避稅與反避稅——外商在我國(guó)的避稅手法
自從我國(guó)實(shí)行對(duì)外開(kāi)放政策以來(lái)，對(duì)外經(jīng)濟(jì)技術(shù)合作和國(guó)際貿(mào)易活動(dòng)日益擴(kuò)大，外商來(lái)我國(guó)投資辦廠越來(lái)越多，涉及國(guó)際稅收方面的問(wèn)題不斷增加，國(guó)際間逃避稅的現(xiàn)象也在我國(guó)出現(xiàn)。這不僅破壞了公平稅負(fù)、平等競(jìng)爭(zhēng)的原則，同時(shí)還影響了國(guó)家的財(cái)政收入，損害國(guó)家的權(quán)益。為了在對(duì)外經(jīng)濟(jì)交往中維護(hù)我國(guó)的主權(quán)和經(jīng)濟(jì)利益，加強(qiáng)對(duì)外商避稅手法的研究將有助于反避稅工作的開(kāi)展。
外商避稅手法花樣繁多，幾乎是無(wú)孔不入。其主要作法有：
1.外商利用掌握企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)權(quán)和國(guó)外市場(chǎng)信息的有利條件，高價(jià)進(jìn)口生產(chǎn)用原輔材料，低價(jià)經(jīng)銷出口產(chǎn)品，賺取進(jìn)銷差價(jià)。
例如：揚(yáng)州XXXX有限公司是由香港XXXX有限公司和揚(yáng)州XX廠合資經(jīng)營(yíng)的，雙方投資各占注冊(cè)資本的50％，該合營(yíng)公司的總經(jīng)理由港方人員擔(dān)任。起初由港方負(fù)責(zé)合營(yíng)公司的籌建和生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，在這一段時(shí)間內(nèi)，該港商從香港XX有限公司進(jìn)口了7 4萬(wàn)美元的原輔材料，后來(lái)由于在港方管理期間發(fā)生嚴(yán)重虧損，經(jīng)董事會(huì)研究決定，改由中方管理合營(yíng)企業(yè)。中方就生產(chǎn)上所需的進(jìn)口原輔材料直接向外商購(gòu)買，其價(jià)格比原港方進(jìn)口的要便宜40％左右，而港商在那段時(shí)間里通過(guò)進(jìn)口原輔材料，已經(jīng)賺取了25.3萬(wàn)美元的商業(yè)利潤(rùn)。
又例：揚(yáng)州XX有限公司是由日本XX編織材式會(huì)社、江都縣XX工業(yè)公司和中國(guó)銀行XX信托咨詢公司三家合資經(jīng)營(yíng)的。該合營(yíng)公司由外方擔(dān)任總經(jīng)理，負(fù)責(zé)公司的生產(chǎn)、銷售活動(dòng)。由于公司出日產(chǎn)品的定價(jià)權(quán)控制在外方手里，外方將合營(yíng)公司的產(chǎn)品以低于正常交易價(jià)格50％的低價(jià)銷給外方的關(guān)聯(lián)公司，造成該合營(yíng)公司自開(kāi)業(yè)三年這段時(shí)間內(nèi)不是微利，就是虧損，而外方則賺取了較高的商業(yè)利潤(rùn)。
2.有些外方通過(guò)進(jìn)口設(shè)備價(jià)格，來(lái)達(dá)到避稅的目的。
?、僭诤蠣I(yíng)合同中，中外雙方投資的房屋設(shè)備等作價(jià)都很高，人為地加大投資額，虛增固定資產(chǎn)，以達(dá)到多計(jì)提折舊，少繳所得稅的目的。
②有的外商通過(guò)買賣投資企業(yè)所需引進(jìn)的設(shè)備，從中漁利。還有的外商以舊設(shè)備冒充新設(shè)備，以殘次設(shè)備冒充完好設(shè)備，將已經(jīng)淘汰過(guò)時(shí)的設(shè)備冒充先進(jìn)設(shè)備，而這些都按新設(shè)備計(jì)價(jià)，不僅影響了合營(yíng)企業(yè)的正常生產(chǎn)，同時(shí)也使合營(yíng)企業(yè)蒙受很大的經(jīng)濟(jì)損失，影響國(guó)家的財(cái)政收入。
例如：揚(yáng)州XXXX有限公司是由寶應(yīng)縣XX工業(yè)公司和香港XXX洋行合資經(jīng)營(yíng)的，其所需進(jìn)口再生革生產(chǎn)設(shè)備是香港XXX洋行在臺(tái)灣購(gòu)買的舊設(shè)備，總價(jià)38.2萬(wàn)美元，其中港商賺去13.4萬(wàn)美元。而合營(yíng)公司安裝了港商所購(gòu)的設(shè)備后，一直不能正常生產(chǎn)，致使合營(yíng)公司幾年來(lái)一直處于虧損狀態(tài)。
3.通過(guò)設(shè)立100％控股的外資企業(yè)，轉(zhuǎn)移利潤(rùn)。
一些國(guó)外廠商利用我國(guó)沿海地區(qū)交通便利、信息靈敏、勞動(dòng)力廉價(jià)和政策優(yōu)惠等優(yōu)勢(shì)，將部分生產(chǎn)活動(dòng)從國(guó)內(nèi)或其他地區(qū)轉(zhuǎn)移到我國(guó)的沿海地區(qū)。這些外資企業(yè)多數(shù)是“兩頭在外”的制造，加工型企業(yè)。企業(yè)本身在境外沒(méi)有獨(dú)立的購(gòu)銷網(wǎng)和購(gòu)銷渠道，多要依靠境外的母公司或母公司的其他子公司為其代購(gòu)原材料和包銷產(chǎn)品。由于是集團(tuán)公司內(nèi)部的產(chǎn)品轉(zhuǎn)移，所以外資企業(yè)與境外關(guān)聯(lián)公司的結(jié)算多采用內(nèi)部定價(jià)，通過(guò)提高原材料價(jià)格，壓低產(chǎn)品價(jià)格的辦法來(lái)逃避我國(guó)稅收。這樣就出現(xiàn)了一個(gè)怪現(xiàn)象，企業(yè)產(chǎn)品銷路不成問(wèn)題，生產(chǎn)也處于飽和狀態(tài)，但企業(yè)表現(xiàn)為虧損、或雖有利潤(rùn)但獲利水平較低，然而，盡管企業(yè)虧損或微利，但生產(chǎn)規(guī)模并不呈現(xiàn)萎縮，反而不斷擴(kuò)大。
