避稅與反避稅——避免國(guó)際雙重征稅及稅收協(xié)定（1）
跨國(guó)從事經(jīng)濟(jì)、貿(mào)易、服務(wù)的法人和自然人，由于其經(jīng)濟(jì)活動(dòng)涉及到兩個(gè)或兩個(gè)以上國(guó)家，受兩個(gè)或兩個(gè)以上國(guó)家稅收管轄權(quán)的約束，因而很有可能負(fù)有雙重納稅義務(wù)，即不僅要向其母國(guó)納稅，而且還要向其收入來(lái)源國(guó)政府納稅。雙重課稅必然使跨國(guó)納稅人或有關(guān)各國(guó)政府的經(jīng)濟(jì)利益受到不同程度的損害。鑒于這種情況，各國(guó)紛紛采取避免對(duì)跨國(guó)納稅人的雙重征稅的措施。在實(shí)施和推廣避免國(guó)際重復(fù)課稅的方法，克服和消除跨國(guó)納稅人受雙重課稅影響的同時(shí)，也為跨國(guó)納稅人躲避跨國(guó)稅收創(chuàng)造了條件。就一般情況而言，凡是用于避免國(guó)際雙重課稅的方法，都可以用來(lái)回避跨國(guó)納稅義務(wù)，這就從客觀上為跨國(guó)納稅人實(shí)現(xiàn)其避稅愿望提供了方便。
為了使人們學(xué)會(huì)并利用這些國(guó)際上常用方法，達(dá)到有效地躲避跨國(guó)納稅義務(wù)的目的，必須先了解國(guó)際上避免雙重課稅方法本身。
1.避免國(guó)際雙重征稅的方法舉例
?、倩砻夥ā?br>
豁免法又稱(chēng)免稅法，即行使居民居住管轄權(quán)的國(guó)家對(duì)本國(guó)居民取得來(lái)自國(guó)外的所得免予征稅。它是以承認(rèn)非居住國(guó)（外國(guó)籍國(guó)）地域管轄權(quán)的獨(dú)占為前提的。
豁免法可以分為兩種形式：一種是“全部豁免”，即一國(guó)政府在向本國(guó)納稅人征稅時(shí)，將其被免稅的國(guó)外所得從其總所得中扣除，但對(duì)其國(guó)內(nèi)所得和某些不能豁免的國(guó)外所得征稅。另一種是“累進(jìn)豁免”，即行使居民居住管轄權(quán)的國(guó)家對(duì)居民國(guó)外的所得不予征稅，但它在決定對(duì)居民的國(guó)內(nèi)所得征稅所適用稅率時(shí)，有權(quán)將居民的國(guó)外所得加以綜合考慮。
例如：一居民取得了收入共20000元，其中在居住國(guó)所得為16000元，在國(guó)外來(lái)源國(guó)所得4000元；居住國(guó)實(shí)行累進(jìn)稅率，按規(guī)定所得20000元的稅率為40％，16000元為30％；來(lái)源國(guó)實(shí)行的是比例稅率為20％。
如果居住國(guó)與來(lái)源國(guó)之間沒(méi)有簽定避免國(guó)際雙重征稅協(xié)定，那么納稅額將是88 00元（20000×40％＋4000×20％）。
如果采用豁免法時(shí)，納稅情況如下：
第一，全部豁免時(shí)，居住國(guó)對(duì)國(guó)外的4000元所得不予考慮，對(duì)國(guó)內(nèi)的160 00元所得按30％征稅。
即：居住國(guó)稅收16000×30％＝4800（元）
來(lái)源國(guó)稅收4000×20％＝800（元）
居民納稅總額5600（元）
居住國(guó)放棄稅收8000－4800＝3200（元）
第二，累進(jìn)豁免時(shí)，居住國(guó)將國(guó)外的4000元所得與國(guó)內(nèi)的16000元所得合計(jì)為20000元，找出其適用稅率為40％，然后用40％的稅率乘以國(guó)內(nèi)所得16000元，求得該居民應(yīng)在國(guó)內(nèi)繳納的稅款。即：
