納稅籌劃原理——轉(zhuǎn)嫁籌劃

　　稅負轉(zhuǎn)嫁是指納稅人為了達到減輕稅負的目的，通過價格的調(diào)整和變動，將稅負轉(zhuǎn)嫁給他人承擔(dān)的經(jīng)濟行為。

　　稅負的轉(zhuǎn)嫁與歸宿在稅收理論和實踐中有著重要地位，與逃稅、避稅相比更為復(fù)雜。稅負轉(zhuǎn)嫁結(jié)果是有人承擔(dān)，最終承擔(dān)人稱為負稅人。稅負落在負稅人身上的過程叫稅負歸宿。所以說稅負轉(zhuǎn)嫁和稅負歸宿是一個問題的兩個說法。在轉(zhuǎn)嫁條件下，納稅人和負稅人是可分離的，納稅人只是法律意義上的納稅主體，負稅人是經(jīng)濟上的承擔(dān)主體。

　　典型的稅負轉(zhuǎn)嫁或狹義的稅負轉(zhuǎn)嫁是指商品流通過程中，納稅人提高銷售價格或壓低購進價格，將稅負轉(zhuǎn)移給購買者或供應(yīng)者。轉(zhuǎn)嫁的判斷標準有：①轉(zhuǎn)嫁和商品價格是直接聯(lián)系的，與價格無關(guān)的問題不能納入稅負轉(zhuǎn)嫁范疇。②轉(zhuǎn)嫁是個客觀過程，沒有稅負的轉(zhuǎn)移過程不能算轉(zhuǎn)嫁。③稅負轉(zhuǎn)嫁是納稅人的主動行為，與納稅人主動行為無關(guān)的價格再分配性質(zhì)的價值轉(zhuǎn)移不能算轉(zhuǎn)嫁。明確這三點判斷標準，有利于明確轉(zhuǎn)嫁概念與逃稅、避稅及節(jié)稅的區(qū)別。

　　一般來說，轉(zhuǎn)嫁籌劃與逃稅、避稅、節(jié)稅的區(qū)別主要有：①轉(zhuǎn)嫁不影響稅收收入，它只是導(dǎo)致歸宿不同，而逃稅、避稅、節(jié)稅直接導(dǎo)致稅收收入的減少。②轉(zhuǎn)嫁籌劃主要依靠價格變動來實現(xiàn)，而逃稅、避稅、節(jié)稅的實現(xiàn)途徑則是多種多樣的。③轉(zhuǎn)嫁籌劃不存在法律上的問題，更沒有法律責(zé)任，而逃稅、避稅和節(jié)稅都不同程度地存在法律麻煩和法律責(zé)任問題。④商品的供求彈性將直接影響稅負轉(zhuǎn)嫁的程度和方向，而逃稅、避稅及節(jié)稅則不受其影響。

　　就轉(zhuǎn)嫁與避稅而言，兩者的共同點明顯都是減少稅負，獲得更多的可支配收入；兩者都沒有違法，稅務(wù)機關(guān)不得用行政或法律手段加以干預(yù)或制裁。兩者區(qū)別有：①基本前提不同。轉(zhuǎn)嫁的前提是價格自由浮動，而避稅則不依賴價格。②產(chǎn)生效應(yīng)不同。轉(zhuǎn)嫁效應(yīng)對價格產(chǎn)生直接影響，一般不直接影響稅收收入，相反，避稅效應(yīng)將對稅收收入產(chǎn)生直接影響，對價格則不產(chǎn)生直接影響。③適應(yīng)范圍不同。轉(zhuǎn)嫁適應(yīng)范圍較窄，受制于價格、商品供求彈性和市場供求狀況，避稅適應(yīng)范圍很廣，靈活多變，方法多樣。④轉(zhuǎn)嫁有時對納稅人也會產(chǎn)生不利影響，有時納稅人會主動放棄，避稅則不會。

　　轉(zhuǎn)嫁受市場價格制約，明顯導(dǎo)致市場占有率下降，有時與最大利潤原則相悖，從而會被納稅人主動放棄。

　　總之，稅負轉(zhuǎn)嫁、避稅籌劃、節(jié)稅籌劃都屬于納稅人為減輕稅負而進行的籌劃，由于它不涉及法律責(zé)任，也不傷害國家利益，因此經(jīng)常被采用。