避稅與反避稅——成本調(diào)整法的基本內(nèi)容
成本調(diào)整法是通過(guò)對(duì)成本的合理調(diào)整，抵消收益，減少利潤(rùn)，以達(dá)到躲避納稅義務(wù)的避稅方法。
在社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，企業(yè)從事生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的要素是多方面的，因此，產(chǎn)品成本涉及的范圍很廣，包括的具體內(nèi)容很多。為了劃清企業(yè)各項(xiàng)資金的使用界限，保證產(chǎn)品成本的真實(shí)性，國(guó)家統(tǒng)一規(guī)定了產(chǎn)品成本的開(kāi)支范圍，各個(gè)企業(yè)都要遵照這一范圍來(lái)進(jìn)行成本核算。但各個(gè)企業(yè)的具體情況不同，而國(guó)家規(guī)定的范圍是一定的，在這種情況下，企業(yè)就可靈活運(yùn)用這一規(guī)定的范圍，選擇有利于擴(kuò)大產(chǎn)品成本的計(jì)算方法，盡可能地?cái)U(kuò)大產(chǎn)品成本，從而減少利潤(rùn)，來(lái)減少所繳納的公司所得稅。這里需要指出的是，合理的成本調(diào)整是根據(jù)有關(guān)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度及規(guī)定進(jìn)行的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)技術(shù)處理，決非是違犯、踐踏財(cái)務(wù)制度，更不是亂攤成本亂計(jì)費(fèi)用，否則將會(huì)受到財(cái)經(jīng)紀(jì)律的制裁。
成本調(diào)整法普遍適用于工礦企業(yè)、商業(yè)企業(yè)和各種經(jīng)營(yíng)實(shí)體。其內(nèi)容主要有：材料計(jì)算法、折舊計(jì)算法、費(fèi)用分?jǐn)偡ǖ取?br>
?、俨牧嫌?jì)算法。
企業(yè)的材料是物質(zhì)資料生產(chǎn)過(guò)程的勞動(dòng)對(duì)象，它在生產(chǎn)過(guò)程中被人們用來(lái)加工構(gòu)成產(chǎn)品實(shí)體。材料與作為勞動(dòng)資料的固定資產(chǎn)相比，具有明顯的特點(diǎn)，即材料經(jīng)過(guò)一個(gè)生產(chǎn)周期就要全部消耗掉，或者改變其原有的實(shí)物形態(tài)，或者作為生產(chǎn)產(chǎn)品的條件被消耗掉；同時(shí)它的價(jià)值也隨著實(shí)物的消耗，一次全部地轉(zhuǎn)移到產(chǎn)品價(jià)值中去，構(gòu)成產(chǎn)品成本的一個(gè)重要組成部分；在產(chǎn)品銷售以后，它的價(jià)值也是一次全部地得到補(bǔ)償。
在企業(yè)中，材料資金是企業(yè)流動(dòng)資金的重要組成部分，材料費(fèi)用在產(chǎn)品成本中占有很大比率，而且材料種類繁多，變動(dòng)頻繁。在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，材料價(jià)格是不斷變化的，它隨著市場(chǎng)供求的變化，價(jià)格圍繞價(jià)值做上下波動(dòng)。企業(yè)購(gòu)進(jìn)材料也是分期分批的，材料價(jià)格的變動(dòng)勢(shì)必影響產(chǎn)品成本的變化，從而影響企業(yè)的利潤(rùn)，進(jìn)而影響企業(yè)繳納稅款的多少。
把材料費(fèi)用計(jì)入產(chǎn)品成本的方法有以下幾種：
