依法稅收籌劃的內(nèi)容、步驟和要求
通過全面的納稅籌劃，要使客戶明白政策，會操作，能落實。而稅務(wù)師制作的是一個智力產(chǎn)品，這就是最后交給客戶的《納稅籌劃書》?？蛻艚拥交I劃書，就可以明白政策，順利操作，能夠落實，并從中獲得應(yīng)該得到的效益。
我們認為，《納稅籌劃書》的結(jié)構(gòu)內(nèi)容應(yīng)由以下幾部分組成：
事實調(diào)查——出具《事實調(diào)查報告書》
編制《稅法手冊》——客戶掌握本公司納稅事項的實用手冊
提出納稅建議——出具納稅建議方案
構(gòu)建納稅控制系統(tǒng)
客戶培訓
一、進行事實調(diào)查
1.調(diào)查目的：對客戶涉稅狀況進行調(diào)查，為編寫稅法手冊、提出納稅建議方案以及構(gòu)建納稅控制系統(tǒng)提供事實依據(jù)。
2.調(diào)查內(nèi)容：（1）公司各層次的人員思想狀況的調(diào)查，從最高決策者——副總——各部門負責人——以及涉稅的有關(guān)人員對稅收以及納稅問題有什么看法，對本部門和本崗位涉稅狀況是如何考慮的。要落實籌劃的內(nèi)容，必須弄清他們的想法，以便明確責任，調(diào)動積極性。（2）對客戶的涉稅狀況進行調(diào)查，主要是公司的基本情況，包括：經(jīng)濟性質(zhì)、類型、組織結(jié)構(gòu)、崗位職能、人員構(gòu)成、經(jīng)營范圍、經(jīng)營方式、主營業(yè)務(wù)、運營流程、市場營銷、經(jīng)營目標、公司經(jīng)營過程的涉稅環(huán)節(jié)和涉稅內(nèi)容。
3.調(diào)查方法：（1）對于決策和管理層，可召開研討會，采取聊天式的自由談話交流，但不加評論；（2）調(diào)閱有關(guān)資料文檔，包括各類批準文件、證書、賬簿、報表等；
（3）實地勘察，看公司運營狀況和過程。
4.出具報告書。調(diào)查報告書采取直錄式，根據(jù)記錄分類整理，最后提出公司涉稅狀況的綜合評價，寫出調(diào)查報告書。
二、編制《稅法手冊》
在與客戶各層次人員進行涉稅狀況方面的調(diào)查時，我們發(fā)現(xiàn)他們對稅收從政策到征管的理解和運用不夠完整，有時會處于一種被動的局面，納稅上出了問題只知道著急，找來財務(wù)人員或是辦稅人員提出質(zhì)問，甚至追究責任。我們知道，稅款的支出是企業(yè)支出成本中必不可少的組成部分，而支出的水平義反映著企業(yè)的涉稅狀況，這些作為企業(yè)的決策層應(yīng)該基本了解和掌握并且作出正確的決策，才能使企業(yè)放心地去搞經(jīng)營。但這正是許多企業(yè)管理者的盲區(qū)。我們?yōu)槠髽I(yè)做納稅籌劃，就是幫助他們解決這方面的主要問題。
稅法是保證國家參與分配的具體法律法規(guī)，稅法的構(gòu)成又是一個復雜的完整的系統(tǒng)。各個稅種的實體法和程序法，以及陸續(xù)出臺的具體規(guī)定浩如煙海，一個從事企業(yè)經(jīng)營的人怎么能夠讀得過來，更不要說讀懂它，運用它。我們根據(jù)客戶的具體涉稅情況，把企業(yè)的涉稅事宜和涉及稅種的要素、基本內(nèi)容，以及在生產(chǎn)經(jīng)營過程中的分布狀況，編寫成適合企業(yè)實際情況、概括、簡要的實用手冊，使企業(yè)知道在哪些環(huán)節(jié)應(yīng)該辦理哪些涉稅事宜，應(yīng)該怎么辦，找誰去辦，在生產(chǎn)經(jīng)營過程中哪些環(huán)節(jié)發(fā)生了哪些稅種的繳稅義務(wù)，怎樣計算繳納稅款、繳納多少，并且可以了解和掌握本企業(yè)各稅支出狀況和企業(yè)整體稅負水平。這就是我們萌發(fā)編寫《稅法手冊》的由來。實踐中，客戶反映比較好用，便于指導決策者對經(jīng)營管理進行正確的決策。
《稅法手冊》的內(nèi)容由三部分組成：一是企業(yè)的涉稅事宜；二是所涉稅種的基本內(nèi)容；三是企業(yè)涉稅狀況分布圖示。
三、提出納稅建議方案部分
