已用固定資產(chǎn)銷售的稅收籌劃技巧——案例分析
二、案例分析
1.銷售已使用固定資產(chǎn)的稅收籌劃
[案例1]
某工業(yè)企業(yè)銷售自己使用過的固定資產(chǎn)某機床一臺，原值20萬元，已提折舊5萬元。
我們從以下幾種情況來進行分析比較：
清理固定資產(chǎn)及支付有關(guān)清理費用的賬務(wù)處理如下：
清理固定資產(chǎn)時，以現(xiàn)金支付有關(guān)清理費用1萬元
借：固定資產(chǎn)清理 150000
累計折舊 50000
貸：固定資產(chǎn) 200000
借：固定資產(chǎn)清理 10000
貸：現(xiàn)金 10000
（1）假設(shè)按原值出售該項固定資產(chǎn)。根據(jù)規(guī)定不需繳納增值稅，則出售該項固定資產(chǎn)的凈收益為：
20-15-l＝4（萬元）
（2）銷售價格高于其原值。假設(shè)以20.5萬元（含稅價）出售該項固定資產(chǎn)。根據(jù)規(guī)定需征4％的增值稅，則應(yīng)繳納增值稅：
20.5÷（1十4％）×4％＝0.7885（萬元）
則以高于原值5000元出售該項固定資產(chǎn)，凈收益為：
20.5-15-l-0.7885＝3.7115（萬元）
（此處不考慮城建稅和教育費附加）
（3）假設(shè)以低于原值的價格19.5萬元出售。按規(guī)定不需繳納增值稅，凈收益為：
19.5-15-l＝3.5（萬元）
（4）假設(shè)以21.5萬元的價格出售。按規(guī)定應(yīng)繳納4％的增值稅，應(yīng)繳納增值稅：
21.5÷（1十4％）×4％＝0.8269（萬元）
則以高于原值1.5萬元的價格出售該項固定資產(chǎn)，凈收益為：
21.5-15-1-0.8269＝4.6731（萬元）
比較上述四種情況，可以看出：
①銷售舊固定資產(chǎn)的價格，當以等于或低于原值價格出售時，以等于原值的價格出售，凈收益最大；
②當以高于原值的價格出售時，凈收益未必比以等于或低于原值的價格出售要高，這時需考慮增值稅稅負的影響。
我們可以從以下方程式中計算出平衡點：
X-15-1-4％×X÷1.04＝20-15-l
求出X＝20.79（萬元）
即，當以高于原值的價格出售時，價格必須大于20.79萬元，凈收益才會比以原值價格出售多（此處不考慮城建稅和教育費附加費）。
2.銷售使用過固定資產(chǎn)的增值率節(jié)稅點E
通過上面的分析，我們知道當以高于固定資產(chǎn)原值的價格出售時，凈收益未必比以等于或低于原值的價格出售要高。也就是說存在著某一個平衡點，使得以高價出售的凈收益等于以原值出售的凈效益。我們假定使用過固定資產(chǎn)的原值為P，使用過固定資產(chǎn)的銷售價格為S，使用過固定資產(chǎn)銷售價格高于原值時的增值稅適用征收率為4％，使用過固定資產(chǎn)的增值率為D，那么：
由于當S/104%＞P時：
企業(yè)最大實際銷售收入為＝S-S/104%×4％
而當S/104%≤P時：
企業(yè)最大實際銷售收入＝P
二式綜合，得出：
P＝S-S/104%x 4％
（S-P）/P＝3.85％＝E
銷售使用過的固定資產(chǎn)，如果價格超過原值但沒超過原值3.85％的增值率免稅節(jié)稅點，那應(yīng)盡量使銷售價格不超過原始價格， 這時免稅的節(jié)稅效應(yīng)會帶來更大的收入；
如果價格可以超過原始價 格3.85％的增值率免稅節(jié)稅點，那表明放棄免稅，繳納增值稅可以帶來更大的收入。
[案例2]
某公司是一機器制造企業(yè)，打算出售一套使用了2年的進口生 產(chǎn)線設(shè)備，該生產(chǎn)線的原始成本為600萬元，有企業(yè)愿意以630萬元購買，該公司應(yīng)如何決策？
（S-P）/P＝（630-600）/600＝5%〉3.85％
該公司的這套600萬元買來的設(shè)備可以以630萬元出售，盡管要繳納4％的增值稅，但它的增值率超過了3.85％的增值率免稅節(jié)稅點，所以應(yīng)該放棄免稅，接受對方提出的價格：
企業(yè)實際銷售收入＝630-630/104%×4％＝630-24.23＝6050.77（萬元）
如果該公司要免稅，那該設(shè)備的銷售價格最高只能為600萬元：
企業(yè)實際銷售收入＝S＝P＝600（萬元）