第一種，先進(jìn)先出法。以購(gòu)進(jìn)的材料先發(fā)出為假定前提，每次發(fā)出材料的實(shí)際單價(jià)，要按庫(kù)存材料中最先購(gòu)進(jìn)的那批材料的實(shí)際單價(jià)計(jì)價(jià)。采用這種方法要求分清所購(gòu)每批材料的數(shù)量和單價(jià)。發(fā)出材料時(shí)，除逐筆登記發(fā)出數(shù)量外，還要登記金額，并結(jié)出結(jié)存的數(shù)量和金額。
第二種，全月一次加權(quán)平均法。以數(shù)量為權(quán)數(shù)計(jì)算每種材料的實(shí)際平均單價(jià)，作為日常發(fā)料憑證的計(jì)價(jià)依據(jù)。全月一次加權(quán)平均法是指在月末計(jì)算一次平均單價(jià)，即以月初庫(kù)存材料數(shù)量與本月收入材料數(shù)量之和，求得材料的平均單價(jià)。用該單價(jià)乘以發(fā)出材料數(shù)量，即為發(fā)出材料的實(shí)際成本。
第三種，移動(dòng)加權(quán)平均法。每收進(jìn)一次材料就計(jì)算一次平均單價(jià)，作為日常發(fā)料統(tǒng)計(jì)的計(jì)價(jià)依據(jù)，其計(jì)算公式為：
材料平均單價(jià)＝以前結(jié)余材料的實(shí)際成本＋本期收入材料實(shí)際成本／以前結(jié)余材料的數(shù)量＋本批收入材料的數(shù)量
發(fā)出材料的實(shí)際成本＝材料平均單價(jià)×發(fā)出材料數(shù)量
第四種，后進(jìn)后出法，與先進(jìn)先出法恰恰相反，把后購(gòu)進(jìn)材料的費(fèi)用先計(jì)入產(chǎn)品成本。
不同的計(jì)算方法，為企業(yè)避稅奠定了基礎(chǔ)。
?、谡叟f計(jì)算法。
固定資產(chǎn)的特點(diǎn)是可以連續(xù)多次參加生產(chǎn)過(guò)程，仍保持原有的實(shí)物形態(tài)。但是，由于它的長(zhǎng)期使用以致發(fā)生損耗，并逐漸減少它的價(jià)值。固定資產(chǎn)由于損耗而轉(zhuǎn)移到產(chǎn)品成本中去的價(jià)值稱為“折舊”。這部分折舊費(fèi)隨著產(chǎn)品的銷售而轉(zhuǎn)化為貨幣資金。
折舊提取出來(lái)之后是要加入當(dāng)期生產(chǎn)成本的，這就關(guān)系到成本的大小，直接影響企業(yè)的利潤(rùn)水平，從而影響所納稅金。從表面上看，固定資產(chǎn)的價(jià)值是既定的，采用什么方法提取折舊，不論提取多長(zhǎng)時(shí)間，其總的折舊額是固定的，似乎不會(huì)影響到企業(yè)總的利潤(rùn)水平及稅金。其實(shí)，仔細(xì)分析一下就會(huì)發(fā)現(xiàn)，在采用累進(jìn)稅率的情況下，過(guò)高的利潤(rùn)額會(huì)引起過(guò)高部分對(duì)應(yīng)稅率的偏高，這樣折舊便可作為一個(gè)調(diào)節(jié)劑，以避免企業(yè)的利潤(rùn)出現(xiàn)忽高忽低現(xiàn)象，減少企業(yè)的納稅。
折舊的計(jì)算方法主要有兩種：
第一種，平均年限法。以固定資產(chǎn)應(yīng)提的折舊總額除以預(yù)計(jì)使用年限，求得每年平均應(yīng)提折舊額。也就是讓固定資產(chǎn)在其使用時(shí)間內(nèi)是逐步地、平均地把它的價(jià)值轉(zhuǎn)移到產(chǎn)品成本中去，固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)移價(jià)值的大小，同使用年限成反比。其計(jì)算公式為：
固定資產(chǎn)年折舊額＝［固定資產(chǎn)原值－固定資產(chǎn)凈殘值（預(yù)計(jì)殘值－預(yù)計(jì)清理費(fèi)用）］／（固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)使用年限）