為客戶提出納稅建議是納稅籌劃的核心。在經(jīng)過事實調(diào)查和客戶適用政策的研究后，提出納稅建議，制作納稅建議方案。
如：以A公司的稅收籌劃為例。我們給A公司做的是全面的納稅籌劃。根據(jù)公司的實際情況，經(jīng)過研究，我們決定對A公司提出四個方面納稅建議：
主要經(jīng)營項目納稅建議方案
經(jīng)營成果納稅建議方案
并購納稅建議方案
個人分配納稅建議方案
1.主要經(jīng)營項目納稅建議方案。即對公司的主要經(jīng)營項目軟件產(chǎn)品的研發(fā)、生產(chǎn)、銷售適用的增值稅進行籌劃。根據(jù)A公司的經(jīng)營計劃目標的測算，增值稅在這個公司總體稅款支出比重為95.28％，而軟件產(chǎn)品的研發(fā)、生產(chǎn)、銷售在稅收上有資格享受增值稅超3％即征即退的政策，如果享受不到，則要征17％，而幾乎沒有什么抵扣，稅收負擔是不可能承受的。為此，我們把A公司的主營項目，作為主要的納稅建議方案，就是要確保公司所有的運作全部符合稅法的要求，能夠享受到優(yōu)惠政策。為了保證優(yōu)惠政策得到落實，我們在制作建議方案時，從軟件產(chǎn)品的資格認證，到申請即征即退的審批程序及有關(guān)涉稅問題的處理，都系統(tǒng)完整地表述明白。
2.經(jīng)營成果納稅建議方案。企業(yè)所得稅的如何繳納和可以享受的減免稅政策，在A公司的整體稅負是占第二位的。按照A公司2002至2006年的五年計劃目標，我們做了一個8年的測算。A公司是在中關(guān)村科技園區(qū)辦的高新技術(shù)企業(yè)，生產(chǎn)銷售的運營目標是計劃力爭3年內(nèi)達到上市的水平，即從第一年開始就要實現(xiàn)利潤。根據(jù)測算，企業(yè)所得稅占該公司稅款支出的比重為4.72％，A公司既符合在中關(guān)村科技園區(qū)內(nèi)高新技術(shù)企業(yè)，同時又是軟件生產(chǎn)企業(yè)，在企業(yè)所得稅享受優(yōu)惠政策方面有主動選擇權(quán)。
因此，我們選擇了以企業(yè)所得稅為內(nèi)容的籌劃方案。
3.并購問題建議方案、A公司在成立初期就想并購原中關(guān)村的兩家企業(yè)，由于并購中涉及的納稅問題比較多，同時由于并購形式不同，稅收政策也有所不同，并且是公司建立初期立即需要解決的問題。因此我們選擇了并購問題作為納稅建議方案。
4.個人分配納稅建議方案。由于A公司是高科技企業(yè)，高科技人才聚集，個人收入高并且集中。因此，企業(yè)計算和代扣代繳個人所得稅就成為另一個納稅重點，因此我們選擇了個人分配建議方案。
其余所涉及稅種的稅款支出所占份額很小，并且這些稅種的計稅依據(jù)，納稅環(huán)節(jié)，稅款繳納的政策規(guī)定都十分明確、簡單，因此不做建議內(nèi)容。
在制作納稅建議方案時，我們考慮到企業(yè)在執(zhí)行方案時容易操作，因此從政策依據(jù)到方案的操作程序、手續(xù)都做了明確的交待，并繪制了操作流程圖，以便方案得到落實。
四、構(gòu)建納稅控制系統(tǒng)
這是我們最初方案中沒有的。我們在邊干邊探索中，不斷地和稅務(wù)部門的一些專家、專業(yè)人士交流研討并從客戶不斷提出的要求中得到啟發(fā)。從以往的實踐中，我們發(fā)現(xiàn)一個比較普遍的現(xiàn)象：作為一個企業(yè)，對納稅問題著急的是兩頭，一是企業(yè)的最高決策人，因為他是企業(yè)利益最高代表，二是財務(wù)部門，因為它是涉稅的責任部門，但從納稅出現(xiàn)的問題看，大多不是他們直接操作，財務(wù)部門一般表現(xiàn)的是結(jié)果或叫后果。比如，在增值稅繳納中出現(xiàn)的抵扣問題，往往是進項票出了問題，甚至是假票，其實到達財務(wù)部門已經(jīng)是“生米做成熟飯”了。而問題出現(xiàn)在企業(yè)的采購部門，甚至到具體業(yè)務(wù)人員。