如果該公司要免增值稅，那該公司該資產(chǎn)的銷售價格最高只能定為600萬元，該公司的實際銷售收入要減少5.77萬元（605.77-600）。
[案例3]
如果該公司這套設(shè)備的銷售價格能超過原值，比如610萬元，但增值率小于3.85％的增值率免稅節(jié)稅點，那盡管價格超過原值，但由于要繳納4％的增值稅，它的實際收入還是要小于按600萬元的價格出售：
企業(yè)實際銷售收入＝S-S/104%x 4％＝6lo-610/104%x 4％＝586.54（萬元）
如果該公司按600萬元出售，可以免稅：
企業(yè)實際銷售收入＝S＝P＝600（萬元）
該公司按超過原值的價格出售，但實際收入反而要減少13.46萬元（600-586.54），主要是因為資產(chǎn)的增值沒有超過免稅的節(jié)稅效應(yīng)。所以，該公司應(yīng)選擇免稅銷售，降低售價，按600萬元原值出售。
3.銷售使用過固定資產(chǎn)的綜合稅收籌劃
如果上述公司根據(jù)增值稅固定資產(chǎn)的增值率節(jié)稅點分析，以630萬元的含稅價格銷售了該資產(chǎn)，該公司的實際收入會比按600萬元銷售增加5.77萬元。但是，隨之會增加企業(yè)所得稅的應(yīng)稅所得即財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，即增值稅與企業(yè)所得稅呈現(xiàn)的是一種負相關(guān)關(guān)系，這就需要綜合稅收籌劃。
銷售使用過固定資產(chǎn)的定價如果在資產(chǎn)原值以下，不出現(xiàn)財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，不用考慮企業(yè)所得稅問題；銷售使用過固定資產(chǎn)的價格上，可以定在資產(chǎn)原值以上，但不能定在固定資產(chǎn)增值率節(jié)稅點以上，出于節(jié)稅考慮，企業(yè)會把價格定在資產(chǎn)原值的水平，這樣也不產(chǎn)生財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，也不用考慮企業(yè)所得稅問題。
如果企業(yè)銷售使用過固定資產(chǎn)的價格可以定在固定資產(chǎn)增值率以上，固定資產(chǎn)增值率分析顯示價格將比節(jié)稅帶來更大的收入時，就需要進行包括考慮企業(yè)所得稅在內(nèi)的綜合稅收籌劃。
如果企業(yè)銷售使用過固定資產(chǎn)的價格可以定在固定資產(chǎn)增值率以上，企業(yè)以高于資產(chǎn)原值的價格銷售，但不含稅銷售收入減去處理使用過固定資產(chǎn)的允許扣除費用后的余額小于資產(chǎn)原值，即沒有應(yīng)稅所得，則企業(yè)所得稅對增值稅的固定資產(chǎn)增值率分析結(jié)果也不會產(chǎn)生影響。如果企業(yè)銷售使用過固定資產(chǎn)的價格可以定在固定資產(chǎn)增值率以上，企業(yè)以高于資產(chǎn)原值的價格銷售，而且不含稅銷售收入減去處理使用過固定資產(chǎn)的允許扣除費用后的余額大于資產(chǎn)原值，發(fā)生應(yīng)稅所得，則企業(yè)所得稅對增值稅的固定資產(chǎn)增值率分析結(jié)果會產(chǎn)生影響。
我們假定使用過固定資產(chǎn)的不含稅銷售價格為S，固定資產(chǎn)的原值為P.資產(chǎn)增值比增值稅免稅多增加收入，多增加的收入為X，處理使用過固定資產(chǎn)的允許扣除費用為Z，企業(yè)所得稅適用稅率為t.這時，因資產(chǎn)增值而比免稅多增加的收入Y（Y為資產(chǎn)增值比免稅多取得的增值稅和企業(yè)所得稅后實際收益）要減少到：
Y＝X-（S-P-Z）×t
[案例4]
某公司按630萬元出售使用過的固定資產(chǎn)，其他情況如案例9-10，處理使用過固定資產(chǎn)的允許扣除費用如果為4萬元，企業(yè)所得稅適用稅率為33％：
Y＝X-（S-P-Z）×t＝5.77-（605.77-600-4）×33%＝5.77-0.58＝5.19（萬元）
由于企業(yè)所得稅的影響，該公司因資產(chǎn)增值而比增值稅免稅多增加的收入要減少0.58萬元，但增值稅和企業(yè)所得稅后實際收益還是增加了5.19萬元。（5.77-0.58）。