第二種，加速折舊法。為了適應(yīng)科技發(fā)展的需要，加速設(shè)備的更新?lián)Q代，不按固定資產(chǎn)的實(shí)際使用年限，而按比固定資產(chǎn)使用壽命短的年限提取折舊額。
?、圪M(fèi)用分?jǐn)偡ā?br>
企業(yè)費(fèi)用開(kāi)支有很多種內(nèi)容，如勞務(wù)費(fèi)用開(kāi)支、管理費(fèi)用開(kāi)支、福利費(fèi)用開(kāi)支等。
在所有費(fèi)用開(kāi)支方面，勞務(wù)費(fèi)用和管理費(fèi)用開(kāi)支最為普遍，也是企業(yè)費(fèi)用開(kāi)支中兩項(xiàng)最主要的內(nèi)容。
通常所用的費(fèi)用分?jǐn)偡椒ㄖ饕腥N：
第一種，平均分?jǐn)偡?。把一定時(shí)間內(nèi)發(fā)生的費(fèi)用平均攤到每個(gè)產(chǎn)品的成本中，它使費(fèi)用的發(fā)生比較穩(wěn)定、平均，避免產(chǎn)品成本的忽高忽低，從而避免了利潤(rùn)過(guò)高而帶來(lái)的高稅率。
第二種，實(shí)際費(fèi)用攤銷法。根據(jù)實(shí)際發(fā)生的費(fèi)用進(jìn)行攤銷，多則多攤，少則少攤，沒(méi)有就不攤，任其自然，這樣就達(dá)不到避稅的目的。
第三種，不規(guī)則攤銷法。根據(jù)經(jīng)營(yíng)者需要進(jìn)行費(fèi)用攤銷，可能將一筆費(fèi)用集中攤?cè)肽骋划a(chǎn)品成本中，也可能在另一批產(chǎn)品中一分錢費(fèi)用也不攤。這種方法最為靈活。
企業(yè)如果運(yùn)用得好，可以達(dá)到事半功倍的效果。特別是當(dāng)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)不太穩(wěn)定，造成利潤(rùn)額每月差別較大時(shí)，該方法可以起到平衡的作用，利高時(shí)多攤，利低時(shí)少攤，從而有效地避稅。
在社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，企業(yè)從事生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的要素是多方面的，因此，產(chǎn)品成本涉及的范圍很廣，包括的具體內(nèi)容很多。為了劃清企業(yè)各項(xiàng)資金的使用界限，保證產(chǎn)品成本的真實(shí)性，國(guó)家統(tǒng)一規(guī)定了產(chǎn)品成本的開(kāi)支范圍，各個(gè)企業(yè)都要遵照這一范圍來(lái)進(jìn)行成本核算。但各個(gè)企業(yè)的具體情況不同，而國(guó)家規(guī)定的范圍是一定的，在這種情況下，企業(yè)就可靈活運(yùn)用這一規(guī)定的范圍，選擇有利于擴(kuò)大產(chǎn)品成本的計(jì)算方法，盡可能地?cái)U(kuò)大產(chǎn)品成本，從而減少利潤(rùn)，來(lái)減少所繳納的公司所得稅。這里需要指出的是，合理的成本調(diào)整是根據(jù)有關(guān)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度及規(guī)定進(jìn)行的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)技術(shù)處理，決非是違犯、踐踏財(cái)務(wù)制度，更不是亂攤成本亂計(jì)費(fèi)用，否則將會(huì)受到財(cái)經(jīng)紀(jì)律的制裁。
成本調(diào)整法普遍適用于工礦企業(yè)、商業(yè)企業(yè)和各種經(jīng)營(yíng)實(shí)體。其內(nèi)容主要有：材料計(jì)算法、折舊計(jì)算法、費(fèi)用分?jǐn)偡ǖ取?br>
?、俨牧嫌?jì)算法。
