改變企業(yè)經(jīng)營(yíng)方式 尋求消費(fèi)稅節(jié)稅方案
消費(fèi)稅是在增值稅的基礎(chǔ)上對(duì)稅法列舉的消費(fèi)品征收的一種稅,在經(jīng)濟(jì)生活中起著特殊的調(diào)節(jié)作用,所以征收的剛性比較強(qiáng)。但是,如果對(duì)消費(fèi)稅有關(guān)政策進(jìn)行具體研究,我們就可以發(fā)現(xiàn),通過(guò)一些具體的經(jīng)營(yíng)方式的變化,也可以影響稅收負(fù)擔(dān)。
自產(chǎn)自銷(xiāo)消費(fèi)稅高于委托加工《消費(fèi)稅暫行條例》規(guī)定:“委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品由受托方在向委托方交貨時(shí)代收代繳稅款。”《消費(fèi)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》規(guī)定:“委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品收回后直接出售的,不再征收消費(fèi)稅?!?/p>
根據(jù)這個(gè)規(guī)定,作為消費(fèi)稅的納稅人,就可以在委托加工方式和自行加工生產(chǎn)方式之間作出選擇。我國(guó)《消費(fèi)稅暫行條例》對(duì)消費(fèi)稅的具體計(jì)算方法和繳納方式也作了具體的規(guī)定。研究這些規(guī)定,我們不難發(fā)現(xiàn)各條款之間的彈性。這些規(guī)定提示我們可以通過(guò)不同生產(chǎn)方式的選擇而降低稅收負(fù)擔(dān)。
比如,地處某市郊區(qū)的長(zhǎng)江釀酒廠(chǎng)接到一筆生產(chǎn)100噸糧食白酒的業(yè)務(wù),合同議定銷(xiāo)售價(jià)格1000萬(wàn)元。酒廠(chǎng)如何組織這筆業(yè)務(wù)的生產(chǎn)?
該廠(chǎng)的負(fù)責(zé)人知道在不同的生產(chǎn)運(yùn)作方式下財(cái)務(wù)成果也不同,于是請(qǐng)稅務(wù)師事務(wù)所的稅務(wù)專(zhuān)家小李為其進(jìn)行籌劃。稅務(wù)專(zhuān)家小李根據(jù)白酒生產(chǎn)過(guò)程以及稅負(fù)變化特點(diǎn)分析了不同生產(chǎn)方式下稅負(fù)情況,提出兩個(gè)操作方案供企業(yè)決策者決策。
方案一,由委托加工環(huán)節(jié)直接加工成定型產(chǎn)品收回后直接銷(xiāo)售。
長(zhǎng)江釀酒廠(chǎng)將釀酒原料交給另一白酒生產(chǎn)企業(yè)A廠(chǎng),由A廠(chǎng)完成所有的制作程序,即長(zhǎng)江釀酒廠(chǎng)從A廠(chǎng)收回的產(chǎn)品就是指定的某品牌糧食白酒,協(xié)議加工費(fèi)為220萬(wàn)元。產(chǎn)品運(yùn)回后以合同協(xié)議價(jià)格直接銷(xiāo)售。
當(dāng)長(zhǎng)江釀酒廠(chǎng)收回委托加工產(chǎn)品時(shí),向A廠(chǎng)支付加工費(fèi),同時(shí)支付由其代扣代繳的消費(fèi)稅。應(yīng)納消費(fèi)稅為:(250+220)÷(1-25%)×25%+10×2×0.5=166.67(萬(wàn)元)。
方案二,由長(zhǎng)江釀酒廠(chǎng)自己完成該品牌的糧食白酒的生產(chǎn)制作過(guò)程。
假設(shè)由長(zhǎng)江釀酒廠(chǎng)自己生產(chǎn)該酒,其發(fā)生的生產(chǎn)成本恰好等于委托A廠(chǎng)的加工費(fèi),即為220萬(wàn)元。該廠(chǎng)應(yīng)納消費(fèi)稅為:1000×25%+10×2×0.5=260(萬(wàn)元)。
通過(guò)計(jì)算,我們可以發(fā)現(xiàn),該筆業(yè)務(wù)由長(zhǎng)江釀酒廠(chǎng)自行生產(chǎn)要比委托加工多支付消費(fèi)稅93.33萬(wàn)元。
委托加工收回自己繳稅高于代扣代繳有的納稅人在委托加工環(huán)節(jié)不愿意由受托方代收代繳稅款,希望將加工后的應(yīng)稅消費(fèi)品收回后在銷(xiāo)售時(shí)一并繳稅,更有甚者收回銷(xiāo)售后也不繳稅。其實(shí),以稅收籌劃的眼光來(lái)看,這種做法是非常錯(cuò)誤的。
