增值稅納稅籌劃安全點評

　　如何訂立涉稅合同

　　2000年5月3日，山東省青島市某機械制造公司A，與江蘇省揚州市某設備租賃公司B簽訂一購銷合同，由A公司向B公司出售某種型號的混凝土攪拌機5臺，總價值3000萬元。雙方采取委托銀行收款方式銷售貨物，A公司于當日向B公司發(fā)貨，并到當?shù)啬炽y行辦理了托收手續(xù)。按照稅法規(guī)定，采取委托銀行收款方式銷售貨物，納稅義務發(fā)生時間為發(fā)出貨物并辦妥托收手續(xù)的當天，因而A公司當天繳納增值稅款510萬元。

　　6月5日，B公司收到A公司的攪拌機（因運輸不太方便）。在對設備進行檢查后，B公司稱該批設備不符合合同要求，拒絕付款并將設備返回。

　　在訴訟中，由于該批設備確實與合同上的要求有一定的差異，法院判定B公司勝訴。

　　又由于B公司在此期間已和武漢某機械設備制造公司簽訂購銷合同，因而不打算與A公司繼續(xù)進行交易。

　　其結(jié)果是A公司與B公司的交易沒有最終成立，但卻墊交了510萬稅款。

　　分析根據(jù)稅法規(guī)定，企業(yè)如果采取托收承付和委托銀行收款方式銷售貨物，銷售貨物的納稅義務發(fā)生時間為發(fā)出貨物并辦妥托收手續(xù)的當天。

　　本案例中，A公司由于采取委托銀行收款方式和B公司進行交易，因而在沒有取得貨款之前便墊付了510萬元的稅款。如果生意做成倒還說得過去，問題是最終貨物因與合同存在差異而導致交易以失敗告終。當然這筆稅款可以在退貨發(fā)生的當期銷項稅額中抵扣，但這種抵扣和以前的墊付是有一定時間間隔的，這相當于企業(yè)占用了一部分資金用于零收益投資。這對于企業(yè)來說影響會很大，尤其是對那些本身資金就比較缺乏的企業(yè)來說更是如此。

　　稅法是比較固定的，一經(jīng)確立，短期內(nèi)便無法改變，但交易方式的選擇是比較靈活的，它完全由交易雙方協(xié)商確定。既然這樣，交易雙方在訂立合同時就可以選擇對自己交易比較方便的有利方式，而且也能避免墊付稅款。

　　銷售貨物或應稅勞務的納稅義務發(fā)生時間，按銷售方式的不同來確定，稅法中具體確定為：

　?。?）采取直接收款方式銷售貨物，不論貨物是否發(fā)出，均為收到銷售額或取得索取銷售額的憑據(jù)，并將提貨單交給買方的當天。

　?。?）采取托收承付和委托銀行收款方式銷售貨物，為發(fā)出貨物并辦妥托收手續(xù)的當天。

　　（3）采取賒銷和分期收款方式銷售貨物，為按合同約定的收款日期的當天。

　?。?）采取預收貨款方式銷售貨物，為貨物發(fā)出的當天。

　　（5）委托其他納稅人代銷貨物，為收到代銷單位銷售的代銷清單的當天。

　?。?）銷售應稅勞務，為提供勞務同時收訖銷售額或取得索取銷售額憑據(jù)的當天。

　　在現(xiàn)實生活中，企業(yè)可以根據(jù)自己的實際情況，確定比較方便的而且能避免墊付稅款的方式進行交易及結(jié)算。

　　點評

　　在訂立合同時，交易雙方往往比較注重合同的格式，著重研究法律文書的表述方式，以避免引起法律糾紛，但雙方卻經(jīng)常忽略合同與稅收的關系。而在現(xiàn)實生活中，因為合同的原因墊付或多繳稅款的事情卻時有發(fā)生，因而企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中應引起重視。

　　涉稅合同中值得注意的幾個地方：

　?。?）采購環(huán)節(jié)。一般常用的條款是：全部貨款付完后，由供貨方開具票據(jù)。然而在現(xiàn)實生活中，由于質(zhì)量問題、標準差異等原因，經(jīng)常會出現(xiàn)銷售折讓，無法全部付清款項。而根據(jù)合同是無法取得發(fā)票的，這樣也就無法抵扣，從而會影響稅負，多繳稅款。若將條款改為按實際支付額開具票據(jù)，則問題就簡單多了。