企業(yè)的材料是物質(zhì)資料生產(chǎn)過(guò)程的勞動(dòng)對(duì)象，它在生產(chǎn)過(guò)程中被人們用來(lái)加工構(gòu)成產(chǎn)品實(shí)體。材料與作為勞動(dòng)資料的固定資產(chǎn)相比，具有明顯的特點(diǎn)，即材料經(jīng)過(guò)一個(gè)生產(chǎn)周期就要全部消耗掉，或者改變其原有的實(shí)物形態(tài)，或者作為生產(chǎn)產(chǎn)品的條件被消耗掉；同時(shí)它的價(jià)值也隨著實(shí)物的消耗，一次全部地轉(zhuǎn)移到產(chǎn)品價(jià)值中去，構(gòu)成產(chǎn)品成本的一個(gè)重要組成部分；在產(chǎn)品銷售以后，它的價(jià)值也是一次全部地得到補(bǔ)償。
在企業(yè)中，材料資金是企業(yè)流動(dòng)資金的重要組成部分，材料費(fèi)用在產(chǎn)品成本中占有很大比率，而且材料種類繁多，變動(dòng)頻繁。在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，材料價(jià)格是不斷變化的，它隨著市場(chǎng)供求的變化，價(jià)格圍繞價(jià)值做上下波動(dòng)。企業(yè)購(gòu)進(jìn)材料也是分期分批的，材料價(jià)格的變動(dòng)勢(shì)必影響產(chǎn)品成本的變化，從而影響企業(yè)的利潤(rùn)，進(jìn)而影響企業(yè)繳納稅款的多少。
把材料費(fèi)用計(jì)入產(chǎn)品成本的方法有以下幾種：
第一種，先進(jìn)先出法。以購(gòu)進(jìn)的材料先發(fā)出為假定前提，每次發(fā)出材料的實(shí)際單價(jià)，要按庫(kù)存材料中最先購(gòu)進(jìn)的那批材料的實(shí)際單價(jià)計(jì)價(jià)。采用這種方法要求分清所購(gòu)每批材料的數(shù)量和單價(jià)。發(fā)出材料時(shí)，除逐筆登記發(fā)出數(shù)量外，還要登記金額，并結(jié)出結(jié)存的數(shù)量和金額。
第二種，全月一次加權(quán)平均法。以數(shù)量為權(quán)數(shù)計(jì)算每種材料的實(shí)際平均單價(jià)，作為日常發(fā)料憑證的計(jì)價(jià)依據(jù)。全月一次加權(quán)平均法是指在月末計(jì)算一次平均單價(jià)，即以月初庫(kù)存材料數(shù)量與本月收入材料數(shù)量之和，求得材料的平均單價(jià)。用該單價(jià)乘以發(fā)出材料數(shù)量，即為發(fā)出材料的實(shí)際成本。
第三種，移動(dòng)加權(quán)平均法。每收進(jìn)一次材料就計(jì)算一次平均單價(jià)，作為日常發(fā)料統(tǒng)計(jì)的計(jì)價(jià)依據(jù)，其計(jì)算公式為：
材料平均單價(jià)＝以前結(jié)余材料的實(shí)際成本＋本期收入材料實(shí)際成本／以前結(jié)余材料的數(shù)量＋本批收入材料的數(shù)量
發(fā)出材料的實(shí)際成本＝材料平均單價(jià)×發(fā)出材料數(shù)量
第四種，后進(jìn)后出法，與先進(jìn)先出法恰恰相反，把后購(gòu)進(jìn)材料的費(fèi)用先計(jì)入產(chǎn)品成本。
不同的計(jì)算方法，為企業(yè)避稅奠定了基礎(chǔ)。
?、谡叟f計(jì)算法。
固定資產(chǎn)的特點(diǎn)是可以連續(xù)多次參加生產(chǎn)過(guò)程，仍保持原有的實(shí)物形態(tài)。但是，由于它的長(zhǎng)期使用以致發(fā)生損耗，并逐漸減少它的價(jià)值。固定資產(chǎn)由于損耗而轉(zhuǎn)移到產(chǎn)品成本中去的價(jià)值稱為“折舊”。這部分折舊費(fèi)隨著產(chǎn)品的銷售而轉(zhuǎn)化為貨幣資金。