再如，企業(yè)一項納稅義務(wù)發(fā)生的時間，決定于企業(yè)與對方確定的收款方式和結(jié)算方式，而確定收款方式和結(jié)算方式，往往是在采購和銷售部門書立購銷售合同時加以確定的，財務(wù)會計處理時，合同書立有時出現(xiàn)不相對應(yīng)，造成納稅出現(xiàn)問題。有時，還可能是企業(yè)自己制造了一個納稅環(huán)節(jié)，而額外增加了稅收的支出。因此，要使企業(yè)納稅問題得到有效的控制，就要把企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程中的涉稅環(huán)節(jié)、涉稅內(nèi)容加以明確，構(gòu)建一個企業(yè)納稅控制系統(tǒng)，對納稅實行有效控制和管理，以避免出現(xiàn)漏稅問題。
經(jīng)過研究，我們認為一個企業(yè)的納稅控制系統(tǒng)，應(yīng)該有以下幾部分組成：
決策管理部分
涉稅環(huán)節(jié)的涉稅內(nèi)容
責任部門、責任人和責任制度
納稅控制系統(tǒng)結(jié)構(gòu)圖
除此以外，為了保障控制系統(tǒng)能夠有效運行，還應(yīng)明確涉稅環(huán)節(jié)各部門的崗位職能。一個企業(yè)應(yīng)設(shè)立納稅主管（不同于辦稅人員）作為納稅控制系統(tǒng)的最高領(lǐng)導，其余各崗位應(yīng)設(shè)置涉稅人員，明確責任內(nèi)容。這個問題的提出，獲得了客戶的一致好評，他們認為非常實用，使納稅問題變得主動了、明確了。
五、客戶培訓
為保證客戶對納稅控制系統(tǒng)進行正確地操作，我們按照涉稅環(huán)節(jié)和涉稅內(nèi)容，編寫制訂了培訓計劃，比如：軟件產(chǎn)品資格認證環(huán)節(jié)的政策依據(jù)，需要獲得和制作哪些文件、證明和文書。購銷合同書立時，應(yīng)采取的貨款收取方式和銀行結(jié)算方式，如何識別和審查發(fā)票的合法性和技術(shù)性，發(fā)票開具的對應(yīng)性和技術(shù)性等，以及納稅控制系統(tǒng)的連接和傳遞程序。通過這些專門的培訓，使納稅控制系統(tǒng)有效、準確地運行，使籌劃得到落實。
我們認為，《納稅籌劃書》的結(jié)構(gòu)內(nèi)容應(yīng)由以下幾部分組成：
事實調(diào)查——出具《事實調(diào)查報告書》
編制《稅法手冊》——客戶掌握本公司納稅事項的實用手冊
提出納稅建議——出具納稅建議方案
構(gòu)建納稅控制系統(tǒng)
客戶培訓
一、進行事實調(diào)查
1.調(diào)查目的：對客戶涉稅狀況進行調(diào)查，為編寫稅法手冊、提出納稅建議方案以及構(gòu)建納稅控制系統(tǒng)提供事實依據(jù)。
2.調(diào)查內(nèi)容：（1）公司各層次的人員思想狀況的調(diào)查，從最高決策者——副總——各部門負責人——以及涉稅的有關(guān)人員對稅收以及納稅問題有什么看法，對本部門和本崗位涉稅狀況是如何考慮的。要落實籌劃的內(nèi)容，必須弄清他們的想法，以便明確責任，調(diào)動積極性。（2）對客戶的涉稅狀況進行調(diào)查，主要是公司的基本情況，包括：經(jīng)濟性質(zhì)、類型、組織結(jié)構(gòu)、崗位職能、人員構(gòu)成、經(jīng)營范圍、經(jīng)營方式、主營業(yè)務(wù)、運營流程、市場營銷、經(jīng)營目標、公司經(jīng)營過程的涉稅環(huán)節(jié)和涉稅內(nèi)容。
3.調(diào)查方法：（1）對于決策和管理層，可召開研討會，采取聊天式的自由談話交流，但不加評論；（2）調(diào)閱有關(guān)資料文檔，包括各類批準文件、證書、賬簿、報表等；
（3）實地勘察，看公司運營狀況和過程。
4.出具報告書。調(diào)查報告書采取直錄式，根據(jù)記錄分類整理，最后提出公司涉稅狀況的綜合評價，寫出調(diào)查報告書。
二、編制《稅法手冊》