　　（2）銷售環(huán)節(jié)。前面已經(jīng)說明，交易雙方采取不同交易方式，其納稅義務發(fā)生時間也不同，選擇合理的方式可以為企業(yè)經(jīng)營帶來很大便利。

　?。?）并購環(huán)節(jié)。在并購合同中，最常見的條款就是債權(quán)、債務由誰負責，而往往忽略了稅款繳納及相關的滯納金和罰款的歸屬問題。由于稅款既不屬于債權(quán)，也不能說是債務，因而國家便會認定收購方為責任方。

　　當然這三個方面只是涉稅合同中的一部分，納稅人在現(xiàn)實生活中，可能會遇到很多這方面的問題，因而應對此引起足夠的重視。就目前而言，問題比較集中的合同有：

　　購銷合同、收購合同、重組合同、投資合同、勞動用工合同等，納稅人可根據(jù)實際情況進行抉擇。

　　適當價格銷售己用物品

　　海峰科技開發(fā)有限公司是一家專門生產(chǎn)計算機配件的企業(yè)。該企業(yè)因臨時資金緊張，欲出售從德國引進的一套生產(chǎn)線。這套生產(chǎn)線賬面原值是800萬元，由于剛使用1年多的時間，估計現(xiàn)在市面價值略高于賬面原值。

　　針對該套生產(chǎn)線的出售，海峰科技開發(fā)有限公司擬出以下兩種方案：

　　方案一：該套生產(chǎn)線以803萬元價格出售。由于803萬元超過其賬面原值，因而需要繳納增值稅。其計算如下：

　　應納稅額＝803萬元×4％＝32.12萬元

　　因而其實際收益是：803萬元－32.12萬元＝770.88萬元

　　方案二：該套生產(chǎn)線以799萬元價格出售。由于799萬元沒有超過其賬面原值，因而不用繳納增值稅。

　　因而該種方案的實際收益為799萬元。

　　經(jīng)上述計算，海峰科技開發(fā)公司選擇了第二種方案。

　　分析本案例涉及到海峰公司銷售自己使用過的固定資產(chǎn)問題。

　　根據(jù)《增值稅暫行條例》第16條第8款，單位和個體經(jīng)營者銷售自己使用過的物品可以免繳增值稅。這里自己使用過的物品，根據(jù)《增值稅暫行條例實施細則》第31條第3款，是指除游艇、摩托車、應征消費稅的汽車以外的貨物。單位和個體經(jīng)營者銷售自己使用過的游艇、摩托車和應征消費稅的汽車，無論銷售者是否屬于一般納稅人，一律按簡易辦法依照4％的征收率計算征收增值稅。因此海峰科技開發(fā)有限公司銷售的生產(chǎn)線屬于免征增值稅的銷售自己使用過物品的情況。

　　但是單位和個體經(jīng)營者在銷售自己使用過的物品時，并不是說只要不屬于游艇、摩托車和應征消費稅的汽車，就一定會免征增值稅。根據(jù)稅法有關規(guī)定，這些物品的銷售應同時具備以下幾個條件：

　　（1）屬于企業(yè)固定資產(chǎn)目錄所列貨物。

　　（2）企業(yè)按固定資產(chǎn)管理，并確已使用過的貨物。

　　（3）銷售價格不超過其原值的貨物。

　　對不同時具備以上條件的，無論會計制度規(guī)定如何核算，均應按4％的征收率征收增值稅。

　　在本案例中，由于海峰公司的生產(chǎn)線剛使用一年左右，其市面價值不在賬面原值之下，因而存在決策的問題。如果銷售的價款比原值多不了多少，則倒不如以稍低于原值的價格出售，以免價格超過賬面原值使得新增增值稅款反而比增加的售價高，以致得不償失。