1.銷售已使用固定資產(chǎn)的稅收籌劃
[案例1]
某工業(yè)企業(yè)銷售自己使用過的固定資產(chǎn)某機床一臺，原值20萬元，已提折舊5萬元。
我們從以下幾種情況來進行分析比較：
清理固定資產(chǎn)及支付有關(guān)清理費用的賬務(wù)處理如下：
清理固定資產(chǎn)時，以現(xiàn)金支付有關(guān)清理費用1萬元
借：固定資產(chǎn)清理 150000
累計折舊 50000
貸：固定資產(chǎn) 200000
借：固定資產(chǎn)清理 10000
貸：現(xiàn)金 10000
（1）假設(shè)按原值出售該項固定資產(chǎn)。根據(jù)規(guī)定不需繳納增值稅，則出售該項固定資產(chǎn)的凈收益為：
20-15-l＝4（萬元）
（2）銷售價格高于其原值。假設(shè)以20.5萬元（含稅價）出售該項固定資產(chǎn)。根據(jù)規(guī)定需征4％的增值稅，則應(yīng)繳納增值稅：
20.5÷（1十4％）×4％＝0.7885（萬元）
則以高于原值5000元出售該項固定資產(chǎn)，凈收益為：
20.5-15-l-0.7885＝3.7115（萬元）
（此處不考慮城建稅和教育費附加）
（3）假設(shè)以低于原值的價格19.5萬元出售。按規(guī)定不需繳納增值稅，凈收益為：
19.5-15-l＝3.5（萬元）
（4）假設(shè)以21.5萬元的價格出售。按規(guī)定應(yīng)繳納4％的增值稅，應(yīng)繳納增值稅：
21.5÷（1十4％）×4％＝0.8269（萬元）
則以高于原值1.5萬元的價格出售該項固定資產(chǎn)，凈收益為：
21.5-15-1-0.8269＝4.6731（萬元）
比較上述四種情況，可以看出：
①銷售舊固定資產(chǎn)的價格，當以等于或低于原值價格出售時，以等于原值的價格出售，凈收益最大；
②當以高于原值的價格出售時，凈收益未必比以等于或低于原值的價格出售要高，這時需考慮增值稅稅負的影響。
我們可以從以下方程式中計算出平衡點：
X-15-1-4％×X÷1.04＝20-15-l
求出X＝20.79（萬元）
即，當以高于原值的價格出售時，價格必須大于20.79萬元，凈收益才會比以原值價格出售多（此處不考慮城建稅和教育費附加費）。
2.銷售使用過固定資產(chǎn)的增值率節(jié)稅點E
通過上面的分析，我們知道當以高于固定資產(chǎn)原值的價格出售時，凈收益未必比以等于或低于原值的價格出售要高。也就是說存在著某一個平衡點，使得以高價出售的凈收益等于以原值出售的凈效益。我們假定使用過固定資產(chǎn)的原值為P，使用過固定資產(chǎn)的銷售價格為S，使用過固定資產(chǎn)銷售價格高于原值時的增值稅適用征收率為4％，使用過固定資產(chǎn)的增值率為D，那么：
由于當S/104%＞P時：
企業(yè)最大實際銷售收入為＝S-S/104%×4％
而當S/104%≤P時：
企業(yè)最大實際銷售收入＝P
二式綜合，得出：
P＝S-S/104%x 4％
（S-P）/P＝3.85％＝E
銷售使用過的固定資產(chǎn)，如果價格超過原值但沒超過原值3.85％的增值率免稅節(jié)稅點，那應(yīng)盡量使銷售價格不超過原始價格， 這時免稅的節(jié)稅效應(yīng)會帶來更大的收入；
如果價格可以超過原始價 格3.85％的增值率免稅節(jié)稅點，那表明放棄免稅，繳納增值稅可以帶來更大的收入。
[案例2]
某公司是一機器制造企業(yè)，打算出售一套使用了2年的進口生 產(chǎn)線設(shè)備，該生產(chǎn)線的原始成本為600萬元，有企業(yè)愿意以630萬元購買，該公司應(yīng)如何決策？
（S-P）/P＝（630-600）/600＝5%〉3.85％
該公司的這套600萬元買來的設(shè)備可以以630萬元出售，盡管要繳納4％的增值稅，但它的增值率超過了3.85％的增值率免稅節(jié)稅點，所以應(yīng)該放棄免稅，接受對方提出的價格：
企業(yè)實際銷售收入＝630-630/104%×4％＝630-24.23＝6050.77（萬元）
如果該公司要免稅，那該設(shè)備的銷售價格最高只能為600萬元：
企業(yè)實際銷售收入＝S＝P＝600（萬元）
如果該公司要免增值稅，那該公司該資產(chǎn)的銷售價格最高只能定為600萬元，該公司的實際銷售收入要減少5.77萬元（605.77-600）。
