增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅額計(jì)算上的優(yōu)惠
銷(xiāo)售額是計(jì)算增值稅的稅基,只有首先確定銷(xiāo)售額才能據(jù)此計(jì)算銷(xiāo)項(xiàng)稅額。增值稅稅基可以是含稅價(jià),也可以是不合稅價(jià),而境內(nèi)增值稅則是不合稅價(jià),從而縮小了稅基,使銷(xiāo)項(xiàng)稅額也相對(duì)縮小。1994年以前的老增值稅是以含稅價(jià)作為計(jì)稅基數(shù),計(jì)算稅基不同是新老增值稅在操作上的重大區(qū)別。
以不含稅價(jià)為稅基計(jì)算,一方面降低了銷(xiāo)項(xiàng)稅額,另一方面稅款與價(jià)格分開(kāi),從而使企業(yè)的成本核算和經(jīng)營(yíng)成果不受稅收影響,既便于反映企業(yè)的經(jīng)營(yíng)成果的真實(shí)反映,又便于征收管理。換句話(huà)說(shuō),計(jì)稅銷(xiāo)售額只包括成本和利潤(rùn)(征收消費(fèi)稅的還包括消費(fèi)稅稅款)兩部分內(nèi)容,不包括增值稅稅金在內(nèi)。值得一提的是1994年建立的增值稅實(shí)行與消費(fèi)稅交叉征收的辦法。這就涉及到少數(shù)貨物在征收增值稅的同時(shí)還要征收消費(fèi)稅。對(duì)這些既征收增值稅又征收消費(fèi)稅的少數(shù)貨物,增值稅的計(jì)稅價(jià)格是包括消費(fèi)稅而不包括增值稅的銷(xiāo)售額。
在確定計(jì)稅銷(xiāo)售額時(shí)應(yīng)注意的節(jié)稅問(wèn)題包括:
1)代銷(xiāo)業(yè)務(wù)中的銷(xiāo)售額。
2)設(shè)有兩個(gè)以上的機(jī)構(gòu)并實(shí)行統(tǒng)一核算的納稅人,將貨物從一個(gè)機(jī)構(gòu)移送到其他機(jī)構(gòu)用于銷(xiāo)售,但相關(guān)機(jī)構(gòu)設(shè)在同一縣(市)的除外。
3)將自產(chǎn)或委托加工的貨物用于非應(yīng)稅項(xiàng)目,用于集體福利或個(gè)人消費(fèi)。
4)將自產(chǎn)、委托加工或購(gòu)買(mǎi)的貨物作為投資,提供給其他單位或個(gè)體經(jīng)營(yíng)者;分配給股東或投資者;無(wú)償贈(zèng)于他人。
凡上述行為均視為銷(xiāo)售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù),按規(guī)定計(jì)算銷(xiāo)售額并征收增值稅。
5)凡屬應(yīng)稅銷(xiāo)售行為的,其銷(xiāo)售額除包括銷(xiāo)售貨物和應(yīng)稅勞務(wù)本身的價(jià)格外,還應(yīng)包括隨同銷(xiāo)售或提供勞務(wù)向購(gòu)買(mǎi)方收取的各種價(jià)外費(fèi)用。具體包括:價(jià)外向購(gòu)買(mǎi)方收取的手續(xù)費(fèi),補(bǔ)貼,基金,集資費(fèi),追還利潤(rùn),獎(jiǎng)勵(lì)費(fèi),違約金,包裝費(fèi),包裝物租金,儲(chǔ)備費(fèi),優(yōu)質(zhì)費(fèi),運(yùn)輸裝卸費(fèi),代收款項(xiàng),代墊款項(xiàng)及其他各種性質(zhì)的價(jià)外收費(fèi)。但是,向購(gòu)買(mǎi)方收取的銷(xiāo)項(xiàng)稅額,對(duì)委托加工應(yīng)征消費(fèi)稅的消費(fèi)品所代收代繳的消費(fèi)稅不包括在內(nèi)。此外,對(duì)同時(shí)符合以下兩項(xiàng)條件的代墊運(yùn)費(fèi)也不應(yīng)包括在價(jià)外費(fèi)用的。即:承運(yùn)部門(mén)的運(yùn)費(fèi)發(fā)票開(kāi)具給購(gòu)貨方的;納稅人將該項(xiàng)發(fā)票交給購(gòu)貨方的。
只有同時(shí)符合這兩個(gè)條件,才能證明運(yùn)費(fèi)是由納稅人代墊的,而不屬于納稅人向購(gòu)買(mǎi)方收取的價(jià)外費(fèi)用。
以上所列各種價(jià)外費(fèi)用,是節(jié)稅操作中經(jīng)常出錯(cuò)的地方,也是節(jié)稅策略的關(guān)鍵所在。