　　當然并不是所有使用過的固定資產(chǎn)在出售時都應該使出售價格低于賬面原值，這要依具體情況而定。

　　設某項固定資產(chǎn)賬面價值為A，使用后的市面價格比原值增加了x％。則有如下計算：

　　應納增值稅額＝A（1＋x％）×4％實際收益＝A（1＋x％）－A（1＋x％）×4％

　　如果實際收益大于賬面原值，即：

　　A（1＋x％）－A（1＋x％）×4％＞A x％＞4.2％

　　則說明以高于賬面原值出售更有利可圖，這時單位和個體經(jīng)營者便可以以高于賬面原值出售自己使用過的固定資產(chǎn)。

　　點評

　　在實際經(jīng)濟活動中，一些單位和個體經(jīng)營者為了更新設備、工具或為了使企業(yè)資金流暢，減少閑置資產(chǎn)，出售自己使用過的固定資產(chǎn)的情況時有發(fā)生，尤其是在科技高速發(fā)展、產(chǎn)品更新?lián)Q代頻繁的今天，在銷售這些物品時到底如何定價，可能有很多經(jīng)營者沒有特別明確的認識，總以為售價越高就越合算，其實不然。有些小企業(yè)會計核算不健全，很多收入和支出不記賬，在出售固定資產(chǎn)時更容易忽略這個問題，因為這些企業(yè)更多地只看到收益，看不到應繳稅款，而等到稅務稽查機關查賬發(fā)現(xiàn)問題時，才發(fā)現(xiàn)補繳稅款后，出售自己使用過物品所得的收益實際比賬面原值低很多。

　　因此，單位和個體經(jīng)營者在出售自己使用過的固定資產(chǎn)時，應注意以下幾點：

　?。?）在市面價值低于賬面原值時，按市面價值出售。

　?。?）在市面價值高于賬面原值一定比例時，按市面價值出售。

　?。?）當市面價值高于賬面原值不多時，不如將價格定在稍低于賬面原值，這樣雙方受益，而且這種良好關系也可以給企業(yè)以后的生產(chǎn)經(jīng)營帶來一定的便利。

　?。?）當市面價值高于賬面原值不少，但沒有達到上述4.2％時，可以考慮將設備分幾部分出售，讓大部分能免于征稅，其中一部分價款較高，其增加額可足以抵銷繳納的增值稅。

　　巧用身份省稅款

　　瑞祥電子開發(fā)公司是一家專門從事數(shù)碼音像產(chǎn)品制作的企業(yè)，1999年年底以前為增值稅小規(guī)模納稅人。1999年12月28日通過某稅務局的評估，認為其生產(chǎn)經(jīng)營規(guī)模及會計核算健全程度均符合一般納稅人條件，被認定為增值稅一般納稅人。

　　2000年2月～6月具體經(jīng)營情況如下：

　　1月份，應納增值稅銷售額為28萬元，有發(fā)票的可抵扣進項稅額為0.51萬元。

　　2月份，應納增值稅銷售額為32萬元，可抵扣進項稅額為0.63萬元。

　　3月份、4月份、5月份和6月份的相應數(shù)據(jù)為30萬元和0.48萬元、35萬元和0.66萬元、28萬元和0.54萬元、36萬元和0.72萬元。

　　經(jīng)計算，該企業(yè)2000年1-6月份共應繳納增值稅為：

　?。?8＋32＋30＋35＋28＋36）萬元×17％－（0.51＋0.6 3＋0.48＋0.66＋0.54＋0.72）萬元＝28.59萬元

　　該公司經(jīng)理比較以往年度的納稅情況，發(fā)現(xiàn)上半年繳納的增值稅款比以往任何時候都多，而銷售額卻沒有大幅度增長。

　　經(jīng)分析表明，該企業(yè)由于經(jīng)營性質(zhì)的原因，不需購進多少物品，因而進項稅額較少。較高的增值稅率和較少的進項抵扣是造成繳納稅款大幅增加的主要原因。

　　分析

　　本案例涉及的是增值稅中一般納稅人和小規(guī)模納稅人的納稅問題。按照增值稅法的規(guī)定，一般納稅人和小規(guī)模納稅人繳納稅款的計算方式不一樣。

　　小規(guī)模納稅人是指年銷售額在規(guī)定標準以下，并且會計核算不健全，不能按規(guī)定報送有關稅務資料的增值稅納稅人。小規(guī)模納稅人銷售貨物或應稅勞務，按照銷售額和條例規(guī)定的6％或4％的征收率計算應納稅額，不得抵扣進項稅額。應納稅額計算公式是：

　　應納稅額＝銷售額×征收率

　　一般納稅人是指年應征增值稅銷售額超過《增值稅暫行條例實施細則》規(guī)定的小規(guī)模納稅人標準的企業(yè)和企業(yè)性單位。應納稅額的計算公式是（這里稅率為17％）：

