅收優(yōu)惠的企業(yè)，應(yīng)是直接投資建設(shè)并經(jīng)營(yíng)這些項(xiàng)目的外商投資企業(yè)，不包括對(duì)上述項(xiàng)目承包建筑施工的企業(yè)。
投資經(jīng)營(yíng)上述項(xiàng)目的企業(yè)，同時(shí)兼營(yíng)其他一般項(xiàng)目，應(yīng)分別核算并申報(bào)其上述項(xiàng)目和一般項(xiàng)目的收入、成本費(fèi)用及相應(yīng)的應(yīng)納稅所得額，分別按不同稅率及定期減免稅規(guī)定計(jì)算應(yīng)納稅額。不能分別核算或核算不清的，按各自所占比例核算。
?。ㄈ┢渌惙N的相關(guān)規(guī)定
其他稅種，諸如增值稅、營(yíng)業(yè)稅也因行業(yè)的不同而在稅率適用上有所差別，企業(yè)在投資時(shí)也應(yīng)該考慮。因其內(nèi)容已在前面作過介紹，在此不再多述。
三、利用地區(qū)及行業(yè)稅收優(yōu)惠避稅的實(shí)例
企業(yè)投資時(shí)，充分考慮稅收因素以做出有利于自己的投資決策是稅收籌劃，但其運(yùn)用必須在合法合理的范圍之內(nèi)，否則會(huì)淪為避稅。下面兩例就屬濫用稅收的地區(qū)及行業(yè)優(yōu)惠規(guī)定進(jìn)行的避稅活動(dòng)。
1.在稅收優(yōu)惠地區(qū)虛設(shè)經(jīng)營(yíng)機(jī)構(gòu)避稅。
在稅收優(yōu)惠地虛設(shè)中轉(zhuǎn)銷售機(jī)構(gòu)——招牌公司的方法。招牌公司是指僅在稅收優(yōu)惠地或特區(qū)完成必須的注冊(cè)登記手續(xù)，擁有法律所要求的組織形式的“文件”公司，它往往只擁有一只信箱和一個(gè)常務(wù)董事，公司營(yíng)業(yè)范圍內(nèi)的商業(yè)、制造、管理等活動(dòng)都是在別處進(jìn)行的，它把大量的在其他地方經(jīng)營(yíng)的收入歸在該公司名下，以達(dá)到避稅的目的。虛設(shè)中轉(zhuǎn)銷售機(jī)構(gòu)（公司）通過虛假中轉(zhuǎn)并轉(zhuǎn)讓定價(jià)，將其他地方企業(yè)利潤(rùn)轉(zhuǎn)到招牌公司的賬面，達(dá)到避稅的目的。
例：南昌某造紙廠利用廈門的稅收優(yōu)惠減輕企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)。其做法是在廈門設(shè)立一個(gè)虛假的分公司，某紙廠向南京用紙單位直接出售價(jià)值50萬元的包裝紙。但公司卻在賬面上做成由某公司將產(chǎn)品出售給廈門的分公司（往往是以平價(jià)或低價(jià)賣給），再由廈門的分公司（高價(jià)）出售給南京的用紙單位。在兩次虛假的出售中，通過轉(zhuǎn)移定價(jià)的辦法，便將大部分的利潤(rùn)轉(zhuǎn)移到廈門的招牌公司賬上，廈門的所得稅率低，繳納的所得稅少，從而達(dá)到避稅的目的。
2.科研避稅法。
為了促進(jìn)高科技產(chǎn)業(yè)的發(fā)展，對(duì)屬于火炬計(jì)劃開發(fā)范圍內(nèi)的高技術(shù)、新技術(shù)產(chǎn)品，若符合新產(chǎn)品減免稅的范圍和條件，也按照新產(chǎn)品減免稅規(guī)定享受稅收優(yōu)惠。為了推進(jìn)火炬計(jì)劃的實(shí)施，加快高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)的發(fā)展，國(guó)家批準(zhǔn)了一批開發(fā)區(qū)作為國(guó)家高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)開發(fā)區(qū)，并給予了相應(yīng)的稅收優(yōu)惠政策。