在與客戶各層次人員進行涉稅狀況方面的調(diào)查時，我們發(fā)現(xiàn)他們對稅收從政策到征管的理解和運用不夠完整，有時會處于一種被動的局面，納稅上出了問題只知道著急，找來財務(wù)人員或是辦稅人員提出質(zhì)問，甚至追究責任。我們知道，稅款的支出是企業(yè)支出成本中必不可少的組成部分，而支出的水平義反映著企業(yè)的涉稅狀況，這些作為企業(yè)的決策層應(yīng)該基本了解和掌握并且作出正確的決策，才能使企業(yè)放心地去搞經(jīng)營。但這正是許多企業(yè)管理者的盲區(qū)。我們?yōu)槠髽I(yè)做納稅籌劃，就是幫助他們解決這方面的主要問題。
稅法是保證國家參與分配的具體法律法規(guī)，稅法的構(gòu)成又是一個復雜的完整的系統(tǒng)。各個稅種的實體法和程序法，以及陸續(xù)出臺的具體規(guī)定浩如煙海，一個從事企業(yè)經(jīng)營的人怎么能夠讀得過來，更不要說讀懂它，運用它。我們根據(jù)客戶的具體涉稅情況，把企業(yè)的涉稅事宜和涉及稅種的要素、基本內(nèi)容，以及在生產(chǎn)經(jīng)營過程中的分布狀況，編寫成適合企業(yè)實際情況、概括、簡要的實用手冊，使企業(yè)知道在哪些環(huán)節(jié)應(yīng)該辦理哪些涉稅事宜，應(yīng)該怎么辦，找誰去辦，在生產(chǎn)經(jīng)營過程中哪些環(huán)節(jié)發(fā)生了哪些稅種的繳稅義務(wù)，怎樣計算繳納稅款、繳納多少，并且可以了解和掌握本企業(yè)各稅支出狀況和企業(yè)整體稅負水平。這就是我們萌發(fā)編寫《稅法手冊》的由來。實踐中，客戶反映比較好用，便于指導決策者對經(jīng)營管理進行正確的決策。
《稅法手冊》的內(nèi)容由三部分組成：一是企業(yè)的涉稅事宜；二是所涉稅種的基本內(nèi)容；三是企業(yè)涉稅狀況分布圖示。
三、提出納稅建議方案部分
為客戶提出納稅建議是納稅籌劃的核心。在經(jīng)過事實調(diào)查和客戶適用政策的研究后，提出納稅建議，制作納稅建議方案。
如：以A公司的稅收籌劃為例。我們給A公司做的是全面的納稅籌劃。根據(jù)公司的實際情況，經(jīng)過研究，我們決定對A公司提出四個方面納稅建議：
主要經(jīng)營項目納稅建議方案
經(jīng)營成果納稅建議方案
并購納稅建議方案
個人分配納稅建議方案
1.主要經(jīng)營項目納稅建議方案。即對公司的主要經(jīng)營項目軟件產(chǎn)品的研發(fā)、生產(chǎn)、銷售適用的增值稅進行籌劃。根據(jù)A公司的經(jīng)營計劃目標的測算，增值稅在這個公司總體稅款支出比重為95.28％，而軟件產(chǎn)品的研發(fā)、生產(chǎn)、銷售在稅收上有資格享受增值稅超3％即征即退的政策，如果享受不到，則要征17％，而幾乎沒有什么抵扣，稅收負擔是不可能承受的。為此，我們把A公司的主營項目，作為主要的納稅建議方案，就是要確保公司所有的運作全部符合稅法的要求，能夠享受到優(yōu)惠政策。為了保證優(yōu)惠政策得到落實，我們在制作建議方案時，從軟件產(chǎn)品的資格認證，到申請即征即退的審批程序及有關(guān)涉稅問題的處理，都系統(tǒng)完整地表述明白。
2.經(jīng)營成果納稅建議方案。企業(yè)所得稅的如何繳納和可以享受的減免稅政策，在A公司的整體稅負是占第二位的。按照A公司2002至2006年的五年計劃目標，我們做了一個8年的測算。A公司是在中關(guān)村科技園區(qū)辦的高新技術(shù)企業(yè)，生產(chǎn)銷售的運營目標是計劃力爭3年內(nèi)達到上市的水平，即從第一年開始就要實現(xiàn)利潤。根據(jù)測算，企業(yè)所得稅占該公司稅款支出的比重為4.72％，A公司既符合在中關(guān)村科技園區(qū)內(nèi)高新技術(shù)企業(yè)，同時又是軟件生產(chǎn)企業(yè)，在企業(yè)所得稅享受優(yōu)惠政策方面有主動選擇權(quán)。
因此，我們選擇了以企業(yè)所得稅為內(nèi)容的籌劃方案。