居住國(guó)稅收16000×40％＝6400（元）
來(lái)源國(guó)稅收4000×20％＝800（元）
居民納稅總額7200（元）
居住國(guó)放棄稅收8000－6400＝1600（元）
從上述實(shí)例看，“全部豁免”是對(duì)本國(guó)居民的境外所得完全放棄管轄權(quán)，而“累進(jìn)豁免”則是對(duì)本國(guó)居民的境外所得有保留地放棄管轄權(quán)。但無(wú)論如何，只要該居民的海外的收入就會(huì)有更多的機(jī)會(huì)躲避?chē)?guó)內(nèi)納稅義務(wù)，甚至全部豁免額都?xì)w納稅者本人。
?、诘置夥?。
抵免法是行使居民居住管轄權(quán)的國(guó)家，對(duì)其居民取得的國(guó)內(nèi)和國(guó)外所得一律匯總征稅，但居住國(guó)允許居民將在國(guó)外向外國(guó)政府已納的稅額，在應(yīng)向本國(guó)繳納的稅額中予以扣除。抵免法又分為直接抵免和間接抵免。
直接抵免適用于自然人和總公司與分公司同是一個(gè)法人時(shí)的稅收抵免。假設(shè)居住國(guó)的一家總公司在外國(guó)的分公司與居住國(guó)的總公司之間的關(guān)系，根據(jù)法律規(guī)定，分公司不具有獨(dú)立的法人地位。因此，國(guó)外的分公司與居住國(guó)的總公司同屬于一個(gè)法人單位。其分公司向外國(guó)政府繳納的公司所得稅，必須視同總公司直接繳納。居住國(guó)允許總公司將分公司在外國(guó)繳納的所得稅額，從應(yīng)向本國(guó)繳納的總稅額中扣除，這種直接扣除方法，稱(chēng)之為直接抵免。
間接抵免適用于母公司與子公司這兩個(gè)具有各自獨(dú)立地位的法人之間的抵免。假設(shè)居住國(guó)一家母公司在國(guó)外設(shè)立了一家分公司，根據(jù)法律規(guī)定，該母公司與其子公司均具有獨(dú)立的法人地位。因此，其子公司向外國(guó)政府繳納的所得稅，不能視為母公司直接繳納的稅收。所以，居住國(guó)按規(guī)定可以給予間接抵免，即母公司在向本國(guó)政府繳納所得稅時(shí)，可以將它從其外國(guó)子公司取得的股息中所含有的已向外國(guó)政府繳納的所得稅份額還原出來(lái)，在本國(guó)繳納稅額中予以扣除。
第一，直接抵免，又分為全額抵免和限額抵免。所謂全額抵免，就是行使居民居住管轄權(quán)的國(guó)家，將居民的國(guó)內(nèi)和國(guó)外所得匯總計(jì)算，允許居民將向外國(guó)政府繳納的稅額在應(yīng)向本國(guó)繳納的稅額中予以全部扣除。所謂限額抵免，也稱(chēng)普通抵免，就是行使居民居住管轄權(quán)的國(guó)家，將居民的國(guó)內(nèi)和國(guó)外所得匯總計(jì)算，允許居民將其向外國(guó)政府繳納的稅額，在本國(guó)應(yīng)納的稅額內(nèi)抵免，但抵免額不得超過(guò)國(guó)外所得額按照本國(guó)稅法規(guī)定的稅率計(jì)算的應(yīng)納稅額。
例如：一居民取得總收入為20000元，其中居住國(guó)所得為16000元，在國(guó)外來(lái)源國(guó)所得為4000元；居住國(guó)家的稅率為30％；來(lái)源國(guó)家的稅率為20％（低于居住國(guó)稅率），或者為40％（高于居住國(guó)稅率）。如果在國(guó)際重復(fù)征稅的情況下，該居民稅收負(fù)擔(dān)應(yīng)是6800元（2000＋3 0％＋4000＋20％），或者是7600元（2000×30％＋4000×4 0％）.