由此產(chǎn)生了科研避稅法。國(guó)有大中型企業(yè)通過一系列手法，爭(zhēng)取此項(xiàng)優(yōu)惠，獲取避稅好處。主要有：（1）企業(yè)以高新企業(yè)的面目或名義，努力獲取海關(guān)的批準(zhǔn)，在高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)開發(fā)區(qū)內(nèi)，設(shè)立保稅倉(cāng)庫(kù)、保稅工廠，從而堂而皇之地按照進(jìn)料加工的有關(guān)規(guī)定，享受免征進(jìn)口關(guān)稅和進(jìn)口環(huán)節(jié)的增值稅；（2）打著高新技術(shù)企業(yè)生產(chǎn)出口產(chǎn)品，實(shí)際上既非高新技術(shù)，也非出口，而是非高新技術(shù)企業(yè)生產(chǎn)出口轉(zhuǎn)內(nèi)銷的產(chǎn)品，從而避繳出口關(guān)稅；（3）非高新技術(shù)企業(yè)，打著高新技術(shù)企業(yè)的旗號(hào)，以國(guó)內(nèi)不能生產(chǎn)的名義，進(jìn)口儀器設(shè)備，以合法或非法的手段獲取批文之后，合法避繳進(jìn)口關(guān)稅。
從以上科研避稅手法中可以看出，企業(yè)能否避稅，關(guān)鍵有三個(gè)因素：（1）獲取高新技術(shù)企業(yè)的稱號(hào)；（2）獲取稅務(wù)機(jī)關(guān)和海關(guān)的批文和認(rèn)可；（3）掌握國(guó)家優(yōu)惠政策項(xiàng)目，并使本企業(yè)符合規(guī)定的條件。
一、投資區(qū)域選擇上的稅收籌劃
投資者選擇投資地點(diǎn)，除了考慮投資地點(diǎn)的硬環(huán)境等常規(guī)的因素外，不同地點(diǎn)的稅收差異也應(yīng)作為考慮的重點(diǎn)。稅收作為最重要的經(jīng)濟(jì)杠桿，體現(xiàn)著國(guó)家的經(jīng)濟(jì)政策和稅收政策。例如，為了配合對(duì)外開放政策由沿海向內(nèi)地推進(jìn)戰(zhàn)略布局的貫徹落實(shí)，國(guó)家對(duì)不同的區(qū)域給予不同的稅收待遇，出臺(tái)了許多諸如經(jīng)濟(jì)特區(qū)、經(jīng)濟(jì)開發(fā)區(qū)、沿海開放城市等稅收優(yōu)惠政策；擴(kuò)大到世界范圍來看，有的國(guó)家或地區(qū)不征或只征極少的企業(yè)所得稅，有的則征收高達(dá)50％的企業(yè)所得稅。這對(duì)投資者而言，無疑具有重要的意義。這種區(qū)域性的稅收優(yōu)惠差異，給投資者提供了更多的投資選擇機(jī)會(huì)，也增加了選擇的難度。這就要求投資者在投資決策之前，必須充分了解和掌握國(guó)家關(guān)于投資及相關(guān)方面的稅收政策，認(rèn)真進(jìn)行籌劃研究，找出幾個(gè)可能投資的區(qū)域并擬出相應(yīng)的投資方案，在充分調(diào)查、研究的基礎(chǔ)上，計(jì)算各個(gè)投資方案的成本、收益及稅負(fù)水平，權(quán)衡比較各方案后，選擇既能減輕企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)又能使企業(yè)獲得最大經(jīng)濟(jì)效益的區(qū)域投資方案，做出投資決策。
進(jìn)行投資區(qū)域稅收籌劃，首先必須對(duì)國(guó)家給予各區(qū)域如經(jīng)濟(jì)特區(qū)、沿海開放城市等的各種稅收優(yōu)惠政策有充分的了解和認(rèn)識(shí)。但是，還必須清楚，國(guó)家有關(guān)區(qū)域性優(yōu)惠政策所產(chǎn)生的影響，并非僅限于那些位于這一區(qū)域內(nèi)的納稅人。從下面的一個(gè)例子中，我們可以看到投資區(qū)域選擇的重要意義。