　　應納稅額＝銷售額×稅率－進項稅額

　　很顯然，如果一般納稅人的進項稅額較大，則其應納稅額就會較少，反之則應納稅額較多。而小規(guī)模納稅人由于不能抵扣進項稅額，其應納稅額只與銷售額有關。

　　本案例中，由于該企業(yè)的進項稅額較少，則應納稅額會明顯增多。如果該企業(yè)仍按小規(guī)模納稅人6％的征收率征稅，則應繳納的增值稅款為：（28＋32＋30＋35＋28＋36）萬元×6％＝11.34萬元，較之改為一般納稅人后實繳稅款（28.59萬元）少17.25萬元。

　　因而該企業(yè)還不如保持原小規(guī)模納稅人身份，以使自己實現(xiàn)少繳稅款、增大利潤的目的。

　　點評

　　由于我國現(xiàn)行稅法規(guī)定，準予從銷項稅額中抵扣的進項稅額限于下列增值稅扣稅憑證上注明的增值稅額：

　?、購匿N售方取得的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額。

　　②從海關取得的完稅憑證上注明的增值稅額。增值稅專用發(fā)票只限于增值稅的一般納稅人領購使用，增值稅的小規(guī)模納稅人和非增值稅納稅人不得領購使用。因而小規(guī)模納稅人向一般納稅人出售貨物或勞務，一般納稅人沒有辦法抵扣進項稅額，這也就使得兩者之間的交易出現(xiàn)障礙。

　　再者一般納稅人的認定需要符合一定的條件，即生產(chǎn)經(jīng)營規(guī)模達到一定程度，且會計核算健全，這樣才能被認定為一般納稅人。

　　基于以上原因，一般企業(yè)往往愿意被認定為一般納稅人，沒有條件的創(chuàng)造條件也要爭取達標。這往往又進入了一個誤區(qū)，即認為一般納稅人比小規(guī)模納稅人好，因而有些企業(yè)總是千方百計使自己被認定為一般納稅人。

　　到底讓自己企業(yè)做一般納稅人還是小規(guī)模納稅人，這取決于該企業(yè)進項稅額的相對值。一般來說，進項稅額大的企業(yè)應認定為一般納稅人，利用抵扣優(yōu)勢節(jié)省稅款，而進項稅額小的企業(yè)最好被認定為小規(guī)模納稅人，利用其低的征收率節(jié)省稅款。

　　到底進項稅額以多大為好呢？假定銷項稅額為A，進項稅額是A×x％（x％是相對比例）。則一般納稅人應納稅款：

　　A×17％－A×x％×17％小規(guī)模納稅人應納稅額（假定征收率為6％）：

　　A×6％×A×17％－A×x％×17％＝A×6％×x％＝35.3％

　　因而當某企業(yè)的進項稅額占銷項稅額的比重小于35.3％時，宜采用小規(guī)模納稅人形式；當比重大于35.3％時，宜采用一般納稅人形式。當然這并不是絕對的，因為一般納稅人的社會地位和聲譽相對較好。

　　考慮和一般納稅人打交道的問題。如果一個企業(yè)主要和一般納稅人打交道，那么此比例應當下調(diào)，比如20％。如果一個企業(yè)是和最終消費者打交道，如本例，因為有沒有增值稅發(fā)票對消費者并不重要，身份不會影響交易，35.3％的數(shù)值就比較合適。

　　貨幣時間價值應重視

　　凱豐集團是一家專門從事機械產(chǎn)品研發(fā)與生產(chǎn)的企業(yè)集團。2000年3月，該集團擬擴展業(yè)務，欲投資6000萬元研制生產(chǎn)某種型號的機床。經(jīng)研究，共定出兩套方案：

　　第一套方案是設甲、乙、丙三個獨立核算的子公司，彼此間存在著購銷關系：甲企業(yè)生產(chǎn)的產(chǎn)品可以作為乙企業(yè)的原材料，而乙企業(yè)生產(chǎn)的產(chǎn)品全部提供給丙企業(yè)。

　　經(jīng)調(diào)查測算，甲企業(yè)提供的原材料市場價格每單位10000元（這里一單位是指生產(chǎn)一件最終產(chǎn)成品所需原材料數(shù)額），乙企業(yè)以每件15000元提供給丙企業(yè)，丙企業(yè)以20000元價格向市場出售。預計甲企業(yè)為乙企業(yè)生產(chǎn)的每單位原材料會涉及850元進項稅額，并預計年銷售量為1000臺（以上價格均不含稅），那么甲企業(yè)年應納增值稅額：

