出口退稅方式的稅收籌劃

    對于企業(yè)出口貨物適用于既免稅又退稅的政策時，會涉及到如何退稅的問題。我國的《出口貨物退〈免〉稅管理辦法》規(guī)定了兩種退稅計算辦法：一種是“免、抵、退”的辦法，即出口企業(yè)兼營內銷和出口貨物，且其出口貨物不能單獨設賬核算的，應先對出口的貨物免征出口環(huán)節(jié)的增值稅，然后對內銷貨物計算銷項稅額并扣除當期進項稅額后，對未抵扣完的進項稅額再用公式計算出口貨物的應退稅額；另一種是“先征后退”辦法，即出口企業(yè)將出口貨物單獨設立庫存賬和銷售賬記載的，就依據(jù)購進出口貨物增值稅專用發(fā)票所列明的進項金額和退稅率計算應退稅額。

    2001年1月1日起，老外商投資企業(yè)（即1993年12月31日前批準成立的外商投資企業(yè)）自營或委托出口貨物將一律由原出口免稅改為出口退稅辦法，具體按現(xiàn)行自營生產企業(yè)“先征后退”或“免、抵、退”辦法進行，這意味著我國的老外商投資企業(yè)與別的生產企業(yè)出口退稅政策的統(tǒng)一。

    對于生產企業(yè)來說，到底選擇“先征后退”還是“免、抵、退”好呢？從長期來看，并沒有很大的區(qū)別，但從資金的占用及資金的時間價值來看，還是有一定區(qū)別的，具體籌劃如下：

    （1）若出口貨物進項稅額較大，應退稅額也比較大，同時內銷數(shù)量很小的情況下，出口企業(yè)應采用“先征后退”的辦法。主要是“先征后退”是按月辦理的，雖然出口企業(yè)每月向稅務局繳納出口貨物銷售收入對應的增值稅，但同時可以通過退稅得到補償。而此時如果采用“免、抵、退”的辦法，是按季度進行退稅的，而且退稅是有條件的，即出口貨物占當期全部貨物銷售額的50％以上。即使是退稅，也是不充分的，這樣長期占用了企業(yè)的資金。

    （2）若進項稅額較小，或內銷比例較大時，選擇“免、抵、退”方法比較有利。因為以內銷為主的出口企業(yè)采用“免、抵、退”方法，企業(yè)可以用出口免稅后的出口貨物進項稅額來抵頂內銷部分的銷項稅額，從而貨物的內銷部分應納稅額減少或為零，保證了企業(yè)資金不被長期占用。

    在實際生活中，確實有許多公司根據(jù)自身的情況來選擇出口退稅方式。如大連的東陶有限公司成立于1994年，該企業(yè)是以生產水栓五金配件為主的生產型外資企業(yè)，該企業(yè)經過深思熟慮后采用了“免、抵、退”方式。之所以這樣做是因為該企業(yè)內銷的比例比較大，出口、內銷各占50％左右，這樣該企業(yè)可以用出口免稅后的出口貨物進項稅額抵銷部分銷項稅額，減少資金的占用。大連造船新廠的財務處領導對兩種退稅方式有很深的感觸，他們認為，雖然“先征后退”方式征收多少稅就退多少稅，但這其中還涉及到一部分的地方稅要繳納給地方政府。例如，如果企業(yè)先繳納了1000萬元稅收，則企業(yè)很快就會收到1000萬元的退稅款，但就這1000萬元的增值稅款，企業(yè)要繳納7％的城建稅、3％的教育附加費，即繳納100萬元的地方稅，若采用“免、抵、退”方式，企業(yè)則不必繳納稅收。