例如：某紙業(yè)公司甲，擬在外地建立一家生產(chǎn)兼銷售的子公司B.經(jīng)調(diào)查得知，C地享有稅收優(yōu)惠政策，即，從獲利年度起至獲利年度后的5年內(nèi)只征15％的企業(yè)所得稅。在C地生產(chǎn)每噸產(chǎn)品的成本為800元；若在D地生產(chǎn)每噸的成本為750元，但D地沒有稅收優(yōu)惠，其適用的企業(yè)所得稅稅率為33％。如果以稅前利潤(rùn)衡量，選擇D地方案優(yōu)于C地，若以稅后利潤(rùn)衡量，C地條件顯然優(yōu)于D地。經(jīng)比較，甲公司選擇在C地設(shè)立子公司。
二、投資行業(yè)選擇上的稅收籌劃
稅收是一種重要的經(jīng)濟(jì)杠桿，稅收政策本身內(nèi)含著國(guó)家的一種政策導(dǎo)向，因此，為了優(yōu)化國(guó)家的產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)，各種行業(yè)性稅收優(yōu)惠政策也應(yīng)運(yùn)而生。作為企業(yè)，如何在保證自身利益的前提下，順應(yīng)政府政策導(dǎo)向，也是稅收籌劃必須考慮的一項(xiàng)內(nèi)容。
稅收行業(yè)性優(yōu)惠政策考慮必須有兩個(gè)層次：一是在投資地點(diǎn)相同的情況下，選擇能有更大優(yōu)惠的行業(yè)進(jìn)行投資；二是在投資地點(diǎn)不同的情況下，選擇有利可圖的行業(yè)進(jìn)行投資。
企業(yè)在投資行業(yè)的選擇上，要充分考慮稅收因素。因此，必須先了解各行業(yè)的稅收待遇。
?。ㄒ唬吨腥A人民共和國(guó)外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)所得稅法》中關(guān)于投資的稅收規(guī)定
外商投資企業(yè)的外國(guó)投資者，將從企業(yè)分得的利潤(rùn)直接再投資于本企業(yè)，增加注冊(cè)資本或者作為資本投資辦其他的外商投資企業(yè)，經(jīng)營(yíng)期不少于5年的，經(jīng)投資者申請(qǐng)，稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，退還其再投資部分已繳納的所得稅40％的稅款；如果外國(guó)投資者在中國(guó)境內(nèi)直接再投資舉辦擴(kuò)大產(chǎn)品出口企業(yè)或者先進(jìn)技術(shù)企業(yè)，以及外國(guó)投資者將從海南經(jīng)濟(jì)特區(qū)的企業(yè)獲得利潤(rùn)直接再投資海南經(jīng)濟(jì)特區(qū)內(nèi)的基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目和農(nóng)業(yè)開發(fā)企業(yè)，可以依照國(guó)務(wù)院的有關(guān)部門規(guī)定，全部退還其再投資部分已繳納的企業(yè)所得稅稅款，其計(jì)算公式為：
退稅款＝再投資額／（1－原實(shí)際適用的企業(yè)所得稅稅率與地方所得稅稅率之和）
×原實(shí)際適用的所得稅稅率×退稅率
國(guó)家關(guān)于投資的稅收政策是我們進(jìn)行投資決策之前所必須了解和掌握的，惟其如此，才可能在項(xiàng)目上馬之前少在稅收方面走更多彎路、遭受更大的經(jīng)濟(jì)損失。
（二）投資不同行業(yè)的所得稅優(yōu)惠待遇
1.企業(yè)所得稅的相關(guān)規(guī)定。