　　（10000×1000×17％－850×1000）元＝850000元

　　乙企業(yè)年應納增值稅額：

　?。?5000×1000×17％－10000×1000×17％）元＝850000元

　　丙企業(yè)應納增值稅額：

　?。?0000×1000×17％－15000×1000×17％）元＝850000元

　　第二套方案是設立一綜合性公司，公司設立甲、乙、丙三部門?；谏鲜鍪袌稣{(diào)查材料，可以求出該企業(yè)大致年應納增值稅額為：

　?。?0000×1000×17％－850×1000）元＝2550000元

　　其數(shù)額和上一套方案完全一樣，看似兩方案對企業(yè)設立效果一樣。其實不然，因為貨幣是有時間價值的，正是基于這方面考慮，凱豐集團最終采用了第二套方案。

　　分析

　　本案例涉及到一個概念叫貨幣時間價值。貨幣時間價值是指貨幣經(jīng)過一定時間的投資和再投資所增加的價值，也稱資金的時間價值。

　　貨幣具有時間價值，根據(jù)這種思路，我們再來看看凱豐集團設立的兩套方案。

　　第一套方案中，甲企業(yè)生產(chǎn)出的原材料，在一定的時間內(nèi)會出售給乙企業(yè)，這時要繳納一定數(shù)量的增值稅和企業(yè)所得稅。而如果采用第二套方案，則這筆業(yè)務是由企業(yè)內(nèi)的甲部門轉(zhuǎn)向乙部門，不用繳納企業(yè)所得稅和增值稅。當然這筆稅款遲早要繳納，而且數(shù)額也不會變化，但遲繳的稅款其價值小于早繳納的稅款。而且推遲納稅時間，相當于從稅務機關獲得一筆無息貸款，有利于企業(yè)的資金流動，這對于資金比較緊張的企業(yè)來說更是如此。

　　為了更好地說明貨幣的時間價值，這里假定兩種情況：

　　第一種是每年繳納100元稅款，繳納3年，年利率是10％。

　　第二種情況是第三年一次性繳納300元。

　　按第一種情況，相當于第三年一次性繳納：

　　100元×（1＋10％）2＋100元×（1＋10％）＋100元＝331元

　　顯然比300元多，而且數(shù)值越大，其差額越明顯。

　　點評

　　在一般經(jīng)濟生活中，為了使企業(yè)便于管理，也為了發(fā)揮專業(yè)分工的優(yōu)勢，很多大企業(yè)往往采取第一種方案，但是本案例中企業(yè)卻不這樣，因為他更看重的是貨幣的時間價值。對于大企業(yè)而言，如果專門生產(chǎn)某種產(chǎn)品，為了產(chǎn)生規(guī)模效應，采用第一種方案較好，而該企業(yè)集團剛涉人這一領域，還不具備規(guī)模優(yōu)勢，因此反其道而行之。這就為我們提供了一種新思路，那就是不一定按照常規(guī)思維進行籌劃。

　　本案例的焦點是貨幣的時間價值。貨幣的時間價值不僅在繳納稅款時應注意，在其他經(jīng)濟活動中，當事人也應該引起重視。比如，在對某個項目收益進行評估時，也要考慮貨幣的時間價值問題。

　　貨幣具有時間價值也要求企業(yè)加快資金的運作，不要讓資金停滯在某一處，因為錢擱在那兒是不會生錢的。

　　選擇適當?shù)拇N方式

　　A公司和B公司簽訂了一項代銷協(xié)議，由B公司代銷A公司的產(chǎn)品，不論采取何種銷售方式，A公司的產(chǎn)品在市場上以1000元／件的價格銷售。

　　A公司和B公司最終簽訂的代銷協(xié)議為：B公司以1000元／件的價格對外銷售A公司的產(chǎn)品，根據(jù)代銷數(shù)量，向A公司收取20％的代銷手續(xù)費，即B公司每代銷一件A公司的產(chǎn)品，收取200元手續(xù)費，支付給A公司800元。