稅法規(guī)定:對(duì)委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品,受托方未按規(guī)定代扣代繳稅款,并經(jīng)委托方所在地國(guó)稅機(jī)關(guān)發(fā)現(xiàn)的,則應(yīng)由委托方所在國(guó)稅機(jī)關(guān)對(duì)委托方補(bǔ)征稅款,受托方國(guó)稅機(jī)關(guān)不得重復(fù)征稅。如果在檢查時(shí),收回的應(yīng)稅消費(fèi)品已經(jīng)直接銷(xiāo)售的,按銷(xiāo)售額計(jì)稅;收回的應(yīng)稅消費(fèi)品尚未銷(xiāo)售或不能直接銷(xiāo)售的(如收回后用于連續(xù)生產(chǎn)等),按組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)稅。組成計(jì)稅價(jià)格的計(jì)算公式為:組成計(jì)稅價(jià)格=(材料成本+加工費(fèi))/(1-消費(fèi)稅稅率)。
通過(guò)對(duì)這個(gè)規(guī)定進(jìn)行分析以后,我們可以發(fā)現(xiàn):由于委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品與自行加工的應(yīng)稅消費(fèi)品的計(jì)稅依據(jù)不同,委托加工時(shí)如果受托方(個(gè)體工商戶(hù)除外)代收代繳稅款,計(jì)稅依據(jù)為組成計(jì)稅價(jià)格或同類(lèi)產(chǎn)品銷(xiāo)售價(jià)格。而如果在受托方未代扣代繳消費(fèi)稅的情況下委托方將加工消費(fèi)品收回銷(xiāo)售的,在通常情況下,委托方要以高于加工成本的價(jià)格售出以求盈利,對(duì)這個(gè)環(huán)節(jié)補(bǔ)繳消費(fèi)稅,稅法規(guī)定是以銷(xiāo)售價(jià)格作為計(jì)稅依據(jù)。這樣做的結(jié)果怎么樣呢?我們?nèi)砸陨侠齺?lái)分析。
如果由A廠(chǎng)代收代繳,則當(dāng)長(zhǎng)江釀酒廠(chǎng)收回委托加工產(chǎn)品時(shí),向A廠(chǎng)支付加工費(fèi),同時(shí)按組成計(jì)稅價(jià)格[(材料成本+加工費(fèi))/(1-消費(fèi)稅稅率)]由其代扣代繳的消費(fèi)稅。應(yīng)納消費(fèi)稅166.67萬(wàn)元。
如果長(zhǎng)江釀酒廠(chǎng)在收回委托加工白酒時(shí)A廠(chǎng)未代扣代繳消費(fèi)稅,長(zhǎng)江釀酒廠(chǎng)將白酒收回后直接按1000萬(wàn)元的價(jià)格銷(xiāo)售,則長(zhǎng)江釀酒廠(chǎng)就應(yīng)以1000萬(wàn)元作為計(jì)稅依據(jù)計(jì)算繳納消費(fèi)稅為:1000×25%+10×2×0.5=260(萬(wàn)元)。
兩者比較我們不難發(fā)現(xiàn),該筆業(yè)務(wù)由長(zhǎng)江釀酒廠(chǎng)將委托加工產(chǎn)品收回銷(xiāo)售后繳稅要比委托方代收代繳稅款多支付消費(fèi)稅93.33萬(wàn)元。
籌劃點(diǎn)評(píng)利用不同的生產(chǎn)方式,可以產(chǎn)生不同的稅收結(jié)果。產(chǎn)生這種結(jié)果的原因是:在各相關(guān)因素相同的情況下,自行加工方式的流轉(zhuǎn)增值率大,消費(fèi)稅的計(jì)稅依據(jù)大,其應(yīng)納消費(fèi)稅多。由于委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品與自行加工的應(yīng)稅消費(fèi)品的計(jì)稅依據(jù)不同,委托加工時(shí)如果受托方(個(gè)體工商戶(hù)除外)代收代繳稅款,計(jì)稅依據(jù)為組成計(jì)稅價(jià)格或同類(lèi)產(chǎn)品銷(xiāo)售價(jià)格,其消費(fèi)稅稅負(fù)低。因此,企業(yè)可根據(jù)這個(gè)結(jié)果,結(jié)合企業(yè)的實(shí)際情況確定應(yīng)稅消費(fèi)品的加工方式。
而如果在受托方未代扣代繳消費(fèi)稅的情況下委托方將加工消費(fèi)品收回銷(xiāo)售的,在通常情況下,委托方要以高于加工成本的價(jià)格售出以求盈利,對(duì)這個(gè)環(huán)節(jié)補(bǔ)繳消費(fèi)稅,稅法規(guī)定是以銷(xiāo)售價(jià)格作為計(jì)稅依據(jù)。因此,作為委托加工企業(yè)而言,應(yīng)該主要要求受托企業(yè)代扣代繳消費(fèi)稅才是上乘的選擇。