稅收籌劃發(fā)展的新趨勢

　　在經(jīng)濟全球化之下，“經(jīng)濟國界”越來越模糊，企業(yè)的經(jīng)營管理可以選擇最有利的投資地點和經(jīng)營方式，跨國公司的發(fā)展成為推動經(jīng)濟全球化的內(nèi)在動力，同時又是其必然結(jié)果?？鐕镜难杆侔l(fā)展，使全世界的主要稅源和納稅人集中到近6萬跨國企業(yè)集團和其所屬的遍布全球的成員企業(yè)，其產(chǎn)值占全世界總產(chǎn)值的30％，貿(mào)易額占60％，對外投資占全球直接投資的90％。這些覆蓋全球的跨國集團，其經(jīng)營決策無不面向全世界。因此，稅收籌劃從空間跨度看，日益具有全球性質(zhì)。在加入WTO以后，我國企業(yè)經(jīng)營活動的國際性進一步增強，稅收籌劃也必然呈現(xiàn)全球化特點。

　　在稅種單一、經(jīng)濟形態(tài)封閉、納稅人權(quán)利不受重視的情況下，稅收籌劃的空間比較狹小。隨著社會進步，納稅人權(quán)利受到廣泛重視，尤其是經(jīng)濟全球化和稅制改革的深入，為稅收籌劃提供了廣闊的空間。在以跨國公司為代表的納稅主體、以提供稅收籌劃服務(wù)的社會中介機構(gòu)和稅務(wù)部門為代表的稅收籌劃利益相關(guān)者的共同推動下，稅收籌劃呈現(xiàn)出“全球性、長遠性、專業(yè)性、市場性”的新趨勢。

　　跨國企業(yè)的投資經(jīng)營活動往往具有連續(xù)、長期的特點，這就決定了稅收籌劃必然以對各國投資環(huán)境，包括經(jīng)濟形勢、稅法和稅制改革的充分了解和研究為前提，對企業(yè)投資戰(zhàn)略和經(jīng)營活動進行有前瞻性的長遠規(guī)劃，致力于企業(yè)的長遠發(fā)展，而不會局限于短期的節(jié)稅利益，具有時間跨度上的長遠性。

　　面對跨國公司進行的全球性稅收籌劃，稅務(wù)部門以不斷加強征稅籌劃相應(yīng)對，防止稅收流失。世界各國在稅收立法、稅收征管等方面不斷推出新的反避稅措施，加大反避稅力度。例如，在稅收立法方面不斷完善反避稅立法，如對避稅港投資進行限制、規(guī)范轉(zhuǎn)讓定價、針對資本弱化制定一系列措施和法規(guī)等。許多國家先后仿效美國實行轉(zhuǎn)讓定價法規(guī)，要求跨國交易作價遵守公平交易原則。在稅收征管方面，尋求國際稅收征管領(lǐng)域的合作和協(xié)調(diào)，來解決逃避稅和國際稅收沖突。從納稅人有關(guān)資料信息的獲取，到反避稅審計、調(diào)整方法都不斷改善和加強，實質(zhì)重于形式這一原則得到日益廣泛的運用。

　　例如美國規(guī)定，凡外國人持有至少25％股價的美國公司，均須詳細報告其與外國所有者和任何有關(guān)人員參與的全部交易活動，并完整保存記載其與外國所有者和有關(guān)實體之間的關(guān)系以及參與交易的文件、賬目和記錄。這些資料必須保存在美國，或能按照稅務(wù)主管部門要求在60天內(nèi)在美國呈報，違反規(guī)定的會受到巨額罰款。自1996年起美國要求凡企業(yè)匯款給國外企業(yè)單位者，均須在當(dāng)天向稅務(wù)部門申報，違者按匯款額的35％罰款。美國還規(guī)定美國企業(yè)必須向稅務(wù)機關(guān)提交擁有財產(chǎn)的所有文件，這類規(guī)定甚至可以突破銀行保密限制。

　　征稅籌劃的加強增加了稅收籌劃的難度，限制了個案和個別稅種的籌劃空間，要求在合法性的前提下，針對企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略及可能涉及的所有稅種作綜合性的籌劃。而只有經(jīng)過充分的專業(yè)培訓(xùn)，掌握相關(guān)專業(yè)知識，才可能實現(xiàn)這種籌劃。由于信息不對稱和各國稅制存在差異，企業(yè)可能通過專業(yè)性的稅收籌劃把稅負減少到最小程度。

　　專業(yè)性的特點使納稅人自己進行稅收籌劃并不現(xiàn)實，以提供稅收籌劃為業(yè)務(wù)的社會中介機構(gòu)的競爭和發(fā)展，提高了稅收籌劃的質(zhì)量，使納稅人可能在市場上購買所需要的服務(wù)，稅收籌劃呈現(xiàn)市場性的特點。

　　但是，市場化取向受利益驅(qū)動，容易混淆涉稅風(fēng)險和其他財務(wù)風(fēng)險的區(qū)別，即涉稅風(fēng)險本質(zhì)上是法律風(fēng)險，對企業(yè)可能造成無法承受的損失。

　　面對稅收籌劃發(fā)展的新趨勢，稅務(wù)部門有義務(wù)對稅收籌劃進行宣傳、支持、保護和指導(dǎo)，在稅收籌劃中扮演更積極的角色。同時，社會中介機構(gòu)在提供稅收籌劃服務(wù)時，應(yīng)牢記合法性是稅收籌劃的本質(zhì)，不能簡單地進行風(fēng)險與收益的權(quán)衡，而必須首先對納稅義務(wù)適當(dāng)履行進行籌劃，規(guī)避法律風(fēng)險。就我國企業(yè)而言，為了避免在國際競爭中處于不利地位，必須重視稅收籌劃，將其納入整體投資和經(jīng)營戰(zhàn)略加以考慮；同時，稅收籌劃的落腳點是企業(yè)利潤最大化，因而必須進行綜合的籌劃，不能局限于個別稅種，甚至也不能僅僅著眼于節(jié)稅。