（1）國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)的高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)開發(fā)區(qū)的高新技術(shù)企業(yè)，減按15％的稅率征收所得稅，新辦的高新技術(shù)企業(yè)自投產(chǎn)年度起免征所得稅2年。
?。?）為了支持和鼓勵(lì)發(fā)展第三產(chǎn)業(yè)（包括全民所有制企業(yè)轉(zhuǎn)換經(jīng)營(yíng)機(jī)制舉辦的第三產(chǎn)業(yè)），可按產(chǎn)業(yè)政策在一定期限內(nèi)減征或者免征企業(yè)所得稅。
（3）企業(yè)事業(yè)單位進(jìn)行技術(shù)轉(zhuǎn)讓，以及在技術(shù)轉(zhuǎn)讓過程中發(fā)生的與技術(shù)轉(zhuǎn)讓有關(guān)的技術(shù)咨詢、技術(shù)服務(wù)、技術(shù)培訓(xùn)的所得，年凈收入在30萬元以下的，暫免征收所得稅。
?。?）民政部門舉辦的福利生產(chǎn)企業(yè)可減征或者免征所得稅。它是指：對(duì)民政部門舉辦的福利工廠和街道辦的非中途轉(zhuǎn)辦的社會(huì)福利生產(chǎn)單位，凡安置“四殘”人員占生產(chǎn)人員總數(shù)的35％以上，暫免征收所得稅。凡安置“四殘”人員占生產(chǎn)人員總數(shù)的比例超過10％，未達(dá)到35％，減半征收所得稅。享受稅收優(yōu)惠政策的“四殘”人員的范圍包括盲、聾、啞和肢體殘疾。
享受稅收優(yōu)惠政策的福利生產(chǎn)企業(yè)必須符合下列條件：具備國(guó)家規(guī)定的開辦企業(yè)的條件；安置“四殘”人員達(dá)到規(guī)定的比例；生產(chǎn)和經(jīng)營(yíng)項(xiàng)目符合國(guó)家產(chǎn)業(yè)政策，并適宜殘疾人從事生產(chǎn)勞動(dòng)或經(jīng)營(yíng)；每個(gè)殘疾職工都具有適當(dāng)?shù)膭趧?dòng)崗位；有必要的適合殘疾人生理狀況的安全生產(chǎn)條件和勞動(dòng)保護(hù)措施；有嚴(yán)格、完善的各項(xiàng)管理制度，并建立了“四表一冊(cè)”（企業(yè)基本情況表、殘疾職工工種安排表、企業(yè)職工工資表、利稅分配使用報(bào)表、殘疾職工名冊(cè)），免征所得稅1年。
?。?）國(guó)家確定的“老、少、邊、窮”地區(qū)的新辦企業(yè)，可在3年內(nèi)減征或者免征所得稅。
?。?）國(guó)家對(duì)科研機(jī)構(gòu)和大專院校，從事技術(shù)性服務(wù)取得的技術(shù)性服務(wù)收入，暫免繳納所得稅。
?。?）國(guó)家對(duì)高等學(xué)校和中小學(xué)校辦工廠，取得的收入也暫免繳納所得稅。
?。?）國(guó)家對(duì)新辦的勞動(dòng)就業(yè)服務(wù)企業(yè)給予優(yōu)惠，對(duì)當(dāng)年安置城鎮(zhèn)待業(yè)人員超過企業(yè)從業(yè)人員數(shù)的60％的新辦城鎮(zhèn)勞動(dòng)就業(yè)服務(wù)企業(yè)，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，可免繳所得稅3年，安置30％以上不滿60％的，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，可減半繳納所得稅2年。
2.外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)所得稅的相關(guān)規(guī)定。
一是對(duì)于生產(chǎn)性外商投資企業(yè)，經(jīng)營(yíng)期在10年以上的，從開始獲利的年度起，第1年和第2年免征企業(yè)所得稅，第3～5年減半征收企業(yè)所得稅。
