把握扣除限額 節(jié)稅取之有道

　　一些企業(yè)因?yàn)榘盐詹缓靡恍╉?xiàng)目的扣稅限額而導(dǎo)致不能在所得稅前扣除，企業(yè)為此要承擔(dān)一筆不小的稅金。許多企業(yè)超出扣除標(biāo)準(zhǔn)的主要是廣告費(fèi)、業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)、招待費(fèi)、借款利息等項(xiàng)目。如何通過(guò)籌劃盡可能避免這種現(xiàn)象的發(fā)生？這可能是很多企業(yè)需要面對(duì)的問(wèn)題。為此，專家建議企業(yè)一定要熟悉《企業(yè)所得稅稅前扣除辦法》（國(guó)稅發(fā)[2000]84號(hào)）文件中對(duì)若干扣除項(xiàng)目的規(guī)定，對(duì)限額扣除項(xiàng)目的籌劃可以從以下幾方面考慮。

　　首先，企業(yè)要嚴(yán)格區(qū)分會(huì)務(wù)費(fèi)（會(huì)議費(fèi)）、差旅費(fèi)與業(yè)務(wù)招待費(fèi)。《企業(yè)所得稅稅前扣除辦法》中規(guī)定：業(yè)務(wù)招待費(fèi)的稅前扣除比例為：全年銷售（營(yíng)業(yè)）收入凈額在1500萬(wàn)元及其以下的，不超過(guò)銷售（營(yíng)業(yè)）收入凈額的5‰；全年銷售（營(yíng)業(yè)）收入凈額超過(guò)1500萬(wàn)元的，不超過(guò)該部分的3‰。在核算業(yè)務(wù)招待費(fèi)時(shí)，應(yīng)當(dāng)注意不能將會(huì)務(wù)費(fèi)、差旅費(fèi)等擠入業(yè)務(wù)招待費(fèi)，否則對(duì)企業(yè)不利。因?yàn)榧{稅人發(fā)生的與其經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的合理的差旅費(fèi)、會(huì)議費(fèi)、董事費(fèi)，只要能夠提供證明其真實(shí)性的合法憑證，均可獲得全額扣除，不受比例的限制。

　　同時(shí)，企業(yè)還應(yīng)嚴(yán)格區(qū)分廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)。《企業(yè)所得稅稅前扣除辦法》第四十條規(guī)定，企業(yè)每一納稅年度的廣告費(fèi)用支出不超過(guò)銷售（營(yíng)業(yè)）收入2％的，可據(jù)實(shí)扣除。超過(guò)部分可無(wú)限期向以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)。為適應(yīng)特殊行業(yè)或企業(yè)的需要，國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于調(diào)整部分行業(yè)廣告費(fèi)用所得稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)的通知》（國(guó)稅發(fā)[2001]89號(hào)）適當(dāng)放寬了部分行業(yè)的廣告支出稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)?！锻ㄖ芬?guī)定：自2001年1月1日起，食品（包括保健品、飲料）、日化、家電、通信、軟件開發(fā)、集成電路、房地產(chǎn)開發(fā)、體育文化和家具建材商城等行業(yè)的企業(yè)，每一納稅年度可在銷售（營(yíng)業(yè)）收入8%的比例內(nèi)據(jù)實(shí)扣除合法廣告支出，自2005年度起，制藥企業(yè)廣告費(fèi)扣除限額由8%提高到25%，超過(guò)比例部分的廣告支出可無(wú)限期向以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)。

　　業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)是指未通過(guò)媒體傳播的廣告性質(zhì)的業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)用，包括廣告性質(zhì)的禮品支出等?！镀髽I(yè)所得稅稅前扣除辦法》第四十二條規(guī)定，納稅人每一納稅年度發(fā)生的業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)在不超過(guò)其當(dāng)年銷售（營(yíng)業(yè)）收入5‰范圍內(nèi)可據(jù)實(shí)扣除。超過(guò)部分永遠(yuǎn)不得扣除。

　　廣告費(fèi)屬于時(shí)間性差異，而業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)屬于永久性差異，如果將廣告費(fèi)混入業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)，對(duì)企業(yè)十分不利。企業(yè)應(yīng)當(dāng)在“營(yíng)業(yè)費(fèi)用”中分別設(shè)置明細(xì)科目進(jìn)行核算。企業(yè)同時(shí)應(yīng)注意，如果因?yàn)楸酒跊]有發(fā)生業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)，而故意將超過(guò)稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)的廣告費(fèi)擠入業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)并申報(bào)扣除，則屬于偷稅行為。

　　允許稅前扣除的廣告費(fèi)支出，必須符合下列條件：廣告是通過(guò)經(jīng)工商部門批準(zhǔn)的專門機(jī)構(gòu)制作的；已實(shí)際支付用，并已取得相應(yīng)發(fā)票；通過(guò)一定的媒體傳播。不同時(shí)符合上述條件的“廣告費(fèi)”，應(yīng)作為業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)處理。

　　此外，企業(yè)可以通過(guò)設(shè)立銷售公司分?jǐn)傎M(fèi)用。業(yè)務(wù)招待費(fèi)、廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)均是以營(yíng)業(yè)收入為依據(jù)計(jì)算扣除標(biāo)準(zhǔn)的，如果納稅人將企業(yè)的銷售部門設(shè)立成一個(gè)獨(dú)立核算的銷售公司，將企業(yè)產(chǎn)品銷售給公司，再由公司對(duì)外銷售，這樣就增加了一道營(yíng)業(yè)收入，而整個(gè)利益集團(tuán)的利潤(rùn)總額并未改變，費(fèi)用扣除的“限制”可同時(shí)獲得“解放”。設(shè)立銷售公司除了可以節(jié)稅外，對(duì)于擴(kuò)大產(chǎn)品銷售市場(chǎng)，加強(qiáng)銷售管理均具有重要意義，但也會(huì)因此增加一些管理成本。納稅人應(yīng)根據(jù)企業(yè)規(guī)模的大小以及產(chǎn)品的具體特點(diǎn)，兼顧成本與效益原則，從長(zhǎng)遠(yuǎn)利益考慮，決定是否設(shè)立分公司。

　　當(dāng)然，要想減少費(fèi)用支出，最根本的是應(yīng)本著開源節(jié)流的原則，注意日常節(jié)約開支。企業(yè)應(yīng)將每年發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用事先做好預(yù)算，除了考慮生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)的需要，還要做好成本控制。在細(xì)微之處把好支出關(guān)，最大限度的減少額外費(fèi)用，當(dāng)然也就能達(dá)到節(jié)稅的目的了。