當(dāng)采用全額抵免時(shí)，居住國(guó)允許居民將在國(guó)外繳納的稅款在本國(guó)稅額中予以全部抵免。
居住國(guó)實(shí)行全額抵免，不管來(lái)源國(guó)稅率高低，均放棄對(duì)納稅人國(guó)外收入的征稅權(quán)利。
當(dāng)普通（限額）抵免時(shí)，居住國(guó)允許居民抵免的稅額最高不得超過(guò)外國(guó)所得額乘以本國(guó)稅法規(guī)定的稅率計(jì)算的應(yīng)納稅額。
由上述可知，當(dāng)外國(guó)稅率高于本國(guó)稅率時(shí)，采用限額抵免，居民在國(guó)外繳納的稅額，就會(huì)有一部分不能抵免。如本例當(dāng)外國(guó)稅率為40％，居民在國(guó)外已交納款16 00元，但本國(guó)政府的抵免限額為1200元，有400元超出限額，不準(zhǔn)抵免。這就是說(shuō)，限額抵免只是在一定程度上起了緩和重復(fù)課稅的作用。對(duì)跨國(guó)避稅者來(lái)說(shuō)，掌握直接抵免的具體作法有助于測(cè)度其可躲避?chē)?guó)內(nèi)稅責(zé)的程度。
第二，間接抵免。
間接抵免就是國(guó)家在征稅時(shí)，允許母公司將從外國(guó)子公司取得的毛股息收入已納的外國(guó)企業(yè)所得稅，從應(yīng)向本國(guó)政府繳納的公司所得稅額中予以扣除。
間接抵免額＝母公司從其外國(guó)子公司取得毛股息／（1－外國(guó)公司的得稅率）×外國(guó)公司所得稅率
例：一個(gè)美國(guó)公司在國(guó)內(nèi)無(wú)所得，但從國(guó)外子公司獲得股息收入10000美元，扣除向外國(guó)政府繳納的預(yù)提稅1500美元后凈股息收入為8500美元。該公司希望保留這筆股息收入，要向美國(guó)政府繳納稅率為50％的所得稅款。若外國(guó)子公司所得稅率為40％，在只有直接抵免的情況下，其結(jié)果如下：
外國(guó)來(lái)源所得 10000美元
在美國(guó)的納稅義務(wù) 5000（10000×50％）
減外國(guó)稅收直接抵免 1500
應(yīng)付美國(guó)稅款 3500（5000－1500）
在有間接抵免的情況下，其結(jié)果如下：
外國(guó)股息所得按外國(guó)稅率還原：
10000÷（1－40％）＝16600（美元）
在美國(guó)應(yīng)納稅額：8300（16600×50％）
間接抵免額：6640（16600×40％）
應(yīng)付美國(guó)稅款160（8300－6640－1500）
可見(jiàn)，在僅有直接抵免的情況下，該美國(guó)公司要向本國(guó)政府繳納3500美元稅款，而在間接抵免情況下，該公司只須向本國(guó)政府繳納160美元的稅款。這對(duì)跨國(guó)納稅人來(lái)說(shuō)，間接抵免和避稅效果已基本地趨于一致，對(duì)跨國(guó)納稅人有較大的吸引力。