例如：廈門某新潮手套有限公司，是美國(guó)XX兄弟股份公司獨(dú)家投資，在廈門湖里工業(yè)區(qū)舉辦的獨(dú)資企業(yè)，主要生產(chǎn)各式手套，其母公司是美國(guó)有名的手套生產(chǎn)和銷售公司，在世界市場(chǎng)上占有率較高。該企業(yè)產(chǎn)品全部由母公司包銷，所需原材料全部由母公司與國(guó)內(nèi)、外材料供應(yīng)商店簽定合同購(gòu)買，并提供給該企業(yè)，該企業(yè)不設(shè)供銷部門，根據(jù)母公司的定單生產(chǎn)，產(chǎn)品直接運(yùn)往美國(guó)、加拿大、西歐等國(guó)銷售。出口產(chǎn)品價(jià)格完全是母公司制定的內(nèi)部結(jié)算價(jià)。結(jié)算價(jià)按工時(shí)計(jì)算，每打手套有標(biāo)準(zhǔn)的工時(shí)定額，平均計(jì)算每打手套工時(shí)費(fèi)用為3.3美元，再加上工廠管理費(fèi)等，母公司以每打手套6.6美元的價(jià)格支付企業(yè)，這個(gè)價(jià)格基本上是生產(chǎn)成本，沒(méi)有利潤(rùn)。該企業(yè)的利潤(rùn)主要是由母公司以美元與其結(jié)算的加工費(fèi)調(diào)劑成人民幣所形成的調(diào)劑匯總利益。
4.合營(yíng)、合作企業(yè)的外方通過(guò)承包控制企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)，獨(dú)自獲取經(jīng)營(yíng)利潤(rùn)。
目前，一些合營(yíng)、合作企業(yè)也實(shí)行承包經(jīng)營(yíng)，對(duì)于“兩頭在外”的企業(yè)一般由外方承包。通過(guò)承包，雖然保證了中方每年有一定數(shù)額的收入，但也為承包方轉(zhuǎn)移利潤(rùn)提供了條件。
例如，深圳XX針織實(shí)業(yè)有限公司開(kāi)業(yè)后由合資外方承包，每年向合資中方上繳4 0.8萬(wàn)港元的承包費(fèi)。某年該企業(yè)的銷售收入為7453884港元，成本為73 38443港元，成本利潤(rùn)率僅為1.57％。企業(yè)的產(chǎn)品大部分由外方在中國(guó)境外包銷，其出口產(chǎn)品價(jià)格與同行業(yè)深圳XX有限公司銷售給第三方的價(jià)格水平相比，低30～40％，因是外方承包，中方無(wú)權(quán)干涉，只能聽(tīng)?wèi){外方轉(zhuǎn)移利潤(rùn)，讓所得稅自由流失。
5.通過(guò)轉(zhuǎn)移定價(jià)轉(zhuǎn)移應(yīng)稅所得。
在相關(guān)聯(lián)企業(yè)之間，通過(guò)貨物購(gòu)銷和財(cái)務(wù)收支的不正常計(jì)價(jià)，轉(zhuǎn)移應(yīng)稅所得，這是外商進(jìn)行避稅的普遍做法。
我國(guó)某經(jīng)濟(jì)特區(qū)有一家電子有限公司S，其母公司T設(shè)在香港。T公司還在這個(gè)特區(qū)設(shè)立另一家子公司K，T公司向S公司購(gòu)進(jìn)2萬(wàn)臺(tái)錄音機(jī)，但沒(méi)有出境，直接加價(jià)2 0％轉(zhuǎn)銷給K公司。母公司T要S公司收到K公司貨款后，將300萬(wàn)元價(jià)差匯給T公司，把本應(yīng)由S公司取得的利潤(rùn)轉(zhuǎn)移到境外。
還有一家聯(lián)興鞋業(yè)有限公司，其母公司P設(shè)在日本，P公司在臺(tái)灣設(shè)一家子公司M. M又在香港設(shè)一家子公司N.聯(lián)興公司的原材料采購(gòu)和產(chǎn)成品銷售均按照N公司提供訂單載明的數(shù)量、價(jià)格采取委托加工的方式結(jié)算。稅務(wù)機(jī)關(guān)檢查發(fā)現(xiàn)，聯(lián)興公司工繳費(fèi)收入遠(yuǎn)遠(yuǎn)低于加工成本支出，年年虧損，實(shí)際上，聯(lián)興公司的制鞋利潤(rùn)全部轉(zhuǎn)移到了N公司，同時(shí)逃避了所得稅。
轉(zhuǎn)讓定價(jià)不僅反映在商品購(gòu)銷活動(dòng)之中，而且在資金借貸、專業(yè)勞務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓以及管理費(fèi)用分?jǐn)偟确矫嬉灿蟹从场Ｆ┤?，外商投資企業(yè)列支境外母公司或總機(jī)構(gòu)開(kāi)具的費(fèi)用清單或以協(xié)議中確定提取比例為依據(jù)，金額較大，而且多有不實(shí)之處。協(xié)作費(fèi)是否真實(shí)、合理，往往難于稽核。
6.在引進(jìn)項(xiàng)目的合同中，將應(yīng)稅項(xiàng)目納入免稅項(xiàng)目。
在有些引進(jìn)項(xiàng)目上，由于中方談判人員無(wú)經(jīng)驗(yàn)或其他原因，外商在中方默認(rèn)的前提下，將應(yīng)稅的特許權(quán)使用費(fèi)或工程款等項(xiàng)目都納入設(shè)備價(jià)款中，合同價(jià)款僅反映設(shè)備總價(jià)，連技術(shù)服務(wù)或安裝作業(yè)也有人數(shù)，沒(méi)有金額，外商通過(guò)簽定這樣的合同，逃避了應(yīng)負(fù)擔(dān)的我國(guó)稅收。
例如，有的引進(jìn)項(xiàng)目合同中，將專有技術(shù)使用費(fèi)不單列出，而是分散在技術(shù)文件、人員、培訓(xùn)、技術(shù)服務(wù)等費(fèi)用中，逃避預(yù)提所得稅。
7.利用承包工程進(jìn)行避稅。
我國(guó)實(shí)行對(duì)外開(kāi)放政策以來(lái)，許多外國(guó)公司紛紛來(lái)我國(guó)從事承包工程、提供勞務(wù)作業(yè)。對(duì)這些外國(guó)公司在我國(guó)境內(nèi)承包工程、提供勞務(wù)所得的收入，國(guó)家在稅收政策上本著優(yōu)惠從寬、手續(xù)從簡(jiǎn)的原則，允許其扣除70％的設(shè)備、材料費(fèi)用、僅就其余的30％的收入征收工商統(tǒng)一稅和企業(yè)所得稅。
目前，外國(guó)公司在我國(guó)境內(nèi)承包工程主要有兩種方式。
