混合銷售的稅收籌劃技巧——案例分析
二、案例分析
[案例1]
某建筑材料商店在主營(yíng)建筑材料批發(fā)和零售的同時(shí)，還兼營(yíng)對(duì)外承接安裝、裝飾工程作業(yè)。該商店是增值稅一般納稅人，增值稅稅率為17％，本月對(duì)外發(fā)生一筆混合銷售業(yè)務(wù)，銷售建筑材料并代客戶安裝，這批建筑材料的購(gòu)入價(jià)是100萬(wàn)元，該商店以115萬(wàn)元的價(jià)格銷售并代為安裝，該企業(yè)應(yīng)如何進(jìn)行稅收籌劃（營(yíng)業(yè)稅稅率為3％）？
企業(yè)實(shí)際增值率＝（115-100）÷115×100％＝13.04％
而D＝3％÷17％×100％＝17.6% （注：D為營(yíng)業(yè)稅率與增值稅率之比；參見上一節(jié)的原理分析部分），企業(yè)實(shí)際增值率小于D，選擇繳納增值稅合算，可以節(jié)稅0.9萬(wàn)元[115×3％-（115×17％-100×17％）〕。也就是企業(yè)應(yīng)當(dāng)設(shè)法使貨物的銷售額占到全部營(yíng)業(yè)額的50％以上。
[案例2]
某建筑公司主營(yíng)建筑工程施工業(yè)務(wù)，同時(shí)也兼營(yíng)建筑材料的批發(fā)。當(dāng)年承接某單位的辦公大樓建造工程，雙方議定由建筑公司包工包料，合并定價(jià)，工程總造價(jià)為1200萬(wàn)元。工程完工后，建筑公司在施工中使用的建筑材料按市場(chǎng)價(jià)折算為1 000萬(wàn)元，但該公司實(shí)際進(jìn)價(jià)為800萬(wàn)元，工程建筑施工費(fèi)為200萬(wàn)元。該公司應(yīng)如何進(jìn)行納稅籌劃（營(yíng)業(yè)稅稅率為3％）？
建筑材料銷售的實(shí)際增值率＝（1000-800）÷1 000×100％＝20％
D=3％÷17％×100％＝17.6％
企業(yè)實(shí)際增值率大于D，應(yīng)當(dāng)籌劃繳納營(yíng)業(yè)稅。即要使該公司當(dāng)年總的營(yíng)業(yè)額中應(yīng)稅勞務(wù)占50％以上，這樣可以節(jié)稅32萬(wàn)元[（1200×17％一800×17％） 一1200×3％〕。
[案例3]
某建筑裝潢公司銷售建筑材料，并代顧客裝潢。2000年11月，該公司承包的某項(xiàng)裝潢工程總收入為120萬(wàn)元，為裝潢購(gòu)進(jìn)材料為100萬(wàn)元（含17％增值稅），銷售建筑材料的增值稅適用稅率為17%暢，裝潢的營(yíng)業(yè)稅適用稅率為3％。問(wèn)如何為該公司稅收籌劃？如果工程總收入為130萬(wàn)元，則如何籌劃？
（1）如果工程總收入為120萬(wàn)元：
D＝（120一100）÷120×100％＝16.67％
該公司含稅銷售額增值率16.67％＜17.65％ （增值稅節(jié)稅點(diǎn)），該項(xiàng)混合銷售繳納增值稅可以節(jié)減稅收。
應(yīng)納增值稅稅額（VAT）＝120/（1+17%）x17％-100/（1+17%）x17％＝2.91（萬(wàn)元）
應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅稅額（BT）＝120×3％＝3.6（萬(wàn)元）
繳納增值稅可以節(jié)稅＝3.6-2.91＝0.69（萬(wàn)元）
所以，如果該公司經(jīng)常從事混合銷售，而且其混合銷售的銷售額增值率在大多數(shù)情況下都是小于增值稅混合銷售節(jié)稅點(diǎn)的，就要注意使其年增值稅應(yīng)稅銷售額占其全部營(yíng)業(yè)額的50％以上。
（2）如果工程總收入為130萬(wàn)元：
D＝（130-100） ÷130×100％＝23.08％
該公司含稅銷售額增值率23.08％＞17.65％ （增值稅節(jié)稅點(diǎn)），該項(xiàng)混合銷售繳納營(yíng)業(yè)稅可以節(jié)減稅收。
應(yīng)納增值稅稅額（VAT）＝130/（1+17%）x17％-100/（1+17%）x17％＝4.36（萬(wàn)元）
應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅稅額（BT）＝130×3％＝3.9（萬(wàn)元）
繳納營(yíng)業(yè)稅可以節(jié)稅＝4.36-3.9＝0.46（萬(wàn)元）
所以，如果該公司經(jīng)常從事混合銷售，而且其混合銷售的銷售額增值率在大多數(shù)情況下都是大于增值稅混合銷售節(jié)稅點(diǎn)的，就要注意使其年增值稅應(yīng)稅銷售額小于其全部營(yíng)業(yè)額的50%.