3.并購問題建議方案、A公司在成立初期就想并購原中關(guān)村的兩家企業(yè)，由于并購中涉及的納稅問題比較多，同時由于并購形式不同，稅收政策也有所不同，并且是公司建立初期立即需要解決的問題。因此我們選擇了并購問題作為納稅建議方案。
4.個人分配納稅建議方案。由于A公司是高科技企業(yè)，高科技人才聚集，個人收入高并且集中。因此，企業(yè)計算和代扣代繳個人所得稅就成為另一個納稅重點，因此我們選擇了個人分配建議方案。
其余所涉及稅種的稅款支出所占份額很小，并且這些稅種的計稅依據(jù)，納稅環(huán)節(jié)，稅款繳納的政策規(guī)定都十分明確、簡單，因此不做建議內(nèi)容。
在制作納稅建議方案時，我們考慮到企業(yè)在執(zhí)行方案時容易操作，因此從政策依據(jù)到方案的操作程序、手續(xù)都做了明確的交待，并繪制了操作流程圖，以便方案得到落實。
四、構(gòu)建納稅控制系統(tǒng)
這是我們最初方案中沒有的。我們在邊干邊探索中，不斷地和稅務(wù)部門的一些專家、專業(yè)人士交流研討并從客戶不斷提出的要求中得到啟發(fā)。從以往的實踐中，我們發(fā)現(xiàn)一個比較普遍的現(xiàn)象：作為一個企業(yè)，對納稅問題著急的是兩頭，一是企業(yè)的最高決策人，因為他是企業(yè)利益最高代表，二是財務(wù)部門，因為它是涉稅的責任部門，但從納稅出現(xiàn)的問題看，大多不是他們直接操作，財務(wù)部門一般表現(xiàn)的是結(jié)果或叫后果。比如，在增值稅繳納中出現(xiàn)的抵扣問題，往往是進項票出了問題，甚至是假票，其實到達財務(wù)部門已經(jīng)是“生米做成熟飯”了。而問題出現(xiàn)在企業(yè)的采購部門，甚至到具體業(yè)務(wù)人員。
再如，企業(yè)一項納稅義務(wù)發(fā)生的時間，決定于企業(yè)與對方確定的收款方式和結(jié)算方式，而確定收款方式和結(jié)算方式，往往是在采購和銷售部門書立購銷售合同時加以確定的，財務(wù)會計處理時，合同書立有時出現(xiàn)不相對應(yīng)，造成納稅出現(xiàn)問題。有時，還可能是企業(yè)自己制造了一個納稅環(huán)節(jié)，而額外增加了稅收的支出。因此，要使企業(yè)納稅問題得到有效的控制，就要把企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程中的涉稅環(huán)節(jié)、涉稅內(nèi)容加以明確，構(gòu)建一個企業(yè)納稅控制系統(tǒng)，對納稅實行有效控制和管理，以避免出現(xiàn)漏稅問題。
經(jīng)過研究，我們認為一個企業(yè)的納稅控制系統(tǒng)，應(yīng)該有以下幾部分組成：
決策管理部分
涉稅環(huán)節(jié)的涉稅內(nèi)容
責任部門、責任人和責任制度
納稅控制系統(tǒng)結(jié)構(gòu)圖
除此以外，為了保障控制系統(tǒng)能夠有效運行，還應(yīng)明確涉稅環(huán)節(jié)各部門的崗位職能。一個企業(yè)應(yīng)設(shè)立納稅主管（不同于辦稅人員）作為納稅控制系統(tǒng)的最高領(lǐng)導，其余各崗位應(yīng)設(shè)置涉稅人員，明確責任內(nèi)容。這個問題的提出，獲得了客戶的一致好評，他們認為非常實用，使納稅問題變得主動了、明確了。
五、客戶培訓
為保證客戶對納稅控制系統(tǒng)進行正確地操作，我們按照涉稅環(huán)節(jié)和涉稅內(nèi)容，編寫制訂了培訓計劃，比如：軟件產(chǎn)品資格認證環(huán)節(jié)的政策依據(jù)，需要獲得和制作哪些文件、證明和文書。購銷合同書立時，應(yīng)采取的貨款收取方式和銀行結(jié)算方式，如何識別和審查發(fā)票的合法性和技術(shù)性，發(fā)票開具的對應(yīng)性和技術(shù)性等，以及納稅控制系統(tǒng)的連接和傳遞程序。通過這些專門的培訓，使納稅控制系統(tǒng)有效、準確地運行，使籌劃得到落實。
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