?、偻鈬?guó)公司（非集團(tuán)公司）對(duì)工程進(jìn)行總承包（即包工包料）。他們?cè)谂c我國(guó)內(nèi)工程發(fā)包單位商定了工程總價(jià)格的前提下，分別簽定工程材料供應(yīng)合同和工程勞務(wù)合同，利用我國(guó)內(nèi)工程發(fā)包單位不熟悉國(guó)際市場(chǎng)行情，缺乏公平價(jià)格信息，只注重工程總價(jià)款的弱點(diǎn)，有意提高工程材料供應(yīng)合同的價(jià)款，壓低工程安裝合同的價(jià)款（在繳稅時(shí)，外方提出工程材料價(jià)款是墊付款，要求扣除），以達(dá)到避稅的目的。
例如：香港XX公司在一個(gè)承包工程項(xiàng)目中，工程材料供應(yīng)合同的價(jià)款是工程總價(jià)款的97％，而工程安裝合同的價(jià)款為3％，低于我國(guó)內(nèi)同行業(yè)的4～5倍。
?、谕鈬?guó)的集團(tuán)公司或聯(lián)屬企業(yè)內(nèi)具有獨(dú)立法人實(shí)體的兩個(gè)公司共同承包一個(gè)工程項(xiàng)目，其中一個(gè)公司與發(fā)包單位簽定工程材料供應(yīng)合同，另一個(gè)與發(fā)包單位簽定工程安裝合同，他們通過(guò)這種應(yīng)包方式，在內(nèi)部相互轉(zhuǎn)移商品、勞務(wù)的價(jià)款進(jìn)行避稅。
一般來(lái)說(shuō)，外國(guó)公司的技術(shù)力量，管理水平與我國(guó)內(nèi)的同行業(yè)相比，是比較強(qiáng)、比較高的，工程安裝的取費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)高于我國(guó)內(nèi)的同行業(yè)；但是，他們有意壓低工程安裝的收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)，目的就是要人為地加大工程材料的價(jià)格，因?yàn)楣こ滩牧系膬r(jià)款內(nèi)大約含20～35％的毛利潤(rùn)，從而逃避了所得稅。
8.利用我國(guó)對(duì)匯出利潤(rùn)的規(guī)定避稅。
根據(jù)我國(guó)《外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)所得稅法》規(guī)定，企業(yè)外方分得利潤(rùn)匯出境外要繳納匯出利潤(rùn)的所得稅，不匯出的不納稅。針對(duì)這項(xiàng)規(guī)定，有些合資、外資企業(yè)采取種種手法將利潤(rùn)轉(zhuǎn)移國(guó)外，躲避我國(guó)的稅收。主要有以下幾種類型。
?、儆行┢髽I(yè)屬非創(chuàng)匯型企業(yè)。自身外匯不平衡，在年終進(jìn)行利潤(rùn)分配時(shí)，由于自有外匯不足，按照其合同規(guī)定，外方投資者的利潤(rùn)只能全部或部分以人民幣的形式體現(xiàn)。在這種情況下，有些外方投資者將分得的利潤(rùn)暫不匯出，而是轉(zhuǎn)入其設(shè)在我國(guó)境內(nèi)的其他相關(guān)企業(yè)的帳戶內(nèi)暫存，經(jīng)過(guò)一段時(shí)間后，再轉(zhuǎn)入另一個(gè)企業(yè)的帳戶，這樣經(jīng)過(guò)若干次空間上的轉(zhuǎn)移，使稅務(wù)機(jī)關(guān)失去對(duì)此項(xiàng)所得的跟蹤與監(jiān)控，然后通過(guò)某種途徑兌換成外幣，并以其他名義（如個(gè)人名義）郵匯或攜帶出境，最終躲避我國(guó)稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)該項(xiàng)收益的征收。
?、谟行┢髽I(yè)的投資外方在年度中間來(lái)華期間，以個(gè)人借款名義從合資企業(yè)內(nèi)取走相當(dāng)或大于其年終可能分得的利潤(rùn)的外幣，除在國(guó)內(nèi)花費(fèi)極小部分外，絕大多數(shù)都隨身帶出境外。這樣，該企業(yè)年終分配利潤(rùn)時(shí)，其外方應(yīng)分得的利潤(rùn)只能抵須從企業(yè)的借款，自然就沒(méi)有利潤(rùn)的匯出，這也同樣避開(kāi)了我國(guó)應(yīng)征的稅款。
?、蹆蓚€(gè)中外合資企業(yè)的外方投資者之間有某些事務(wù)上的聯(lián)系或其他特殊關(guān)系，當(dāng)其中一個(gè)企業(yè)已處于經(jīng)營(yíng)時(shí)期時(shí)，另一個(gè)企業(yè)尚處于開(kāi)辦時(shí)期，這樣當(dāng)前者分得年終利潤(rùn)時(shí)，由于其與后者之間的默契，也會(huì)將其所得的利潤(rùn)以借款方式借給后者，做為其股本的投入，而不匯出境外。而后者則可能在國(guó)外以還款或其他方式對(duì)前者予以補(bǔ)償，這就避免了匯出利潤(rùn)所得稅的征收。
9.有的外商投資企業(yè)國(guó)內(nèi)企業(yè)避稅。
由于外商投資者企業(yè)已享受國(guó)家特殊的優(yōu)惠照顧，他們生產(chǎn)的產(chǎn)品出口，不能按國(guó)內(nèi)企業(yè)出口規(guī)定退稅。但有的外商（包括代理人、中介人和部分“三資”企業(yè)中的外商代表）打著為國(guó)內(nèi)企業(yè)增加投資，引進(jìn)設(shè)備的旗號(hào)，千萬(wàn)百計(jì)地國(guó)內(nèi)企業(yè)，與國(guó)內(nèi)企業(yè)合謀，將外資企業(yè)生產(chǎn)的產(chǎn)品轉(zhuǎn)由國(guó)內(nèi)企業(yè)出口，或國(guó)內(nèi)企業(yè)轉(zhuǎn)讓商標(biāo)通過(guò)中介人在別的企業(yè)出口，以謀求退稅。甚至有的外商專門從事以“投資”、“辦廠”為誘餌，以索取出口退稅憑證為條件，來(lái)要挾“招商外資”心切的地方政府和企業(yè)主管部門，為其提供出口退稅的便利條件。
10.利用稅法的優(yōu)惠條款。
根據(jù)我國(guó)《外商投資企業(yè)和外商企業(yè)所得稅法》的規(guī)定，“設(shè)在經(jīng)濟(jì)特區(qū)的外商投資企業(yè)，在經(jīng)濟(jì)特區(qū)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所從事生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)的外國(guó)企業(yè)，經(jīng)濟(jì)技術(shù)開(kāi)發(fā)區(qū)的生產(chǎn)性外商投資企業(yè)，減按15％的稅率征收企業(yè)所得稅。設(shè)在沿海開(kāi)發(fā)區(qū)和經(jīng)濟(jì)技術(shù)開(kāi)發(fā)區(qū)所在城市的老市區(qū)的生產(chǎn)性外商投資企業(yè)，減按24％的稅率征收所得稅”。