二是為了鼓勵(lì)引導(dǎo)外商向能源、交通等重要項(xiàng)目投資建設(shè)給予更優(yōu)惠的減免稅待遇：
（1）從事港口碼頭建設(shè)的中外合資經(jīng)營(yíng)企業(yè)，經(jīng)營(yíng)期在15年以上的，經(jīng)企業(yè)申請(qǐng)，所在地的省、自治區(qū)、直轄市稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，從開始獲利的年度起，第1～5年免征企業(yè)所得稅，第6～10年減半征收企業(yè)所得稅。其企業(yè)所得稅率減按15％。
?。?）在海南經(jīng)濟(jì)特區(qū)設(shè)立的從事機(jī)場(chǎng)、港口、碼頭、鐵路、公路、電站、煤礦、水利等基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目的外商投資企業(yè)和從事農(nóng)業(yè)開發(fā)經(jīng)營(yíng)的外商投資企業(yè)，經(jīng)營(yíng)期在15年以上的，經(jīng)企業(yè)申請(qǐng)，海南省稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，從開始獲利的年度起，第1～5年免征企業(yè)所得稅，第6～10年減半征收企業(yè)所得稅。其企業(yè)所得稅稅率減按15％。
?。?）在上海浦東新區(qū)設(shè)立的從事機(jī)場(chǎng)、港口、鐵路、公路、電站等能源和交通建設(shè)項(xiàng)目的外商投資企業(yè)，經(jīng)營(yíng)期在15年以上的，經(jīng)企業(yè)申請(qǐng)，上海市稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，從開始獲利的年度起，第1～5年免征企業(yè)所得稅，第6～10年減半征收企業(yè)所得稅。其企業(yè)所得稅稅率為15％。
?。?）外商投資舉辦的產(chǎn)品出口企業(yè)，在依照稅法規(guī)定免征、減征企業(yè)所得稅期滿后（是指經(jīng)營(yíng)期10年以上，從開始獲利年度起，第1年和第2年免征企業(yè)所得稅，第3～5年減半征收企業(yè)所得稅），凡當(dāng)年出口產(chǎn)品產(chǎn)值達(dá)到當(dāng)年企業(yè)產(chǎn)品產(chǎn)值70％以上的，可以按照稅法規(guī)定的稅率減半征收企業(yè)所得稅。其企業(yè)所得稅稅率為：企業(yè)設(shè)在經(jīng)濟(jì)特區(qū)、上海浦東新區(qū)、經(jīng)濟(jì)技術(shù)開發(fā)區(qū)、高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)開發(fā)區(qū)的，稅率減按15％；設(shè)在沿海經(jīng)濟(jì)開放區(qū)的，稅率減按24％；設(shè)在其他地區(qū)的，稅率為30％。
但經(jīng)濟(jì)特區(qū)和經(jīng)濟(jì)技術(shù)開發(fā)區(qū)以及其他已按15％的稅率繳納企業(yè)所得稅的產(chǎn)品出口企業(yè)，符合上述條件的，按10％的稅率征收企業(yè)所得稅。
