增值稅稅收籌劃——進(jìn)項(xiàng)稅金調(diào)整避稅籌劃

    一般納稅人在計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅金時(shí)，應(yīng)僅限于從三種進(jìn)貨憑證進(jìn)行：一是從增值稅專(zhuān)用發(fā)票，即按專(zhuān)用發(fā)票記載的增值稅金確定；二是從海關(guān)增值稅完稅憑證，即按完稅憑證記載的增值稅金確定；三是從免稅農(nóng)業(yè)產(chǎn)品進(jìn)貨發(fā)票進(jìn)行計(jì)算。

一般納稅人在購(gòu)入貨物時(shí)，如果能判斷出該貨物不符合進(jìn)項(xiàng)稅金具備的前提和不符合規(guī)定的扣除項(xiàng)目，可以不進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)稅金處理。但在許多情況下納稅人不能在貨物或勞務(wù)購(gòu)入時(shí)就能判斷或者能準(zhǔn)確判斷出是否有不予抵扣的情形(例如不能判斷今后一定會(huì)發(fā)生非常損失等等)。這樣，進(jìn)項(xiàng)稅金處理一般采取先抵扣，后調(diào)整的方法。因此，納稅人應(yīng)掌握正確的調(diào)整方法。

進(jìn)項(xiàng)稅金調(diào)整額針對(duì)不同情況按下列方法進(jìn)行計(jì)算：

1．一般納稅人在購(gòu)入貨物既用于實(shí)際征收增值稅項(xiàng)目又用于增值稅免稅項(xiàng)目或者非增值稅項(xiàng)目而無(wú)法準(zhǔn)確劃分各項(xiàng)目進(jìn)項(xiàng)稅金的情況下： 

進(jìn)項(xiàng)稅金調(diào)整額＝當(dāng)月進(jìn)項(xiàng)稅金×（免稅、非應(yīng)稅項(xiàng)目合計(jì)／全部銷(xiāo)售額合計(jì)）
 
2．一般納稅人發(fā)生其他項(xiàng)目不予抵扣的情況下：

進(jìn)項(xiàng)稅金調(diào)整額＝貨物或應(yīng)稅勞務(wù)購(gòu)進(jìn)價(jià)格×稅率

3．非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品中的外購(gòu)貨物或勞務(wù)的購(gòu)進(jìn)價(jià)格，需要納稅人結(jié)合成本有關(guān)資料還原計(jì)算。

例1．某增值稅一般納稅人，2月基本建設(shè)項(xiàng)目領(lǐng)用貨物成本為30000元，產(chǎn)成品因風(fēng)災(zāi)損失價(jià)值100000元，其中損失價(jià)值中購(gòu)進(jìn)貨物成本70000元，進(jìn)項(xiàng)貨物稅率全部為17％，則

進(jìn)項(xiàng)稅金調(diào)整額＝(30000十70000)×17％＝17000(元)

例2．某增值稅一般納稅人生產(chǎn)甲乙兩種產(chǎn)品，其中甲產(chǎn)品免征增值稅，2月份支付電費(fèi)20000元，進(jìn)項(xiàng)稅金3400元；支付熱電力費(fèi)10000元，進(jìn)項(xiàng)稅金1700元，本月購(gòu)入其他貨物進(jìn)項(xiàng)稅金為60000元。上述進(jìn)項(xiàng)稅金的貨物全部共同用于甲、乙兩種產(chǎn)品生產(chǎn)。當(dāng)月共取得銷(xiāo)售額為1500000元，其中甲產(chǎn)品為500000元，則進(jìn)項(xiàng)稅金調(diào)整額為：

進(jìn)項(xiàng)稅金調(diào)整額＝(3400十1700十600000)×（500000／1500000）＝21700(元)