增值稅稅收籌劃――增值稅特點(diǎn)及籌劃
增值稅是對(duì)銷售貨物或提供加工、修理修配勞務(wù)以及進(jìn)口貨物的單位和個(gè)人，就其銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額，以及進(jìn)口貨物金額計(jì)稅，并實(shí)行稅款抵扣制的一種流轉(zhuǎn)稅。
增值稅在我國(guó)稅制中占有舉足輕重的地位：從1994年實(shí)行新稅制的一個(gè)重要內(nèi)容就是，建立一個(gè)以規(guī)范化增值稅為核心的與營(yíng)業(yè)稅、消費(fèi)稅、關(guān)稅等互相協(xié)調(diào)配套的流轉(zhuǎn)稅制；我們通常所說(shuō)的“兩稅”即包括增值稅，其在我國(guó)稅收總收入中占有很大比重，1997年占到43.6％，1998年占到40.25％。
增值稅一般被認(rèn)為是中性稅種，比較規(guī)范。現(xiàn)在國(guó)際上有60多個(gè)國(guó)家開(kāi)征增值稅，以是否允許扣除購(gòu)入固定資產(chǎn)的費(fèi)用為標(biāo)準(zhǔn)，劃分為生產(chǎn)型、消費(fèi)型、收入型三種類型，我國(guó)屬于生產(chǎn)型。納稅人要針對(duì)增值稅進(jìn)行稅收謀劃，須對(duì)增值稅的特點(diǎn)和優(yōu)惠政策有充分的了解，對(duì)癥下藥，才能收到預(yù)期的效果。增值稅有以下特點(diǎn)：
一、普遍征收和道道征收。除農(nóng)業(yè)生產(chǎn)環(huán)節(jié)和銷售不動(dòng)產(chǎn)外，在生產(chǎn)環(huán)節(jié)和流通環(huán)節(jié)普遍征收，此外還延伸到服務(wù)業(yè)的提供加工、修理修配勞務(wù)。每經(jīng)過(guò)一個(gè)環(huán)節(jié)，只要有增值額就征稅，而且只對(duì)增值額征稅。這個(gè)特點(diǎn)決定了增值稅的籌劃可以涉及各個(gè)環(huán)節(jié)，能廣泛開(kāi)展，而且易于同國(guó)際接軌。
二、實(shí)行價(jià)外稅。以銷售額為計(jì)稅依據(jù)，銷售額不含增值稅金，在增值稅專用發(fā)票上分別注明銷售額和增值稅稅額。
三、稅率檔次少，計(jì)稅方法簡(jiǎn)便。一般納稅人的基本稅率為17％，此外還有13％和零稅率兩個(gè)檔次。13％的稅率適用于農(nóng)業(yè)產(chǎn)品、糧食復(fù)制品、農(nóng)藥、煤炭等十八類；零稅率適用于納稅人出口貨物（原油、柴油、新聞紙、糖，援外貨物和國(guó)家禁止出口的貨物除外）。小規(guī)模納稅人按4％的簡(jiǎn)易稅率計(jì)征。
在實(shí)際的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中，納稅人可以充分應(yīng)用13％和零稅率這兩個(gè)檔次進(jìn)行分析測(cè)算。同時(shí)，因?yàn)橐话慵{稅人和小規(guī)模納稅人之間稅負(fù)亦有區(qū)別，也是稅收籌劃的側(cè)重點(diǎn)。
增值稅稅收優(yōu)惠政策除以上稅率的區(qū)別外，稅收優(yōu)惠還有以下類型：
1.免稅。如農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售的自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品，承擔(dān)糧食收儲(chǔ)任務(wù)的國(guó)有糧食購(gòu)銷企業(yè)銷售的糧食、農(nóng)膜、執(zhí)法部門(mén)和單位罰沒(méi)收入等十幾項(xiàng)免繳增值稅。
2.減稅。如經(jīng)營(yíng)舊貨單位銷售的舊貨，按4％的征收率計(jì)算應(yīng)納稅額，并減半征收增值稅；為鼓勵(lì)高科技產(chǎn)業(yè)化，最近財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局發(fā)出通知，規(guī)定對(duì)企業(yè)自行開(kāi)發(fā)生產(chǎn)的計(jì)算機(jī)軟件產(chǎn)品按17％的法定稅率征收后，實(shí)際稅負(fù)超過(guò)6％的部分實(shí)行增值稅即征即退；對(duì)小規(guī)模納稅人生產(chǎn)銷售計(jì)算機(jī)軟件按6％征收增值稅；對(duì)經(jīng)過(guò)國(guó)家版權(quán)局注冊(cè)登記的計(jì)算機(jī)軟件產(chǎn)品，在銷售時(shí)一并轉(zhuǎn)讓著作權(quán)、所有權(quán)的，不征收增值稅。
3.先征后退。如稅法明確規(guī)定，在2000年年底以前，對(duì)民族貿(mào)易縣縣級(jí)國(guó)有民族貿(mào)易企業(yè)和供銷社企業(yè)銷售貨物；國(guó)有、集體商業(yè)企業(yè)批發(fā)肉、禽、蛋、水產(chǎn)品和蔬菜的業(yè)務(wù)；部分出版物等八項(xiàng)實(shí)行增值稅先征后退，退稅率有所不同。
從以上可以看出，增值稅的稅收優(yōu)惠劃分很細(xì)，政策界限很嚴(yán)。在進(jìn)行稅收籌劃時(shí)，納稅人必須仔細(xì)研究，掌握政策，不能越線。同時(shí)，增值稅稅收籌劃涉及混合銷售、兼營(yíng)、市場(chǎng)定價(jià)、購(gòu)進(jìn)抵扣等復(fù)雜問(wèn)題，最好請(qǐng)專業(yè)人士幫助操作，制定最優(yōu)納稅方案。