外國(guó)人在我國(guó)舉辦生產(chǎn)性企業(yè)，經(jīng)濟(jì)特區(qū)、經(jīng)濟(jì)技術(shù)開(kāi)發(fā)區(qū)的稅負(fù)低于老市區(qū)，老市區(qū)又低于一般地區(qū)，差幅最大可達(dá)500［（30％－15％）÷30％］，這給外商提供了一個(gè)很好的避稅機(jī)會(huì)，我國(guó)經(jīng)濟(jì)技術(shù)開(kāi)發(fā)區(qū)象雨后春筍一樣到處涌現(xiàn)，使眾多的外國(guó)投資者競(jìng)相趨之。這屬于對(duì)區(qū)域性稅收傾斜政策的利用。
還有對(duì)行業(yè)性稅收優(yōu)惠政策的利用。在我國(guó)，稅負(fù)最輕的是港口碼頭建設(shè)的投資（稅率15％，以獲利年度起免征所得稅5年，減半5年），較輕的如高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)開(kāi)發(fā)區(qū)設(shè)立的高新技術(shù)企業(yè)（稅率15％，從獲利年度起免征所得稅2年，減征3年），而得不到輕稅優(yōu)惠的是那些非生產(chǎn)性企業(yè)。
國(guó)家政策意愿是針對(duì)新辦企業(yè)起步時(shí)困難較多，有必要在稅收上給予扶植，結(jié)果不少外商鉆稅法的空子，不斷地?fù)Q牌設(shè)廠謀得免稅和減稅。
據(jù)調(diào)查，深圳市10多年來(lái)累計(jì)登記開(kāi)辦的外資、合資企業(yè)近萬(wàn)家，但實(shí)際經(jīng)營(yíng)的不足2／3，另外的1／3強(qiáng)除極小部分轉(zhuǎn)產(chǎn)或停產(chǎn)外，大多數(shù)在免稅期滿后，通過(guò)換招牌又變成了新辦企業(yè)，從而再次享受免稅。
例如：有一家合資企業(yè)針織廠，生產(chǎn)各式針織成衣。某年產(chǎn)值1300萬(wàn)元，盈利120萬(wàn)元。剛好年底減免稅期滿，企業(yè)早有準(zhǔn)備，于年中就擴(kuò)建了廠房，把印染車間劃出去另建一個(gè)印染廠，并添購(gòu)了大園機(jī)，跟原先工廠的生產(chǎn)流程基本相同，只是規(guī)模擴(kuò)大了。新廠的營(yíng)業(yè)利潤(rùn)約占原企業(yè)的80％，重新享受減免稅期的優(yōu)惠待遇。
再如：深圳市羅湖區(qū)有一家合資廠，從開(kāi)辦至今已有10多年的歷史，按理應(yīng)該是前兩年免稅，后10多年都納稅，可實(shí)際情況是，該廠前后4次更換廠名，3次搬遷廠址，使企業(yè)遲遲未進(jìn)入納稅期，可謂是外商在我國(guó)投資避稅的典例。
根據(jù)一般規(guī)律，利潤(rùn)從高稅國(guó)間低稅國(guó)轉(zhuǎn)移，這就是“稅向低處流”。在涉外稅負(fù)如此之低的我國(guó)，為什么會(huì)大量存在避稅現(xiàn)象呢？究其原因，主要在于企業(yè)管理大權(quán)旁落給外國(guó)投資者。以我國(guó)合資企業(yè)為例，中方股東多半是國(guó)有或集體企業(yè)的代表，一般不會(huì)把利潤(rùn)轉(zhuǎn)移到境外，外方股東多半是私人投資者，避稅可以得到直接的個(gè)人好處。目前許多三資企業(yè)，特別是那些兩頭在外的企業(yè)，購(gòu)銷兩權(quán)多半由外方控制，避稅更容易發(fā)生；中外合資企業(yè)，外方如果通過(guò)高進(jìn)低出的手段把利潤(rùn)轉(zhuǎn)移到境外，即使在境外補(bǔ)交了一筆“稅差”，也能賺到稅后所得的大頭；外方獨(dú)資企業(yè)，在中國(guó)避免納稅，不等于在境外一定要補(bǔ)交稅款，如果母公司是設(shè)在香港那樣實(shí)行收入來(lái)源地稅收管轄權(quán)的地區(qū)或其他避稅地，由于它們對(duì)境外匯入的利潤(rùn)不征稅，這筆應(yīng)交的稅款自然攫為己有。
總之，外商企業(yè)不擇手段的避稅已較嚴(yán)重地影響了我們的稅收。據(jù)調(diào)查，目前外資企業(yè)的虧損面高達(dá)1／3，如果扣除外資企業(yè)中內(nèi)銷產(chǎn)品的利潤(rùn)，其虧損面更大，利潤(rùn)率更低，應(yīng)納稅款更少。在我國(guó)工資水平很低（不足香港的1／10），土地等費(fèi)用也很低的情況下，這種情況顯然是不正常的。通過(guò)對(duì)虧損的三資企業(yè)作進(jìn)一步分析的時(shí)候發(fā)現(xiàn)，有的是新辦企業(yè)，有的間隔出現(xiàn)虧損，更多的則是連續(xù)多年虧損。眾所周知，在資本主義社會(huì)，由于生產(chǎn)資料的私有制，虧損特別是連年虧損就意味著面臨破產(chǎn)，其生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的規(guī)模反而越來(lái)越大，實(shí)際上，在我國(guó)的公司虧損了，而作為跨國(guó)公司的整體是盈利的，這反映在稅收上，我們應(yīng)該能征到稅的現(xiàn)在征不到了；有的企業(yè)因連年虧損，連納稅期都進(jìn)入不了?？鐕?guó)公司的避稅作為一種國(guó)際現(xiàn)象存在于我國(guó)并不奇怪，但像在我國(guó)那樣進(jìn)行普遍的避稅恐怕在國(guó)際上也是少見(jiàn)的。我國(guó)稅務(wù)管理人員曾調(diào)查過(guò)一些合資和外資企業(yè)，當(dāng)問(wèn)及外銷產(chǎn)品的價(jià)格是否對(duì)任何第三者適用時(shí)，他們幾乎一致的回答是“只對(duì)境外的關(guān)聯(lián)公司，不適用于任何第三者”，當(dāng)問(wèn)及有的企業(yè)為什么有的年度有利潤(rùn)，有的年度沒(méi)有利潤(rùn)時(shí)，他們更干脆的回答，有沒(méi)有利潤(rùn)決定于中國(guó)境外的總公司，總公司要我們有利潤(rùn)我們就有利潤(rùn)，要我們沒(méi)有利潤(rùn)我們就沒(méi)有利潤(rùn)。為什么外方企業(yè)的管理者那么坦率，那么直言不諱，說(shuō)穿了就是因?yàn)槲覈?guó)現(xiàn)行稅法中還有許多漏洞，基本上沒(méi)有反避稅條款，對(duì)他們的避稅是奈何不了的。