當(dāng)然，實(shí)行間接抵免并非是無(wú)條件的，許多國(guó)家在實(shí)行該法時(shí)往往要附帶一些條件，如：要求本公司至少直接或間接地控制著被投資的外國(guó)公司的一定比例的股份；被投資的外國(guó)子公司，必須是從事積極性經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的企業(yè)。所謂積極性的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，是指從事制造業(yè)、商業(yè)、飲食業(yè)、建筑業(yè)等經(jīng)營(yíng)活動(dòng)。如果投資于從事消極性經(jīng)營(yíng)活動(dòng)（如單純從事證券交易）的企業(yè)，則不能享受間接抵免的待遇；要求抵免的外國(guó)稅收必須相當(dāng)于本國(guó)的公司所得稅。除上述條件外，有些國(guó)家還規(guī)定，只有來(lái)自于與本國(guó)簽定了避免雙重征稅協(xié)定的國(guó)家的股息，才能予以間接抵免。這些條件對(duì)跨國(guó)納稅人來(lái)說(shuō)并不算苛刻，在正常條件下還是比較容易實(shí)現(xiàn)的。
稅收饒讓下的抵免計(jì)算：
稅收饒讓的適用范圍通常涉及對(duì)預(yù)提稅的優(yōu)惠減免和營(yíng)業(yè)所得稅的優(yōu)惠減免。在稅收饒讓條件下進(jìn)行抵免計(jì)算，關(guān)鍵是確定已繳外國(guó)稅額時(shí)，應(yīng)包括實(shí)際繳納的稅額和視同為已繳納的減免稅額兩部分。
稅收饒讓條件下的直接抵免：
例如，甲國(guó)某公司年獲所得20萬(wàn)元，甲國(guó)稅率為40％，該公司在乙國(guó)的分公司同年獲所得10萬(wàn)元，乙國(guó)稅率為30％，享受減半征收的稅收優(yōu)惠，向己國(guó)繳納所得稅額1.5萬(wàn)元。當(dāng)甲國(guó)允許對(duì)乙國(guó)的稅收惠給予稅收饒讓時(shí)，抵免限額為4萬(wàn)元（10萬(wàn)元×40％），允許抵免的稅額3萬(wàn)元（實(shí)繳乙國(guó)稅額1.5萬(wàn)元＋視同乙繳乙國(guó)的減免稅額1.5萬(wàn)元），甲國(guó)在稅收饒讓條件下，對(duì)該公司征稅9萬(wàn)元［（20萬(wàn)元＋10萬(wàn)元）×40％－3萬(wàn)元］。本例說(shuō)明，乙國(guó)給予分公司的稅收減免額1.5萬(wàn)元和實(shí)際征收的1.5萬(wàn)元，都在甲國(guó)得到了減免。如果沒(méi)有稅收饒讓?zhuān)摴緫?yīng)對(duì)甲、乙兩國(guó)共繳納稅款12萬(wàn)元，由于稅收饒讓?zhuān)摴局焕U納了10.5萬(wàn)元，乙國(guó)減免稅優(yōu)惠1.5萬(wàn)元落實(shí)到了該公司。
稅收饒讓條件下的間接抵免：
例如，甲國(guó)的某公司年獲所得20萬(wàn)元，又收到乙國(guó)的子公司的股息3.5萬(wàn)元，甲國(guó)稅率為40％，子公司同年獲得10萬(wàn)元，乙國(guó)稅率為30％，享受減半征收所得稅的優(yōu)惠。
首先計(jì)算應(yīng)由母公司承擔(dān)的子公司已繳所得稅額1.5萬(wàn)元［（實(shí)繳稅額1.5萬(wàn)元＋視同乙繳的減免稅額1.5萬(wàn)元×股息3.5萬(wàn)元／子公司稅后所得7萬(wàn)元］。
應(yīng)并入母公司所得額的子公司所得額5萬(wàn)元［3.5萬(wàn)元／（1－30％］，抵免限額為2萬(wàn)元（5萬(wàn)元×40％）
其次確定允許抵免的稅額1.5萬(wàn)元（抵免限額2萬(wàn)元大于應(yīng)由母公司承擔(dān)的子公司已納稅額1.5萬(wàn)元）