?。?）外商投資舉辦的先進(jìn)技術(shù)企業(yè)，依照稅法規(guī)定免征、減征企業(yè)所得稅期滿后（是指經(jīng)營(yíng)期10年以上，從開始獲利年度起，第1年和第2年免征企業(yè)所得稅，第3～5年減半征收企業(yè)所得稅）仍為先進(jìn)技術(shù)企業(yè)的，可以按照稅法規(guī)定的稅率延長(zhǎng)3年減半征收企業(yè)所得稅。其企業(yè)所得稅稅率為：企業(yè)設(shè)在經(jīng)濟(jì)特區(qū)、上海浦東新區(qū)、經(jīng)濟(jì)技術(shù)開發(fā)區(qū)、高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)開發(fā)區(qū)的，稅率減按15％。設(shè)在沿海經(jīng)濟(jì)開放區(qū)的，稅率減按24％。設(shè)在其他地區(qū)的，稅率為30％。減半后稅率低于10％的按10％的稅率計(jì)算納稅。
?。?）從事農(nóng)業(yè)、林業(yè)、牧業(yè)的外商投資企業(yè)和設(shè)在經(jīng)濟(jì)不發(fā)達(dá)的邊遠(yuǎn)地區(qū)的外商投資企業(yè)，經(jīng)營(yíng)期在10年以上的從開始獲利年度起，第1年和第2年免征企業(yè)所得稅，第3～5年減半征收企業(yè)所得稅，依照規(guī)定享受免稅、減稅待遇期滿后，經(jīng)企業(yè)申請(qǐng)，國(guó)務(wù)院稅務(wù)主管機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，在以后的10年內(nèi)可以繼續(xù)按應(yīng)納稅額減下15％～30％的企業(yè)所得稅。其企業(yè)所得稅稅率為：企業(yè)設(shè)在經(jīng)濟(jì)特區(qū)、經(jīng)濟(jì)技術(shù)開發(fā)區(qū)、上海浦東新區(qū)的，稅率減按15％；企業(yè)設(shè)在沿海經(jīng)濟(jì)開放區(qū)的，稅率減按24％；設(shè)在其他地區(qū)的，稅率為30％。
需要說明的是，上述凡是從事港門、碼頭、機(jī)場(chǎng)、鐵路、公路、電站、煤礦、水利等基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目和農(nóng)業(yè)開發(fā)經(jīng)營(yíng)項(xiàng)目而享受稅收優(yōu)惠的企業(yè)，應(yīng)是直接投資建設(shè)并經(jīng)營(yíng)這些項(xiàng)目的外商投資企業(yè)，不包括對(duì)上述項(xiàng)目承包建筑施工的企業(yè)。
投資經(jīng)營(yíng)上述項(xiàng)目的企業(yè)，同時(shí)兼營(yíng)其他一般項(xiàng)目，應(yīng)分別核算并申報(bào)其上述項(xiàng)目和一般項(xiàng)目的收入、成本費(fèi)用及相應(yīng)的應(yīng)納稅所得額，分別按不同稅率及定期減免稅規(guī)定計(jì)算應(yīng)納稅額。不能分別核算或核算不清的，按各自所占比例核算。
?。ㄈ┢渌惙N的相關(guān)規(guī)定
其他稅種，諸如增值稅、營(yíng)業(yè)稅也因行業(yè)的不同而在稅率適用上有所差別，企業(yè)在投資時(shí)也應(yīng)該考慮。因其內(nèi)容已在前面作過介紹，在此不再多述。
三、利用地區(qū)及行業(yè)稅收優(yōu)惠避稅的實(shí)例
企業(yè)投資時(shí)，充分考慮稅收因素以做出有利于自己的投資決策是稅收籌劃，但其運(yùn)用必須在合法合理的范圍之內(nèi)，否則會(huì)淪為避稅。下面兩例就屬濫用稅收的地區(qū)及行業(yè)優(yōu)惠規(guī)定進(jìn)行的避稅活動(dòng)。
1.在稅收優(yōu)惠地區(qū)虛設(shè)經(jīng)營(yíng)機(jī)構(gòu)避稅。