外商避稅手法花樣繁多，幾乎是無(wú)孔不入。其主要作法有：
1.外商利用掌握企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)權(quán)和國(guó)外市場(chǎng)信息的有利條件，高價(jià)進(jìn)口生產(chǎn)用原輔材料，低價(jià)經(jīng)銷出口產(chǎn)品，賺取進(jìn)銷差價(jià)。
例如：揚(yáng)州XXXX有限公司是由香港XXXX有限公司和揚(yáng)州XX廠合資經(jīng)營(yíng)的，雙方投資各占注冊(cè)資本的50％，該合營(yíng)公司的總經(jīng)理由港方人員擔(dān)任。起初由港方負(fù)責(zé)合營(yíng)公司的籌建和生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，在這一段時(shí)間內(nèi)，該港商從香港XX有限公司進(jìn)口了7 4萬(wàn)美元的原輔材料，后來(lái)由于在港方管理期間發(fā)生嚴(yán)重虧損，經(jīng)董事會(huì)研究決定，改由中方管理合營(yíng)企業(yè)。中方就生產(chǎn)上所需的進(jìn)口原輔材料直接向外商購(gòu)買，其價(jià)格比原港方進(jìn)口的要便宜40％左右，而港商在那段時(shí)間里通過(guò)進(jìn)口原輔材料，已經(jīng)賺取了25.3萬(wàn)美元的商業(yè)利潤(rùn)。
又例：揚(yáng)州XX有限公司是由日本XX編織材式會(huì)社、江都縣XX工業(yè)公司和中國(guó)銀行XX信托咨詢公司三家合資經(jīng)營(yíng)的。該合營(yíng)公司由外方擔(dān)任總經(jīng)理，負(fù)責(zé)公司的生產(chǎn)、銷售活動(dòng)。由于公司出日產(chǎn)品的定價(jià)權(quán)控制在外方手里，外方將合營(yíng)公司的產(chǎn)品以低于正常交易價(jià)格50％的低價(jià)銷給外方的關(guān)聯(lián)公司，造成該合營(yíng)公司自開(kāi)業(yè)三年這段時(shí)間內(nèi)不是微利，就是虧損，而外方則賺取了較高的商業(yè)利潤(rùn)。
2.有些外方通過(guò)進(jìn)口設(shè)備價(jià)格，來(lái)達(dá)到避稅的目的。
?、僭诤蠣I(yíng)合同中，中外雙方投資的房屋設(shè)備等作價(jià)都很高，人為地加大投資額，虛增固定資產(chǎn)，以達(dá)到多計(jì)提折舊，少繳所得稅的目的。
②有的外商通過(guò)買賣投資企業(yè)所需引進(jìn)的設(shè)備，從中漁利。還有的外商以舊設(shè)備冒充新設(shè)備，以殘次設(shè)備冒充完好設(shè)備，將已經(jīng)淘汰過(guò)時(shí)的設(shè)備冒充先進(jìn)設(shè)備，而這些都按新設(shè)備計(jì)價(jià)，不僅影響了合營(yíng)企業(yè)的正常生產(chǎn)，同時(shí)也使合營(yíng)企業(yè)蒙受很大的經(jīng)濟(jì)損失，影響國(guó)家的財(cái)政收入。
例如：揚(yáng)州XXXX有限公司是由寶應(yīng)縣XX工業(yè)公司和香港XXX洋行合資經(jīng)營(yíng)的，其所需進(jìn)口再生革生產(chǎn)設(shè)備是香港XXX洋行在臺(tái)灣購(gòu)買的舊設(shè)備，總價(jià)38.2萬(wàn)美元，其中港商賺去13.4萬(wàn)美元。而合營(yíng)公司安裝了港商所購(gòu)的設(shè)備后，一直不能正常生產(chǎn)，致使合營(yíng)公司幾年來(lái)一直處于虧損狀態(tài)。
3.通過(guò)設(shè)立100％控股的外資企業(yè)，轉(zhuǎn)移利潤(rùn)。
一些國(guó)外廠商利用我國(guó)沿海地區(qū)交通便利、信息靈敏、勞動(dòng)力廉價(jià)和政策優(yōu)惠等優(yōu)勢(shì)，將部分生產(chǎn)活動(dòng)從國(guó)內(nèi)或其他地區(qū)轉(zhuǎn)移到我國(guó)的沿海地區(qū)。這些外資企業(yè)多數(shù)是“兩頭在外”的制造，加工型企業(yè)。企業(yè)本身在境外沒(méi)有獨(dú)立的購(gòu)銷網(wǎng)和購(gòu)銷渠道，多要依靠境外的母公司或母公司的其他子公司為其代購(gòu)原材料和包銷產(chǎn)品。由于是集團(tuán)公司內(nèi)部的產(chǎn)品轉(zhuǎn)移，所以外資企業(yè)與境外關(guān)聯(lián)公司的結(jié)算多采用內(nèi)部定價(jià)，通過(guò)提高原材料價(jià)格，壓低產(chǎn)品價(jià)格的辦法來(lái)逃避我國(guó)稅收。這樣就出現(xiàn)了一個(gè)怪現(xiàn)象，企業(yè)產(chǎn)品銷路不成問(wèn)題，生產(chǎn)也處于飽和狀態(tài)，但企業(yè)表現(xiàn)為虧損、或雖有利潤(rùn)但獲利水平較低，然而，盡管企業(yè)虧損或微利，但生產(chǎn)規(guī)模并不呈現(xiàn)萎縮，反而不斷擴(kuò)大。
例如：廈門某新潮手套有限公司，是美國(guó)XX兄弟股份公司獨(dú)家投資，在廈門湖里工業(yè)區(qū)舉辦的獨(dú)資企業(yè)，主要生產(chǎn)各式手套，其母公司是美國(guó)有名的手套生產(chǎn)和銷售公司，在世界市場(chǎng)上占有率較高。該企業(yè)產(chǎn)品全部由母公司包銷，所需原材料全部由母公司與國(guó)內(nèi)、外材料供應(yīng)商店簽定合同購(gòu)買，并提供給該企業(yè)，該企業(yè)不設(shè)供銷部門，根據(jù)母公司的定單生產(chǎn)，產(chǎn)品直接運(yùn)往美國(guó)、加拿大、西歐等國(guó)銷售。出口產(chǎn)品價(jià)格完全是母公司制定的內(nèi)部結(jié)算價(jià)。結(jié)算價(jià)按工時(shí)計(jì)算，每打手套有標(biāo)準(zhǔn)的工時(shí)定額，平均計(jì)算每打手套工時(shí)費(fèi)用為3.3美元，再加上工廠管理費(fèi)等，母公司以每打手套6.6美元的價(jià)格支付企業(yè)，這個(gè)價(jià)格基本上是生產(chǎn)成本，沒(méi)有利潤(rùn)。該企業(yè)的利潤(rùn)主要是由母公司以美元與其結(jié)算的加工費(fèi)調(diào)劑成人民幣所形成的調(diào)劑匯總利益。