最后計(jì)算甲國(guó)在稅收饒讓條件下應(yīng)對(duì)母公司征收的稅額8.5萬(wàn)元［（2萬(wàn)元＋5萬(wàn)元）×40％－1.5萬(wàn)元］。本例說(shuō)明，在稅收饒讓條件下，甲國(guó)對(duì)母公司間接抵免的子公司已納乙國(guó)稅額1.5萬(wàn)元中，包括了視同為已納稅款的減免稅額，使甲國(guó)對(duì)母公司征收的稅額8.5萬(wàn)元，比不實(shí)行稅收饒讓少征收了0.75萬(wàn)元（1.5萬(wàn)元×3.5萬(wàn)元／7萬(wàn)元），這使己國(guó)的稅收優(yōu)惠落到了納稅人身上。
為了使人們學(xué)會(huì)并利用這些國(guó)際上常用方法，達(dá)到有效地躲避跨國(guó)納稅義務(wù)的目的，必須先了解國(guó)際上避免雙重課稅方法本身。
1.避免國(guó)際雙重征稅的方法舉例
?、倩砻夥ā?br>
豁免法又稱(chēng)免稅法，即行使居民居住管轄權(quán)的國(guó)家對(duì)本國(guó)居民取得來(lái)自國(guó)外的所得免予征稅。它是以承認(rèn)非居住國(guó)（外國(guó)籍國(guó)）地域管轄權(quán)的獨(dú)占為前提的。
豁免法可以分為兩種形式：一種是“全部豁免”，即一國(guó)政府在向本國(guó)納稅人征稅時(shí)，將其被免稅的國(guó)外所得從其總所得中扣除，但對(duì)其國(guó)內(nèi)所得和某些不能豁免的國(guó)外所得征稅。另一種是“累進(jìn)豁免”，即行使居民居住管轄權(quán)的國(guó)家對(duì)居民國(guó)外的所得不予征稅，但它在決定對(duì)居民的國(guó)內(nèi)所得征稅所適用稅率時(shí)，有權(quán)將居民的國(guó)外所得加以綜合考慮。
例如：一居民取得了收入共20000元，其中在居住國(guó)所得為16000元，在國(guó)外來(lái)源國(guó)所得4000元；居住國(guó)實(shí)行累進(jìn)稅率，按規(guī)定所得20000元的稅率為40％，16000元為30％；來(lái)源國(guó)實(shí)行的是比例稅率為20％。
如果居住國(guó)與來(lái)源國(guó)之間沒(méi)有簽定避免國(guó)際雙重征稅協(xié)定，那么納稅額將是88 00元（20000×40％＋4000×20％）。
如果采用豁免法時(shí)，納稅情況如下：
第一，全部豁免時(shí)，居住國(guó)對(duì)國(guó)外的4000元所得不予考慮，對(duì)國(guó)內(nèi)的160 00元所得按30％征稅。
即：居住國(guó)稅收16000×30％＝4800（元）
來(lái)源國(guó)稅收4000×20％＝800（元）
居民納稅總額5600（元）
居住國(guó)放棄稅收8000－4800＝3200（元）
第二，累進(jìn)豁免時(shí)，居住國(guó)將國(guó)外的4000元所得與國(guó)內(nèi)的16000元所得合計(jì)為20000元，找出其適用稅率為40％，然后用40％的稅率乘以國(guó)內(nèi)所得16000元，求得該居民應(yīng)在國(guó)內(nèi)繳納的稅款。即：
居住國(guó)稅收16000×40％＝6400（元）
來(lái)源國(guó)稅收4000×20％＝800（元）
居民納稅總額7200（元）
居住國(guó)放棄稅收8000－6400＝1600（元）