6)經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)確定為混合銷(xiāo)售行為的,其混合銷(xiāo)售行為和兼營(yíng)的非應(yīng)稅勞務(wù)按規(guī)定應(yīng)當(dāng)征收增值稅的,其銷(xiāo)售額分別為貨物與非應(yīng)稅勞務(wù)的銷(xiāo)售額的合計(jì)數(shù),貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)與非應(yīng)稅勞務(wù)的銷(xiāo)售額的合計(jì)數(shù)。
7)納稅人兼營(yíng)非應(yīng)稅勞務(wù)的,應(yīng)分別核算貨物或應(yīng)稅勞務(wù)和非稅勞務(wù)的銷(xiāo)售額。
不分別核算或者不能準(zhǔn)確核算的。其非應(yīng)稅勞務(wù)應(yīng)與貨物或應(yīng)稅勞務(wù)一并征收增值稅。
納稅人兼營(yíng)的非應(yīng)稅勞務(wù)是否應(yīng)當(dāng)一并征收增值稅,由國(guó)家稅務(wù)總局所屬的征收機(jī)關(guān)確定。
8)納稅人采取折扣方式銷(xiāo)售貨物時(shí),如果銷(xiāo)售額和折扣額在同一張發(fā)票上分別注明的,可按折扣后的銷(xiāo)售額征收增值稅,如果將折扣額另開(kāi)發(fā)票,不論其在財(cái)務(wù)上如何處理,均不得從銷(xiāo)售額中減除折扣額。
9)納稅人采取以舊換新方式銷(xiāo)售貨物的,應(yīng)按新貨物同期的市場(chǎng)銷(xiāo)售價(jià)格確定銷(xiāo)售額,沒(méi)有市場(chǎng)價(jià)格的按組成計(jì)稅價(jià)格確定銷(xiāo)售額。
10)納稅人采取還本銷(xiāo)售方式銷(xiāo)售貨物的,不得從銷(xiāo)售額中減除還本支出。
11)一般納稅人銷(xiāo)售貨物或除提供應(yīng)稅勞務(wù)采用銷(xiāo)售額和銷(xiāo)項(xiàng)稅額合并定價(jià)方法的,以及小規(guī)模納稅人銷(xiāo)售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)采用銷(xiāo)售額和應(yīng)納稅額合并定價(jià)方法的,均應(yīng)將含稅的銷(xiāo)售額換算成不含稅的銷(xiāo)售額后再計(jì)算應(yīng)納稅額。
換算公式如下:
銷(xiāo)售額=含稅銷(xiāo)售額/(1+稅率)
12)小規(guī)模納稅人銷(xiāo)售貨物后因發(fā)生銷(xiāo)貨退回或拆讓退還給購(gòu)買(mǎi)方的銷(xiāo)售額,應(yīng)從發(fā)生銷(xiāo)售退回或折讓當(dāng)期的銷(xiāo)售額中扣減。
13)當(dāng)各種銷(xiāo)售行為和視同銷(xiāo)售的行為,銷(xiāo)售額明顯偏低或者沒(méi)有銷(xiāo)售額時(shí),應(yīng)按下列順序確定銷(xiāo)售額:第一,按納稅人當(dāng)月同類(lèi)貨物的平均市場(chǎng)銷(xiāo)售價(jià)格確定;第二,按納稅人最近時(shí)期同類(lèi)貨物的平均市場(chǎng)銷(xiāo)售價(jià)格確定;第三,按組成計(jì)稅價(jià)格確定。組成計(jì)稅價(jià)格的公式為:
組成計(jì)稅價(jià)格=成本×(1十成本利潤(rùn)率)
對(duì)一些既征增值稅又征消費(fèi)稅的貨物,其組成計(jì)稅價(jià)格中應(yīng)加計(jì)消費(fèi)稅。其小定額征收消費(fèi)稅的,其計(jì)稅價(jià)格按下列公式確定:計(jì)稅價(jià)格=成本×(1十成本利潤(rùn)率)十消費(fèi)稅額定率征收消費(fèi)稅的,其計(jì)稅價(jià)格為消費(fèi)稅計(jì)稅價(jià)格。上述計(jì)算公式中的成本是指:銷(xiāo)售自產(chǎn)貨物的,為實(shí)際生產(chǎn)成本,銷(xiāo)售外購(gòu)貨物的,為實(shí)際采購(gòu)成本。公式中的成本利潤(rùn)率由國(guó)稅總局確定。
14)對(duì)進(jìn)口貨物以不含增值稅的組成計(jì)稅價(jià)格為計(jì)稅銷(xiāo)售額,并依率直接計(jì)算應(yīng)納稅額,不得抵扣任何進(jìn)項(xiàng)稅額。但組成計(jì)稅價(jià)格的計(jì)算公式如下:
組成計(jì)稅價(jià)格=關(guān)稅完稅價(jià)格十關(guān)稅十消費(fèi)稅