　　到年末，B公司共售出該產(chǎn)品1萬件。

　　對于這項業(yè)務，雙方的收入和應繳稅金（不考慮所得稅）情況分別為：

　　A公司：收入增加800萬元，增值稅銷項稅額為170萬元（1000萬元×17％）

　　B公司：收入增加200萬元，增值稅銷項稅額與進項稅額相等，相抵后，該項業(yè)務的應交增值稅為零，但B公司采取收取手續(xù)費的代銷方式，屬于營業(yè)稅范圍的代理業(yè)務，應繳納營業(yè)稅10萬元（200萬元×5％）。

　　A公司與B公司合計，收入增加了1000萬元，應交稅金180萬元。

　　雙方都從這項業(yè)務中獲得了收益。

　　點評

　　代銷通常有兩種方式：

　?。?）收取手續(xù)費，即受托方根據(jù)所代銷的商品數(shù)量向委托方收取手續(xù)費，這對受托方來說是一種勞務收入。在本案例中，A公司和B公司就是采用的這種代銷方式。

　?。?）視同買斷，即由委托方和受托方簽訂協(xié)議，委托方按協(xié)議價收取所代銷的貨款，實際售價可由雙方在協(xié)議中明確規(guī)定，也可由受托方自定，實際售價與協(xié)議價之間的差額歸受托方所有，這種銷售仍是代銷，委托方只是將商品交給受托方代銷，并不是按協(xié)議價賣給受托方。

　　現(xiàn)在假設案例中的A公司和B公司采用第二種代銷方式，簽訂的協(xié)議為：B公司每售出一件產(chǎn)品，A公司按800元的協(xié)議價收取貨款，B公司在市場上仍要以1000元的價格銷售A公司的產(chǎn)品，實際售價與協(xié)議價之間的差額，即200元／件歸B公司所有。

　　假定，到年末，B公司共售出該產(chǎn)品1萬件。

　　對于這項業(yè)務，雙方的收入和應繳稅金情況分別為（不考慮所得稅）：

　　A公司：收入增加800萬元，增值稅銷項稅額增加136萬元（800萬元×1 7％）。

　　B公司：收入增加200萬元，增值稅銷項稅額為170萬元（1000萬元×1 7％），進項稅額為136萬元（800萬元×17％），相抵后，就該項業(yè)務的應繳增值稅為34萬元。

　　A公司與B公司合計，收入增加了1000萬元，應交稅金170萬元。

　　采取第二種代銷方式與采取第一種代銷方式相比：

　　A公司：收入不變，應交稅金減少34萬元（170萬元－136萬元B公司：收入不變，應交稅金增加24萬元（34萬元－10萬元）

　　A公司與B公司合計，收入不變，應交稅金減少10萬元（180萬元－170萬元）。

　　分析至此，顯然，從雙方的共同利益出發(fā)，應選擇第二種，即視同買斷的代銷方式，這種方式與第一種相比，在最終售價一定的條件下，雙方合計繳納的增值稅是相同的，但在收取手續(xù)費的方式下，受托方要交營業(yè)稅。

　　但在實際中運用時，第二種代銷方式會受到一些限制：

　?。?）采取這種方式的優(yōu)越性只能在雙方都是一般納稅人的前提下才能得到體現(xiàn)。

　　如果一方為小規(guī)模納稅人，則受托方的進項稅額不能抵扣，就不宜采取這種方式。

　?。?）節(jié)約的稅額在雙方之間如何分配可能會影響到該種方式的選擇。從上面的分析可以看出，與采取收取手續(xù)費方式相比，在視同買斷方式下，雙方雖然共節(jié)約稅款10萬元，但A公司節(jié)約34萬元，B公司要多交24萬元。所以A公司如何分配節(jié)約的34萬元，可能會影響B(tài)公司選擇這種方式的積極性。A公司可以考慮首先要全額彌補B公司多交的24萬元，剩余的10萬元也要讓利給B公司一部分，這樣才可以鼓勵受托方選擇適合雙方的代銷方式。

　　明確了這一點以后，另一個問題就是節(jié)約的稅款在雙方之間應通過何種方式分配，在實際中，協(xié)議應具體怎么簽訂，這需要雙方本著共同利益最大化的原則進行協(xié)商，在多級代理的情況下，這一問題將變得更加復雜。

　　通過本案例，希望幫助大家意識到兩種不同的代銷方式對納稅的影響，在實際工作中，根據(jù)具體情況，選擇適當?shù)拇N方式，可以降低納稅成本。