增值稅在我國(guó)稅制中占有舉足輕重的地位：從1994年實(shí)行新稅制的一個(gè)重要內(nèi)容就是，建立一個(gè)以規(guī)范化增值稅為核心的與營(yíng)業(yè)稅、消費(fèi)稅、關(guān)稅等互相協(xié)調(diào)配套的流轉(zhuǎn)稅制；我們通常所說(shuō)的“兩稅”即包括增值稅，其在我國(guó)稅收總收入中占有很大比重，1997年占到43.6％，1998年占到40.25％。
增值稅一般被認(rèn)為是中性稅種，比較規(guī)范。現(xiàn)在國(guó)際上有60多個(gè)國(guó)家開(kāi)征增值稅，以是否允許扣除購(gòu)入固定資產(chǎn)的費(fèi)用為標(biāo)準(zhǔn)，劃分為生產(chǎn)型、消費(fèi)型、收入型三種類型，我國(guó)屬于生產(chǎn)型。納稅人要針對(duì)增值稅進(jìn)行稅收謀劃，須對(duì)增值稅的特點(diǎn)和優(yōu)惠政策有充分的了解，對(duì)癥下藥，才能收到預(yù)期的效果。增值稅有以下特點(diǎn)：
一、普遍征收和道道征收。除農(nóng)業(yè)生產(chǎn)環(huán)節(jié)和銷售不動(dòng)產(chǎn)外，在生產(chǎn)環(huán)節(jié)和流通環(huán)節(jié)普遍征收，此外還延伸到服務(wù)業(yè)的提供加工、修理修配勞務(wù)。每經(jīng)過(guò)一個(gè)環(huán)節(jié)，只要有增值額就征稅，而且只對(duì)增值額征稅。這個(gè)特點(diǎn)決定了增值稅的籌劃可以涉及各個(gè)環(huán)節(jié)，能廣泛開(kāi)展，而且易于同國(guó)際接軌。
二、實(shí)行價(jià)外稅。以銷售額為計(jì)稅依據(jù)，銷售額不含增值稅金，在增值稅專用發(fā)票上分別注明銷售額和增值稅稅額。
三、稅率檔次少，計(jì)稅方法簡(jiǎn)便。一般納稅人的基本稅率為17％，此外還有13％和零稅率兩個(gè)檔次。13％的稅率適用于農(nóng)業(yè)產(chǎn)品、糧食復(fù)制品、農(nóng)藥、煤炭等十八類；零稅率適用于納稅人出口貨物（原油、柴油、新聞紙、糖，援外貨物和國(guó)家禁止出口的貨物除外）。小規(guī)模納稅人按4％的簡(jiǎn)易稅率計(jì)征。
在實(shí)際的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中，納稅人可以充分應(yīng)用13％和零稅率這兩個(gè)檔次進(jìn)行分析測(cè)算。同時(shí)，因?yàn)橐话慵{稅人和小規(guī)模納稅人之間稅負(fù)亦有區(qū)別，也是稅收籌劃的側(cè)重點(diǎn)。
增值稅稅收優(yōu)惠政策除以上稅率的區(qū)別外，稅收優(yōu)惠還有以下類型：
1.免稅。如農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售的自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品，承擔(dān)糧食收儲(chǔ)任務(wù)的國(guó)有糧食購(gòu)銷企業(yè)銷售的糧食、農(nóng)膜、執(zhí)法部門(mén)和單位罰沒(méi)收入等十幾項(xiàng)免繳增值稅。
2.減稅。如經(jīng)營(yíng)舊貨單位銷售的舊貨，按4％的征收率計(jì)算應(yīng)納稅額，并減半征收增值稅；為鼓勵(lì)高科技產(chǎn)業(yè)化，最近財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局發(fā)出通知，規(guī)定對(duì)企業(yè)自行開(kāi)發(fā)生產(chǎn)的計(jì)算機(jī)軟件產(chǎn)品按17％的法定稅率征收后，實(shí)際稅負(fù)超過(guò)6％的部分實(shí)行增值稅即征即退；對(duì)小規(guī)模納稅人生產(chǎn)銷售計(jì)算機(jī)軟件按6％征收增值稅；對(duì)經(jīng)過(guò)國(guó)家版權(quán)局注冊(cè)登記的計(jì)算機(jī)軟件產(chǎn)品，在銷售時(shí)一并轉(zhuǎn)讓著作權(quán)、所有權(quán)的，不征收增值稅。
3.先征后退。如稅法明確規(guī)定，在2000年年底以前，對(duì)民族貿(mào)易縣縣級(jí)國(guó)有民族貿(mào)易企業(yè)和供銷社企業(yè)銷售貨物；國(guó)有、集體商業(yè)企業(yè)批發(fā)肉、禽、蛋、水產(chǎn)品和蔬菜的業(yè)務(wù)；部分出版物等八項(xiàng)實(shí)行增值稅先征后退，退稅率有所不同。
從以上可以看出，增值稅的稅收優(yōu)惠劃分很細(xì)，政策界限很嚴(yán)。在進(jìn)行稅收籌劃時(shí)，納稅人必須仔細(xì)研究，掌握政策，不能越線。同時(shí)，增值稅稅收籌劃涉及混合銷售、兼營(yíng)、市場(chǎng)定價(jià)、購(gòu)進(jìn)抵扣等復(fù)雜問(wèn)題，最好請(qǐng)專業(yè)人士幫助操作，制定最優(yōu)納稅方案。
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