從上述實(shí)例看，“全部豁免”是對(duì)本國(guó)居民的境外所得完全放棄管轄權(quán)，而“累進(jìn)豁免”則是對(duì)本國(guó)居民的境外所得有保留地放棄管轄權(quán)。但無(wú)論如何，只要該居民的海外的收入就會(huì)有更多的機(jī)會(huì)躲避?chē)?guó)內(nèi)納稅義務(wù)，甚至全部豁免額都?xì)w納稅者本人。
?、诘置夥?。
抵免法是行使居民居住管轄權(quán)的國(guó)家，對(duì)其居民取得的國(guó)內(nèi)和國(guó)外所得一律匯總征稅，但居住國(guó)允許居民將在國(guó)外向外國(guó)政府已納的稅額，在應(yīng)向本國(guó)繳納的稅額中予以扣除。抵免法又分為直接抵免和間接抵免。
直接抵免適用于自然人和總公司與分公司同是一個(gè)法人時(shí)的稅收抵免。假設(shè)居住國(guó)的一家總公司在外國(guó)的分公司與居住國(guó)的總公司之間的關(guān)系，根據(jù)法律規(guī)定，分公司不具有獨(dú)立的法人地位。因此，國(guó)外的分公司與居住國(guó)的總公司同屬于一個(gè)法人單位。其分公司向外國(guó)政府繳納的公司所得稅，必須視同總公司直接繳納。居住國(guó)允許總公司將分公司在外國(guó)繳納的所得稅額，從應(yīng)向本國(guó)繳納的總稅額中扣除，這種直接扣除方法，稱(chēng)之為直接抵免。
間接抵免適用于母公司與子公司這兩個(gè)具有各自獨(dú)立地位的法人之間的抵免。假設(shè)居住國(guó)一家母公司在國(guó)外設(shè)立了一家分公司，根據(jù)法律規(guī)定，該母公司與其子公司均具有獨(dú)立的法人地位。因此，其子公司向外國(guó)政府繳納的所得稅，不能視為母公司直接繳納的稅收。所以，居住國(guó)按規(guī)定可以給予間接抵免，即母公司在向本國(guó)政府繳納所得稅時(shí)，可以將它從其外國(guó)子公司取得的股息中所含有的已向外國(guó)政府繳納的所得稅份額還原出來(lái)，在本國(guó)繳納稅額中予以扣除。
第一，直接抵免，又分為全額抵免和限額抵免。所謂全額抵免，就是行使居民居住管轄權(quán)的國(guó)家，將居民的國(guó)內(nèi)和國(guó)外所得匯總計(jì)算，允許居民將向外國(guó)政府繳納的稅額在應(yīng)向本國(guó)繳納的稅額中予以全部扣除。所謂限額抵免，也稱(chēng)普通抵免，就是行使居民居住管轄權(quán)的國(guó)家，將居民的國(guó)內(nèi)和國(guó)外所得匯總計(jì)算，允許居民將其向外國(guó)政府繳納的稅額，在本國(guó)應(yīng)納的稅額內(nèi)抵免，但抵免額不得超過(guò)國(guó)外所得額按照本國(guó)稅法規(guī)定的稅率計(jì)算的應(yīng)納稅額。
例如：一居民取得總收入為20000元，其中居住國(guó)所得為16000元，在國(guó)外來(lái)源國(guó)所得為4000元；居住國(guó)家的稅率為30％；來(lái)源國(guó)家的稅率為20％（低于居住國(guó)稅率），或者為40％（高于居住國(guó)稅率）。如果在國(guó)際重復(fù)征稅的情況下，該居民稅收負(fù)擔(dān)應(yīng)是6800元（2000＋3 0％＋4000＋20％），或者是7600元（2000×30％＋4000×4 0％）.