[案例3]
如果該公司這套設(shè)備的銷售價格能超過原值，比如610萬元，但增值率小于3.85％的增值率免稅節(jié)稅點，那盡管價格超過原值，但由于要繳納4％的增值稅，它的實際收入還是要小于按600萬元的價格出售：
企業(yè)實際銷售收入＝S-S/104%x 4％＝6lo-610/104%x 4％＝586.54（萬元）
如果該公司按600萬元出售，可以免稅：
企業(yè)實際銷售收入＝S＝P＝600（萬元）
該公司按超過原值的價格出售，但實際收入反而要減少13.46萬元（600-586.54），主要是因為資產(chǎn)的增值沒有超過免稅的節(jié)稅效應(yīng)。所以，該公司應(yīng)選擇免稅銷售，降低售價，按600萬元原值出售。
3.銷售使用過固定資產(chǎn)的綜合稅收籌劃
如果上述公司根據(jù)增值稅固定資產(chǎn)的增值率節(jié)稅點分析，以630萬元的含稅價格銷售了該資產(chǎn)，該公司的實際收入會比按600萬元銷售增加5.77萬元。但是，隨之會增加企業(yè)所得稅的應(yīng)稅所得即財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，即增值稅與企業(yè)所得稅呈現(xiàn)的是一種負相關(guān)關(guān)系，這就需要綜合稅收籌劃。
銷售使用過固定資產(chǎn)的定價如果在資產(chǎn)原值以下，不出現(xiàn)財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，不用考慮企業(yè)所得稅問題；銷售使用過固定資產(chǎn)的價格上，可以定在資產(chǎn)原值以上，但不能定在固定資產(chǎn)增值率節(jié)稅點以上，出于節(jié)稅考慮，企業(yè)會把價格定在資產(chǎn)原值的水平，這樣也不產(chǎn)生財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，也不用考慮企業(yè)所得稅問題。
如果企業(yè)銷售使用過固定資產(chǎn)的價格可以定在固定資產(chǎn)增值率以上，固定資產(chǎn)增值率分析顯示價格將比節(jié)稅帶來更大的收入時，就需要進行包括考慮企業(yè)所得稅在內(nèi)的綜合稅收籌劃。
如果企業(yè)銷售使用過固定資產(chǎn)的價格可以定在固定資產(chǎn)增值率以上，企業(yè)以高于資產(chǎn)原值的價格銷售，但不含稅銷售收入減去處理使用過固定資產(chǎn)的允許扣除費用后的余額小于資產(chǎn)原值，即沒有應(yīng)稅所得，則企業(yè)所得稅對增值稅的固定資產(chǎn)增值率分析結(jié)果也不會產(chǎn)生影響。如果企業(yè)銷售使用過固定資產(chǎn)的價格可以定在固定資產(chǎn)增值率以上，企業(yè)以高于資產(chǎn)原值的價格銷售，而且不含稅銷售收入減去處理使用過固定資產(chǎn)的允許扣除費用后的余額大于資產(chǎn)原值，發(fā)生應(yīng)稅所得，則企業(yè)所得稅對增值稅的固定資產(chǎn)增值率分析結(jié)果會產(chǎn)生影響。
我們假定使用過固定資產(chǎn)的不含稅銷售價格為S，固定資產(chǎn)的原值為P.資產(chǎn)增值比增值稅免稅多增加收入，多增加的收入為X，處理使用過固定資產(chǎn)的允許扣除費用為Z，企業(yè)所得稅適用稅率為t.這時，因資產(chǎn)增值而比免稅多增加的收入Y（Y為資產(chǎn)增值比免稅多取得的增值稅和企業(yè)所得稅后實際收益）要減少到：
Y＝X-（S-P-Z）×t
[案例4]
某公司按630萬元出售使用過的固定資產(chǎn)，其他情況如案例9-10，處理使用過固定資產(chǎn)的允許扣除費用如果為4萬元，企業(yè)所得稅適用稅率為33％：
Y＝X-（S-P-Z）×t＝5.77-（605.77-600-4）×33%＝5.77-0.58＝5.19（萬元）
由于企業(yè)所得稅的影響，該公司因資產(chǎn)增值而比增值稅免稅多增加的收入要減少0.58萬元，但增值稅和企業(yè)所得稅后實際收益還是增加了5.19萬元。（5.77-0.58）。
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