[案例1]
某建筑材料商店在主營(yíng)建筑材料批發(fā)和零售的同時(shí)，還兼營(yíng)對(duì)外承接安裝、裝飾工程作業(yè)。該商店是增值稅一般納稅人，增值稅稅率為17％，本月對(duì)外發(fā)生一筆混合銷售業(yè)務(wù)，銷售建筑材料并代客戶安裝，這批建筑材料的購(gòu)入價(jià)是100萬(wàn)元，該商店以115萬(wàn)元的價(jià)格銷售并代為安裝，該企業(yè)應(yīng)如何進(jìn)行稅收籌劃（營(yíng)業(yè)稅稅率為3％）？
企業(yè)實(shí)際增值率＝（115-100）÷115×100％＝13.04％
而D＝3％÷17％×100％＝17.6% （注：D為營(yíng)業(yè)稅率與增值稅率之比；參見上一節(jié)的原理分析部分），企業(yè)實(shí)際增值率小于D，選擇繳納增值稅合算，可以節(jié)稅0.9萬(wàn)元[115×3％-（115×17％-100×17％）〕。也就是企業(yè)應(yīng)當(dāng)設(shè)法使貨物的銷售額占到全部營(yíng)業(yè)額的50％以上。
[案例2]
某建筑公司主營(yíng)建筑工程施工業(yè)務(wù)，同時(shí)也兼營(yíng)建筑材料的批發(fā)。當(dāng)年承接某單位的辦公大樓建造工程，雙方議定由建筑公司包工包料，合并定價(jià)，工程總造價(jià)為1200萬(wàn)元。工程完工后，建筑公司在施工中使用的建筑材料按市場(chǎng)價(jià)折算為1 000萬(wàn)元，但該公司實(shí)際進(jìn)價(jià)為800萬(wàn)元，工程建筑施工費(fèi)為200萬(wàn)元。該公司應(yīng)如何進(jìn)行納稅籌劃（營(yíng)業(yè)稅稅率為3％）？
建筑材料銷售的實(shí)際增值率＝（1000-800）÷1 000×100％＝20％
D=3％÷17％×100％＝17.6％
企業(yè)實(shí)際增值率大于D，應(yīng)當(dāng)籌劃繳納營(yíng)業(yè)稅。即要使該公司當(dāng)年總的營(yíng)業(yè)額中應(yīng)稅勞務(wù)占50％以上，這樣可以節(jié)稅32萬(wàn)元[（1200×17％一800×17％） 一1200×3％〕。
[案例3]
某建筑裝潢公司銷售建筑材料，并代顧客裝潢。2000年11月，該公司承包的某項(xiàng)裝潢工程總收入為120萬(wàn)元，為裝潢購(gòu)進(jìn)材料為100萬(wàn)元（含17％增值稅），銷售建筑材料的增值稅適用稅率為17%暢，裝潢的營(yíng)業(yè)稅適用稅率為3％。問(wèn)如何為該公司稅收籌劃？如果工程總收入為130萬(wàn)元，則如何籌劃？
（1）如果工程總收入為120萬(wàn)元：
D＝（120一100）÷120×100％＝16.67％
該公司含稅銷售額增值率16.67％＜17.65％ （增值稅節(jié)稅點(diǎn)），該項(xiàng)混合銷售繳納增值稅可以節(jié)減稅收。
應(yīng)納增值稅稅額（VAT）＝120/（1+17%）x17％-100/（1+17%）x17％＝2.91（萬(wàn)元）
應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅稅額（BT）＝120×3％＝3.6（萬(wàn)元）
繳納增值稅可以節(jié)稅＝3.6-2.91＝0.69（萬(wàn)元）
所以，如果該公司經(jīng)常從事混合銷售，而且其混合銷售的銷售額增值率在大多數(shù)情況下都是小于增值稅混合銷售節(jié)稅點(diǎn)的，就要注意使其年增值稅應(yīng)稅銷售額占其全部營(yíng)業(yè)額的50％以上。
（2）如果工程總收入為130萬(wàn)元：
D＝（130-100） ÷130×100％＝23.08％
該公司含稅銷售額增值率23.08％＞17.65％ （增值稅節(jié)稅點(diǎn)），該項(xiàng)混合銷售繳納營(yíng)業(yè)稅可以節(jié)減稅收。
應(yīng)納增值稅稅額（VAT）＝130/（1+17%）x17％-100/（1+17%）x17％＝4.36（萬(wàn)元）
應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅稅額（BT）＝130×3％＝3.9（萬(wàn)元）
繳納營(yíng)業(yè)稅可以節(jié)稅＝4.36-3.9＝0.46（萬(wàn)元）
所以，如果該公司經(jīng)常從事混合銷售，而且其混合銷售的銷售額增值率在大多數(shù)情況下都是大于增值稅混合銷售節(jié)稅點(diǎn)的，就要注意使其年增值稅應(yīng)稅銷售額小于其全部營(yíng)業(yè)額的50%.
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