當(dāng)采用全額抵免時(shí)，居住國(guó)允許居民將在國(guó)外繳納的稅款在本國(guó)稅額中予以全部抵免。
居住國(guó)實(shí)行全額抵免，不管來(lái)源國(guó)稅率高低，均放棄對(duì)納稅人國(guó)外收入的征稅權(quán)利。
當(dāng)普通（限額）抵免時(shí)，居住國(guó)允許居民抵免的稅額最高不得超過(guò)外國(guó)所得額乘以本國(guó)稅法規(guī)定的稅率計(jì)算的應(yīng)納稅額。
由上述可知，當(dāng)外國(guó)稅率高于本國(guó)稅率時(shí)，采用限額抵免，居民在國(guó)外繳納的稅額，就會(huì)有一部分不能抵免。如本例當(dāng)外國(guó)稅率為40％，居民在國(guó)外已交納款16 00元，但本國(guó)政府的抵免限額為1200元，有400元超出限額，不準(zhǔn)抵免。這就是說(shuō)，限額抵免只是在一定程度上起了緩和重復(fù)課稅的作用。對(duì)跨國(guó)避稅者來(lái)說(shuō)，掌握直接抵免的具體作法有助于測(cè)度其可躲避?chē)?guó)內(nèi)稅責(zé)的程度。
第二，間接抵免。
間接抵免就是國(guó)家在征稅時(shí)，允許母公司將從外國(guó)子公司取得的毛股息收入已納的外國(guó)企業(yè)所得稅，從應(yīng)向本國(guó)政府繳納的公司所得稅額中予以扣除。
間接抵免額＝母公司從其外國(guó)子公司取得毛股息／（1－外國(guó)公司的得稅率）×外國(guó)公司所得稅率
例：一個(gè)美國(guó)公司在國(guó)內(nèi)無(wú)所得，但從國(guó)外子公司獲得股息收入10000美元，扣除向外國(guó)政府繳納的預(yù)提稅1500美元后凈股息收入為8500美元。該公司希望保留這筆股息收入，要向美國(guó)政府繳納稅率為50％的所得稅款。若外國(guó)子公司所得稅率為40％，在只有直接抵免的情況下，其結(jié)果如下：
外國(guó)來(lái)源所得 10000美元
在美國(guó)的納稅義務(wù) 5000（10000×50％）
減外國(guó)稅收直接抵免 1500
應(yīng)付美國(guó)稅款 3500（5000－1500）
在有間接抵免的情況下，其結(jié)果如下：
外國(guó)股息所得按外國(guó)稅率還原：
10000÷（1－40％）＝16600（美元）
在美國(guó)應(yīng)納稅額：8300（16600×50％）
間接抵免額：6640（16600×40％）
應(yīng)付美國(guó)稅款160（8300－6640－1500）
可見(jiàn)，在僅有直接抵免的情況下，該美國(guó)公司要向本國(guó)政府繳納3500美元稅款，而在間接抵免情況下，該公司只須向本國(guó)政府繳納160美元的稅款。這對(duì)跨國(guó)納稅人來(lái)說(shuō)，間接抵免和避稅效果已基本地趨于一致，對(duì)跨國(guó)納稅人有較大的吸引力。
當(dāng)然，實(shí)行間接抵免并非是無(wú)條件的，許多國(guó)家在實(shí)行該法時(shí)往往要附帶一些條件，如：要求本公司至少直接或間接地控制著被投資的外國(guó)公司的一定比例的股份；被投資的外國(guó)子公司，必須是從事積極性經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的企業(yè)。所謂積極性的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，是指從事制造業(yè)、商業(yè)、飲食業(yè)、建筑業(yè)等經(jīng)營(yíng)活動(dòng)。如果投資于從事消極性經(jīng)營(yíng)活動(dòng)（如單純從事證券交易）的企業(yè)，則不能享受間接抵免的待遇；要求抵免的外國(guó)稅收必須相當(dāng)于本國(guó)的公司所得稅。除上述條件外，有些國(guó)家還規(guī)定，只有來(lái)自于與本國(guó)簽定了避免雙重征稅協(xié)定的國(guó)家的股息，才能予以間接抵免。這些條件對(duì)跨國(guó)納稅人來(lái)說(shuō)并不算苛刻，在正常條件下還是比較容易實(shí)現(xiàn)的。