在稅收優(yōu)惠地虛設(shè)中轉(zhuǎn)銷售機(jī)構(gòu)——招牌公司的方法。招牌公司是指僅在稅收優(yōu)惠地或特區(qū)完成必須的注冊(cè)登記手續(xù)，擁有法律所要求的組織形式的“文件”公司，它往往只擁有一只信箱和一個(gè)常務(wù)董事，公司營(yíng)業(yè)范圍內(nèi)的商業(yè)、制造、管理等活動(dòng)都是在別處進(jìn)行的，它把大量的在其他地方經(jīng)營(yíng)的收入歸在該公司名下，以達(dá)到避稅的目的。虛設(shè)中轉(zhuǎn)銷售機(jī)構(gòu)（公司）通過虛假中轉(zhuǎn)并轉(zhuǎn)讓定價(jià)，將其他地方企業(yè)利潤(rùn)轉(zhuǎn)到招牌公司的賬面，達(dá)到避稅的目的。
例：南昌某造紙廠利用廈門的稅收優(yōu)惠減輕企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)。其做法是在廈門設(shè)立一個(gè)虛假的分公司，某紙廠向南京用紙單位直接出售價(jià)值50萬元的包裝紙。但公司卻在賬面上做成由某公司將產(chǎn)品出售給廈門的分公司（往往是以平價(jià)或低價(jià)賣給），再由廈門的分公司（高價(jià)）出售給南京的用紙單位。在兩次虛假的出售中，通過轉(zhuǎn)移定價(jià)的辦法，便將大部分的利潤(rùn)轉(zhuǎn)移到廈門的招牌公司賬上，廈門的所得稅率低，繳納的所得稅少，從而達(dá)到避稅的目的。
2.科研避稅法。
為了促進(jìn)高科技產(chǎn)業(yè)的發(fā)展，對(duì)屬于火炬計(jì)劃開發(fā)范圍內(nèi)的高技術(shù)、新技術(shù)產(chǎn)品，若符合新產(chǎn)品減免稅的范圍和條件，也按照新產(chǎn)品減免稅規(guī)定享受稅收優(yōu)惠。為了推進(jìn)火炬計(jì)劃的實(shí)施，加快高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)的發(fā)展，國(guó)家批準(zhǔn)了一批開發(fā)區(qū)作為國(guó)家高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)開發(fā)區(qū)，并給予了相應(yīng)的稅收優(yōu)惠政策。由此產(chǎn)生了科研避稅法。國(guó)有大中型企業(yè)通過一系列手法，爭(zhēng)取此項(xiàng)優(yōu)惠，獲取避稅好處。主要有：（1）企業(yè)以高新企業(yè)的面目或名義，努力獲取海關(guān)的批準(zhǔn)，在高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)開發(fā)區(qū)內(nèi)，設(shè)立保稅倉(cāng)庫(kù)、保稅工廠，從而堂而皇之地按照進(jìn)料加工的有關(guān)規(guī)定，享受免征進(jìn)口關(guān)稅和進(jìn)口環(huán)節(jié)的增值稅；（2）打著高新技術(shù)企業(yè)生產(chǎn)出口產(chǎn)品，實(shí)際上既非高新技術(shù)，也非出口，而是非高新技術(shù)企業(yè)生產(chǎn)出口轉(zhuǎn)內(nèi)銷的產(chǎn)品，從而避繳出口關(guān)稅；（3）非高新技術(shù)企業(yè)，打著高新技術(shù)企業(yè)的旗號(hào)，以國(guó)內(nèi)不能生產(chǎn)的名義，進(jìn)口儀器設(shè)備，以合法或非法的手段獲取批文之后，合法避繳進(jìn)口關(guān)稅。
從以上科研避稅手法中可以看出，企業(yè)能否避稅，關(guān)鍵有三個(gè)因素：（1）獲取高新技術(shù)企業(yè)的稱號(hào)；（2）獲取稅務(wù)機(jī)關(guān)和海關(guān)的批文和認(rèn)可；（3）掌握國(guó)家優(yōu)惠政策項(xiàng)目，并使本企業(yè)符合規(guī)定的條件。
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