納稅籌劃的會計知識——增值稅的會計處理

　　增值稅是對在我國境內(nèi)銷售貨物或提供加工、修理修配勞務(wù)及進口貨物的單位和個人，就其增值額征收的一種稅。它作為我國現(xiàn)行稅制體系中的主體稅種之一，業(yè)務(wù)雜、范圍廣，因而其會計處理也較為復(fù)雜繁瑣，在應(yīng)用時應(yīng)注意以下問題：

　?。?）在增值稅的會計處理中，首先是對會計科目和明細賬的設(shè)置。所謂會計科目是指為了進行會計核算而對會計對象進行分類的標志或項目。明細賬則是要求設(shè)置出明細會計科目，以詳細記載有關(guān)數(shù)據(jù)。

　　在“應(yīng)交稅金”科目下設(shè)置“應(yīng)交增值稅”明細科目，以此核算企業(yè)應(yīng)納的增值稅。在“應(yīng)交增值稅”的明細賬中，一般納稅人與小規(guī)模納稅人所設(shè)置的專欄是有差別的?！斑M項稅額”欄記錄進項稅額，即企業(yè)購入貨物或應(yīng)稅勞務(wù)所支付的并且準予從銷項稅額中抵扣的增值稅額。用藍字借記購入部分的進項稅額，紅字借記退回部分應(yīng)該沖銷的進項稅額?！耙呀欢惤稹睓冢{字借記企業(yè)當期預(yù)交的增值稅額。

　　對于企業(yè)直接減免的增值稅額，用藍字借記“減免稅款”，貸記“補貼收入”科目。

　　在“出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額”欄，用藍字借記出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品的應(yīng)納稅款；用紅字借記抵減后發(fā)生退貨或退關(guān)而轉(zhuǎn)回已抵的稅款。“轉(zhuǎn)出未交增值稅”欄，用藍字借記月終轉(zhuǎn)出應(yīng)交未交的增值稅?！颁N項稅額”欄，用藍字貸記企業(yè)銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)應(yīng)收取的銷項稅額；用紅字貸記退回貨物應(yīng)沖銷銷項稅額部分。

　　“出口退稅”欄，用藍字貸記出口貨物所退回的增值稅額；用紅字貸記退稅后因發(fā)生退貨或退關(guān)而補交已退的稅款部分。

　　“進項稅額轉(zhuǎn)出”欄，記錄企業(yè)因非正常損失或其他原因而不應(yīng)抵扣而按規(guī)定轉(zhuǎn)出的進項稅額。

　　“轉(zhuǎn)出多交增值稅”欄，用藍字貸記企業(yè)月終轉(zhuǎn)出的多交的增值稅額。

　　“未交增值稅”科目之下，期末借方余額反映出多交的增值稅額，而貸方余額則記錄出未交的增值稅額。

　?。?）準確繪制并填寫應(yīng)交增值稅明細表，以適應(yīng)增值稅核算的需要。在財務(wù)會計操作中，本表每月附于資產(chǎn)負債表、損益表后一同報出。

　　（3）增值稅的賬務(wù)處理以會記恒等式為基礎(chǔ)，用借貸記賬法作出各項經(jīng)濟業(yè)務(wù)的會計分錄。相對來講，一般納稅企業(yè)增值稅賬務(wù)處理遠比小規(guī)模納稅企業(yè)復(fù)雜。

　　一般納稅人的賬務(wù)處理分為五部分，下面舉例說明。

　　1）購進階段

　　例1、湘江制造公司于4月8日外購一批材料甲，且驗收入庫，增值稅專用發(fā)票注明銷售額90萬元，增值稅稅額為15.3萬元，且以銀行存款支付。則會計分錄為：

　　借：原材料——材料甲                    900000

　　    應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（進項稅額）  153000

　　    貸：銀行存款                              1053000

　　2）生產(chǎn)儲存階段

　　例2、湘江制造公司某項在建工程項目于4月10日領(lǐng)用生產(chǎn)材料乙一批，其實際成本為10000元，應(yīng)轉(zhuǎn)出進項稅額為1700元，則會計分錄為：

　　借：在建工程項目  11700

　　    貸：原材料——材料乙                   10000

　　        應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（進項轉(zhuǎn)出） 1700

　　3）銷售階段

　　例3、湘江制造公司4月12日據(jù)銷貨合同向A公司發(fā)出價值50萬元的貨物，同時由銀行代墊運費300元，且委托銀行收款的手續(xù)已經(jīng)辦妥。會計分錄為：

　　借：應(yīng)收賬款  585300

　　    貸：產(chǎn)品銷售收入                       500000

　　        應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 85000

　　        銀行存款                           300

　　4）預(yù)繳程序

　　例4、湘江制造公司于4月14日已經(jīng)通過銀行將預(yù)繳的增值稅款48000元劃轉(zhuǎn)國庫，則會計分錄為：

　　借：應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（已交稅金）48000

　　    貸：銀行存款                         48000

　　5）月終申報納稅

　　例5、湘江制造公司月末結(jié)出應(yīng)交增值稅4000元，則會計分錄為：

　　借：應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出未交增值稅） 4000

　　    貸：應(yīng)交稅金——未交增值稅                  4000

　　對于小規(guī)模納稅人，其會計處理相對簡單一些。

　　例6、豐收工廠申報本月應(yīng)納增值稅額為4800元，稅款已從銀行劃出。則會計分錄為：

　　借：應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅 4800

　　    貸：銀行存款              4800

　　上述內(nèi)容是與增值稅有關(guān)的會計處理的具體化，但對于不同的業(yè)務(wù)情況，應(yīng)予以不同處理，不可生搬硬套。