稅收饒讓下的抵免計(jì)算：
稅收饒讓的適用范圍通常涉及對(duì)預(yù)提稅的優(yōu)惠減免和營(yíng)業(yè)所得稅的優(yōu)惠減免。在稅收饒讓條件下進(jìn)行抵免計(jì)算，關(guān)鍵是確定已繳外國(guó)稅額時(shí)，應(yīng)包括實(shí)際繳納的稅額和視同為已繳納的減免稅額兩部分。
稅收饒讓條件下的直接抵免：
例如，甲國(guó)某公司年獲所得20萬(wàn)元，甲國(guó)稅率為40％，該公司在乙國(guó)的分公司同年獲所得10萬(wàn)元，乙國(guó)稅率為30％，享受減半征收的稅收優(yōu)惠，向己國(guó)繳納所得稅額1.5萬(wàn)元。當(dāng)甲國(guó)允許對(duì)乙國(guó)的稅收惠給予稅收饒讓時(shí)，抵免限額為4萬(wàn)元（10萬(wàn)元×40％），允許抵免的稅額3萬(wàn)元（實(shí)繳乙國(guó)稅額1.5萬(wàn)元＋視同乙繳乙國(guó)的減免稅額1.5萬(wàn)元），甲國(guó)在稅收饒讓條件下，對(duì)該公司征稅9萬(wàn)元［（20萬(wàn)元＋10萬(wàn)元）×40％－3萬(wàn)元］。本例說(shuō)明，乙國(guó)給予分公司的稅收減免額1.5萬(wàn)元和實(shí)際征收的1.5萬(wàn)元，都在甲國(guó)得到了減免。如果沒(méi)有稅收饒讓?zhuān)摴緫?yīng)對(duì)甲、乙兩國(guó)共繳納稅款12萬(wàn)元，由于稅收饒讓?zhuān)摴局焕U納了10.5萬(wàn)元，乙國(guó)減免稅優(yōu)惠1.5萬(wàn)元落實(shí)到了該公司。
稅收饒讓條件下的間接抵免：
例如，甲國(guó)的某公司年獲所得20萬(wàn)元，又收到乙國(guó)的子公司的股息3.5萬(wàn)元，甲國(guó)稅率為40％，子公司同年獲得10萬(wàn)元，乙國(guó)稅率為30％，享受減半征收所得稅的優(yōu)惠。
首先計(jì)算應(yīng)由母公司承擔(dān)的子公司已繳所得稅額1.5萬(wàn)元［（實(shí)繳稅額1.5萬(wàn)元＋視同乙繳的減免稅額1.5萬(wàn)元×股息3.5萬(wàn)元／子公司稅后所得7萬(wàn)元］。
應(yīng)并入母公司所得額的子公司所得額5萬(wàn)元［3.5萬(wàn)元／（1－30％］，抵免限額為2萬(wàn)元（5萬(wàn)元×40％）
其次確定允許抵免的稅額1.5萬(wàn)元（抵免限額2萬(wàn)元大于應(yīng)由母公司承擔(dān)的子公司已納稅額1.5萬(wàn)元）
最后計(jì)算甲國(guó)在稅收饒讓條件下應(yīng)對(duì)母公司征收的稅額8.5萬(wàn)元［（2萬(wàn)元＋5萬(wàn)元）×40％－1.5萬(wàn)元］。本例說(shuō)明，在稅收饒讓條件下，甲國(guó)對(duì)母公司間接抵免的子公司已納乙國(guó)稅額1.5萬(wàn)元中，包括了視同為已納稅款的減免稅額，使甲國(guó)對(duì)母公司征收的稅額8.5萬(wàn)元，比不實(shí)行稅收饒讓少征收了0.75萬(wàn)元（1.5萬(wàn)元×3.5萬(wàn)元／7萬(wàn)元），這使己國(guó)的稅收優(yōu)惠落到了納稅人身上。
推薦閱讀