4.合營(yíng)、合作企業(yè)的外方通過(guò)承包控制企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)，獨(dú)自獲取經(jīng)營(yíng)利潤(rùn)。
目前，一些合營(yíng)、合作企業(yè)也實(shí)行承包經(jīng)營(yíng)，對(duì)于“兩頭在外”的企業(yè)一般由外方承包。通過(guò)承包，雖然保證了中方每年有一定數(shù)額的收入，但也為承包方轉(zhuǎn)移利潤(rùn)提供了條件。
例如，深圳XX針織實(shí)業(yè)有限公司開(kāi)業(yè)后由合資外方承包，每年向合資中方上繳4 0.8萬(wàn)港元的承包費(fèi)。某年該企業(yè)的銷售收入為7453884港元，成本為73 38443港元，成本利潤(rùn)率僅為1.57％。企業(yè)的產(chǎn)品大部分由外方在中國(guó)境外包銷，其出口產(chǎn)品價(jià)格與同行業(yè)深圳XX有限公司銷售給第三方的價(jià)格水平相比，低30～40％，因是外方承包，中方無(wú)權(quán)干涉，只能聽(tīng)?wèi){外方轉(zhuǎn)移利潤(rùn)，讓所得稅自由流失。
5.通過(guò)轉(zhuǎn)移定價(jià)轉(zhuǎn)移應(yīng)稅所得。
在相關(guān)聯(lián)企業(yè)之間，通過(guò)貨物購(gòu)銷和財(cái)務(wù)收支的不正常計(jì)價(jià)，轉(zhuǎn)移應(yīng)稅所得，這是外商進(jìn)行避稅的普遍做法。
我國(guó)某經(jīng)濟(jì)特區(qū)有一家電子有限公司S，其母公司T設(shè)在香港。T公司還在這個(gè)特區(qū)設(shè)立另一家子公司K，T公司向S公司購(gòu)進(jìn)2萬(wàn)臺(tái)錄音機(jī)，但沒(méi)有出境，直接加價(jià)2 0％轉(zhuǎn)銷給K公司。母公司T要S公司收到K公司貨款后，將300萬(wàn)元價(jià)差匯給T公司，把本應(yīng)由S公司取得的利潤(rùn)轉(zhuǎn)移到境外。
還有一家聯(lián)興鞋業(yè)有限公司，其母公司P設(shè)在日本，P公司在臺(tái)灣設(shè)一家子公司M. M又在香港設(shè)一家子公司N.聯(lián)興公司的原材料采購(gòu)和產(chǎn)成品銷售均按照N公司提供訂單載明的數(shù)量、價(jià)格采取委托加工的方式結(jié)算。稅務(wù)機(jī)關(guān)檢查發(fā)現(xiàn)，聯(lián)興公司工繳費(fèi)收入遠(yuǎn)遠(yuǎn)低于加工成本支出，年年虧損，實(shí)際上，聯(lián)興公司的制鞋利潤(rùn)全部轉(zhuǎn)移到了N公司，同時(shí)逃避了所得稅。
轉(zhuǎn)讓定價(jià)不僅反映在商品購(gòu)銷活動(dòng)之中，而且在資金借貸、專業(yè)勞務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓以及管理費(fèi)用分?jǐn)偟确矫嬉灿蟹从场Ｆ┤?，外商投資企業(yè)列支境外母公司或總機(jī)構(gòu)開(kāi)具的費(fèi)用清單或以協(xié)議中確定提取比例為依據(jù)，金額較大，而且多有不實(shí)之處。協(xié)作費(fèi)是否真實(shí)、合理，往往難于稽核。
6.在引進(jìn)項(xiàng)目的合同中，將應(yīng)稅項(xiàng)目納入免稅項(xiàng)目。
在有些引進(jìn)項(xiàng)目上，由于中方談判人員無(wú)經(jīng)驗(yàn)或其他原因，外商在中方默認(rèn)的前提下，將應(yīng)稅的特許權(quán)使用費(fèi)或工程款等項(xiàng)目都納入設(shè)備價(jià)款中，合同價(jià)款僅反映設(shè)備總價(jià)，連技術(shù)服務(wù)或安裝作業(yè)也有人數(shù)，沒(méi)有金額，外商通過(guò)簽定這樣的合同，逃避了應(yīng)負(fù)擔(dān)的我國(guó)稅收。
例如，有的引進(jìn)項(xiàng)目合同中，將專有技術(shù)使用費(fèi)不單列出，而是分散在技術(shù)文件、人員、培訓(xùn)、技術(shù)服務(wù)等費(fèi)用中，逃避預(yù)提所得稅。
7.利用承包工程進(jìn)行避稅。
我國(guó)實(shí)行對(duì)外開(kāi)放政策以來(lái)，許多外國(guó)公司紛紛來(lái)我國(guó)從事承包工程、提供勞務(wù)作業(yè)。對(duì)這些外國(guó)公司在我國(guó)境內(nèi)承包工程、提供勞務(wù)所得的收入，國(guó)家在稅收政策上本著優(yōu)惠從寬、手續(xù)從簡(jiǎn)的原則，允許其扣除70％的設(shè)備、材料費(fèi)用、僅就其余的30％的收入征收工商統(tǒng)一稅和企業(yè)所得稅。
目前，外國(guó)公司在我國(guó)境內(nèi)承包工程主要有兩種方式。
?、偻鈬?guó)公司（非集團(tuán)公司）對(duì)工程進(jìn)行總承包（即包工包料）。他們?cè)谂c我國(guó)內(nèi)工程發(fā)包單位商定了工程總價(jià)格的前提下，分別簽定工程材料供應(yīng)合同和工程勞務(wù)合同，利用我國(guó)內(nèi)工程發(fā)包單位不熟悉國(guó)際市場(chǎng)行情，缺乏公平價(jià)格信息，只注重工程總價(jià)款的弱點(diǎn)，有意提高工程材料供應(yīng)合同的價(jià)款，壓低工程安裝合同的價(jià)款（在繳稅時(shí)，外方提出工程材料價(jià)款是墊付款，要求扣除），以達(dá)到避稅的目的。