折舊提取出來(lái)之后是要加入當(dāng)期生產(chǎn)成本的，這就關(guān)系到成本的大小，直接影響企業(yè)的利潤(rùn)水平，從而影響所納稅金。從表面上看，固定資產(chǎn)的價(jià)值是既定的，采用什么方法提取折舊，不論提取多長(zhǎng)時(shí)間，其總的折舊額是固定的，似乎不會(huì)影響到企業(yè)總的利潤(rùn)水平及稅金。其實(shí)，仔細(xì)分析一下就會(huì)發(fā)現(xiàn)，在采用累進(jìn)稅率的情況下，過(guò)高的利潤(rùn)額會(huì)引起過(guò)高部分對(duì)應(yīng)稅率的偏高，這樣折舊便可作為一個(gè)調(diào)節(jié)劑，以避免企業(yè)的利潤(rùn)出現(xiàn)忽高忽低現(xiàn)象，減少企業(yè)的納稅。
折舊的計(jì)算方法主要有兩種：
第一種，平均年限法。以固定資產(chǎn)應(yīng)提的折舊總額除以預(yù)計(jì)使用年限，求得每年平均應(yīng)提折舊額。也就是讓固定資產(chǎn)在其使用時(shí)間內(nèi)是逐步地、平均地把它的價(jià)值轉(zhuǎn)移到產(chǎn)品成本中去，固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)移價(jià)值的大小，同使用年限成反比。其計(jì)算公式為：
固定資產(chǎn)年折舊額＝［固定資產(chǎn)原值－固定資產(chǎn)凈殘值（預(yù)計(jì)殘值－預(yù)計(jì)清理費(fèi)用）］／（固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)使用年限）
第二種，加速折舊法。為了適應(yīng)科技發(fā)展的需要，加速設(shè)備的更新?lián)Q代，不按固定資產(chǎn)的實(shí)際使用年限，而按比固定資產(chǎn)使用壽命短的年限提取折舊額。
?、圪M(fèi)用分?jǐn)偡ā?br>
企業(yè)費(fèi)用開(kāi)支有很多種內(nèi)容，如勞務(wù)費(fèi)用開(kāi)支、管理費(fèi)用開(kāi)支、福利費(fèi)用開(kāi)支等。
在所有費(fèi)用開(kāi)支方面，勞務(wù)費(fèi)用和管理費(fèi)用開(kāi)支最為普遍，也是企業(yè)費(fèi)用開(kāi)支中兩項(xiàng)最主要的內(nèi)容。
通常所用的費(fèi)用分?jǐn)偡椒ㄖ饕腥N：
第一種，平均分?jǐn)偡?。把一定時(shí)間內(nèi)發(fā)生的費(fèi)用平均攤到每個(gè)產(chǎn)品的成本中，它使費(fèi)用的發(fā)生比較穩(wěn)定、平均，避免產(chǎn)品成本的忽高忽低，從而避免了利潤(rùn)過(guò)高而帶來(lái)的高稅率。
第二種，實(shí)際費(fèi)用攤銷法。根據(jù)實(shí)際發(fā)生的費(fèi)用進(jìn)行攤銷，多則多攤，少則少攤，沒(méi)有就不攤，任其自然，這樣就達(dá)不到避稅的目的。
第三種，不規(guī)則攤銷法。根據(jù)經(jīng)營(yíng)者需要進(jìn)行費(fèi)用攤銷，可能將一筆費(fèi)用集中攤?cè)肽骋划a(chǎn)品成本中，也可能在另一批產(chǎn)品中一分錢費(fèi)用也不攤。這種方法最為靈活。
企業(yè)如果運(yùn)用得好，可以達(dá)到事半功倍的效果。特別是當(dāng)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)不太穩(wěn)定，造成利潤(rùn)額每月差別較大時(shí)，該方法可以起到平衡的作用，利高時(shí)多攤，利低時(shí)少攤，從而有效地避稅。
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