例如：香港XX公司在一個(gè)承包工程項(xiàng)目中，工程材料供應(yīng)合同的價(jià)款是工程總價(jià)款的97％，而工程安裝合同的價(jià)款為3％，低于我國(guó)內(nèi)同行業(yè)的4～5倍。
?、谕鈬?guó)的集團(tuán)公司或聯(lián)屬企業(yè)內(nèi)具有獨(dú)立法人實(shí)體的兩個(gè)公司共同承包一個(gè)工程項(xiàng)目，其中一個(gè)公司與發(fā)包單位簽定工程材料供應(yīng)合同，另一個(gè)與發(fā)包單位簽定工程安裝合同，他們通過(guò)這種應(yīng)包方式，在內(nèi)部相互轉(zhuǎn)移商品、勞務(wù)的價(jià)款進(jìn)行避稅。
一般來(lái)說(shuō)，外國(guó)公司的技術(shù)力量，管理水平與我國(guó)內(nèi)的同行業(yè)相比，是比較強(qiáng)、比較高的，工程安裝的取費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)高于我國(guó)內(nèi)的同行業(yè)；但是，他們有意壓低工程安裝的收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)，目的就是要人為地加大工程材料的價(jià)格，因?yàn)楣こ滩牧系膬r(jià)款內(nèi)大約含20～35％的毛利潤(rùn)，從而逃避了所得稅。
8.利用我國(guó)對(duì)匯出利潤(rùn)的規(guī)定避稅。
根據(jù)我國(guó)《外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)所得稅法》規(guī)定，企業(yè)外方分得利潤(rùn)匯出境外要繳納匯出利潤(rùn)的所得稅，不匯出的不納稅。針對(duì)這項(xiàng)規(guī)定，有些合資、外資企業(yè)采取種種手法將利潤(rùn)轉(zhuǎn)移國(guó)外，躲避我國(guó)的稅收。主要有以下幾種類型。
?、儆行┢髽I(yè)屬非創(chuàng)匯型企業(yè)。自身外匯不平衡，在年終進(jìn)行利潤(rùn)分配時(shí)，由于自有外匯不足，按照其合同規(guī)定，外方投資者的利潤(rùn)只能全部或部分以人民幣的形式體現(xiàn)。在這種情況下，有些外方投資者將分得的利潤(rùn)暫不匯出，而是轉(zhuǎn)入其設(shè)在我國(guó)境內(nèi)的其他相關(guān)企業(yè)的帳戶內(nèi)暫存，經(jīng)過(guò)一段時(shí)間后，再轉(zhuǎn)入另一個(gè)企業(yè)的帳戶，這樣經(jīng)過(guò)若干次空間上的轉(zhuǎn)移，使稅務(wù)機(jī)關(guān)失去對(duì)此項(xiàng)所得的跟蹤與監(jiān)控，然后通過(guò)某種途徑兌換成外幣，并以其他名義（如個(gè)人名義）郵匯或攜帶出境，最終躲避我國(guó)稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)該項(xiàng)收益的征收。
?、谟行┢髽I(yè)的投資外方在年度中間來(lái)華期間，以個(gè)人借款名義從合資企業(yè)內(nèi)取走相當(dāng)或大于其年終可能分得的利潤(rùn)的外幣，除在國(guó)內(nèi)花費(fèi)極小部分外，絕大多數(shù)都隨身帶出境外。這樣，該企業(yè)年終分配利潤(rùn)時(shí)，其外方應(yīng)分得的利潤(rùn)只能抵須從企業(yè)的借款，自然就沒(méi)有利潤(rùn)的匯出，這也同樣避開(kāi)了我國(guó)應(yīng)征的稅款。
?、蹆蓚€(gè)中外合資企業(yè)的外方投資者之間有某些事務(wù)上的聯(lián)系或其他特殊關(guān)系，當(dāng)其中一個(gè)企業(yè)已處于經(jīng)營(yíng)時(shí)期時(shí)，另一個(gè)企業(yè)尚處于開(kāi)辦時(shí)期，這樣當(dāng)前者分得年終利潤(rùn)時(shí)，由于其與后者之間的默契，也會(huì)將其所得的利潤(rùn)以借款方式借給后者，做為其股本的投入，而不匯出境外。而后者則可能在國(guó)外以還款或其他方式對(duì)前者予以補(bǔ)償，這就避免了匯出利潤(rùn)所得稅的征收。
9.有的外商投資企業(yè)國(guó)內(nèi)企業(yè)避稅。
由于外商投資者企業(yè)已享受國(guó)家特殊的優(yōu)惠照顧，他們生產(chǎn)的產(chǎn)品出口，不能按國(guó)內(nèi)企業(yè)出口規(guī)定退稅。但有的外商（包括代理人、中介人和部分“三資”企業(yè)中的外商代表）打著為國(guó)內(nèi)企業(yè)增加投資，引進(jìn)設(shè)備的旗號(hào)，千萬(wàn)百計(jì)地國(guó)內(nèi)企業(yè)，與國(guó)內(nèi)企業(yè)合謀，將外資企業(yè)生產(chǎn)的產(chǎn)品轉(zhuǎn)由國(guó)內(nèi)企業(yè)出口，或國(guó)內(nèi)企業(yè)轉(zhuǎn)讓商標(biāo)通過(guò)中介人在別的企業(yè)出口，以謀求退稅。甚至有的外商專門從事以“投資”、“辦廠”為誘餌，以索取出口退稅憑證為條件，來(lái)要挾“招商外資”心切的地方政府和企業(yè)主管部門，為其提供出口退稅的便利條件。
10.利用稅法的優(yōu)惠條款。
根據(jù)我國(guó)《外商投資企業(yè)和外商企業(yè)所得稅法》的規(guī)定，“設(shè)在經(jīng)濟(jì)特區(qū)的外商投資企業(yè)，在經(jīng)濟(jì)特區(qū)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所從事生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)的外國(guó)企業(yè)，經(jīng)濟(jì)技術(shù)開(kāi)發(fā)區(qū)的生產(chǎn)性外商投資企業(yè)，減按15％的稅率征收企業(yè)所得稅。設(shè)在沿海開(kāi)發(fā)區(qū)和經(jīng)濟(jì)技術(shù)開(kāi)發(fā)區(qū)所在城市的老市區(qū)的生產(chǎn)性外商投資企業(yè)，減按24％的稅率征收所得稅”。
外國(guó)人在我國(guó)舉辦生產(chǎn)性企業(yè)，經(jīng)濟(jì)特區(qū)、經(jīng)濟(jì)技術(shù)開(kāi)發(fā)區(qū)的稅負(fù)低于老市區(qū)，老市區(qū)又低于一般地區(qū)，差幅最大可達(dá)500［（30％－15％）÷30％］，這給外商提供了一個(gè)很好的避稅機(jī)會(huì)，我國(guó)經(jīng)濟(jì)技術(shù)開(kāi)發(fā)區(qū)象雨后春筍一樣到處涌現(xiàn)，使眾多的外國(guó)投資者競(jìng)相趨之。這屬于對(duì)區(qū)域性稅收傾斜政策的利用。
還有對(duì)行業(yè)性稅收優(yōu)惠政策的利用。在我國(guó)，稅負(fù)最輕的是港口碼頭建設(shè)的投資（稅率15％，以獲利年度起免征所得稅5年，減半5年），較輕的如高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)開(kāi)發(fā)區(qū)設(shè)立的高新技術(shù)企業(yè)（稅率15％，從獲利年度起免征所得稅2年，減征3年），而得不到輕稅優(yōu)惠的是那些非生產(chǎn)性企業(yè)。
國(guó)家政策意愿是針對(duì)新辦企業(yè)起步時(shí)困難較多，有必要在稅收上給予扶植，結(jié)果不少外商鉆稅法的空子，不斷地?fù)Q牌設(shè)廠謀得免稅和減稅。
據(jù)調(diào)查，深圳市10多年來(lái)累計(jì)登記開(kāi)辦的外資、合資企業(yè)近萬(wàn)家，但實(shí)際經(jīng)營(yíng)的不足2／3，另外的1／3強(qiáng)除極小部分轉(zhuǎn)產(chǎn)或停產(chǎn)外，大多數(shù)在免稅期滿后，通過(guò)換招牌又變成了新辦企業(yè)，從而再次享受免稅。
例如：有一家合資企業(yè)針織廠，生產(chǎn)各式針織成衣。某年產(chǎn)值1300萬(wàn)元，盈利120萬(wàn)元。剛好年底減免稅期滿，企業(yè)早有準(zhǔn)備，于年中就擴(kuò)建了廠房，把印染車間劃出去另建一個(gè)印染廠，并添購(gòu)了大園機(jī)，跟原先工廠的生產(chǎn)流程基本相同，只是規(guī)模擴(kuò)大了。新廠的營(yíng)業(yè)利潤(rùn)約占原企業(yè)的80％，重新享受減免稅期的優(yōu)惠待遇。
再如：深圳市羅湖區(qū)有一家合資廠，從開(kāi)辦至今已有10多年的歷史，按理應(yīng)該是前兩年免稅，后10多年都納稅，可實(shí)際情況是，該廠前后4次更換廠名，3次搬遷廠址，使企業(yè)遲遲未進(jìn)入納稅期，可謂是外商在我國(guó)投資避稅的典例。
根據(jù)一般規(guī)律，利潤(rùn)從高稅國(guó)間低稅國(guó)轉(zhuǎn)移，這就是“稅向低處流”。在涉外稅負(fù)如此之低的我國(guó)，為什么會(huì)大量存在避稅現(xiàn)象呢？究其原因，主要在于企業(yè)管理大權(quán)旁落給外國(guó)投資者。以我國(guó)合資企業(yè)為例，中方股東多半是國(guó)有或集體企業(yè)的代表，一般不會(huì)把利潤(rùn)轉(zhuǎn)移到境外，外方股東多半是私人投資者，避稅可以得到直接的個(gè)人好處。目前許多三資企業(yè)，特別是那些兩頭在外的企業(yè)，購(gòu)銷兩權(quán)多半由外方控制，避稅更容易發(fā)生；中外合資企業(yè)，外方如果通過(guò)高進(jìn)低出的手段把利潤(rùn)轉(zhuǎn)移到境外，即使在境外補(bǔ)交了一筆“稅差”，也能賺到稅后所得的大頭；外方獨(dú)資企業(yè)，在中國(guó)避免納稅，不等于在境外一定要補(bǔ)交稅款，如果母公司是設(shè)在香港那樣實(shí)行收入來(lái)源地稅收管轄權(quán)的地區(qū)或其他避稅地，由于它們對(duì)境外匯入的利潤(rùn)不征稅，這筆應(yīng)交的稅款自然攫為己有。
總之，外商企業(yè)不擇手段的避稅已較嚴(yán)重地影響了我們的稅收。據(jù)調(diào)查，目前外資企業(yè)的虧損面高達(dá)1／3，如果扣除外資企業(yè)中內(nèi)銷產(chǎn)品的利潤(rùn)，其虧損面更大，利潤(rùn)率更低，應(yīng)納稅款更少。在我國(guó)工資水平很低（不足香港的1／10），土地等費(fèi)用也很低的情況下，這種情況顯然是不正常的。通過(guò)對(duì)虧損的三資企業(yè)作進(jìn)一步分析的時(shí)候發(fā)現(xiàn)，有的是新辦企業(yè)，有的間隔出現(xiàn)虧損，更多的則是連續(xù)多年虧損。眾所周知，在資本主義社會(huì)，由于生產(chǎn)資料的私有制，虧損特別是連年虧損就意味著面臨破產(chǎn)，其生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的規(guī)模反而越來(lái)越大，實(shí)際上，在我國(guó)的公司虧損了，而作為跨國(guó)公司的整體是盈利的，這反映在稅收上，我們應(yīng)該能征到稅的現(xiàn)在征不到了；有的企業(yè)因連年虧損，連納稅期都進(jìn)入不了?？鐕?guó)公司的避稅作為一種國(guó)際現(xiàn)象存在于我國(guó)并不奇怪，但像在我國(guó)那樣進(jìn)行普遍的避稅恐怕在國(guó)際上也是少見(jiàn)的。我國(guó)稅務(wù)管理人員曾調(diào)查過(guò)一些合資和外資企業(yè)，當(dāng)問(wèn)及外銷產(chǎn)品的價(jià)格是否對(duì)任何第三者適用時(shí)，他們幾乎一致的回答是“只對(duì)境外的關(guān)聯(lián)公司，不適用于任何第三者”，當(dāng)問(wèn)及有的企業(yè)為什么有的年度有利潤(rùn)，有的年度沒(méi)有利潤(rùn)時(shí)，他們更干脆的回答，有沒(méi)有利潤(rùn)決定于中國(guó)境外的總公司，總公司要我們有利潤(rùn)我們就有利潤(rùn)，要我們沒(méi)有利潤(rùn)我們就沒(méi)有利潤(rùn)。為什么外方企業(yè)的管理者那么坦率，那么直言不諱，說(shuō)穿了就是因?yàn)槲覈?guó)現(xiàn)行稅法中還有許多漏洞，基本上沒(méi)有反避稅條款，對(duì)他們的避稅是奈何不了的。
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