企業(yè)稅收籌劃中如何正確運用投資抵免優(yōu)惠
投資抵免是我國實施的一項新的稅收優(yōu)惠政策，該政策具有覆蓋面廣、優(yōu)惠力度大、政策性強等特點，如何運用這一優(yōu)惠政策，爭取最大的優(yōu)惠效果，是企業(yè)稅收籌劃中面臨的一個新課題。根據(jù)現(xiàn)行投資抵免政策的特點和要求，我們認為企業(yè)要用好用足這一優(yōu)惠政策，需要注意以下幾個方面的問題。
正確選擇設(shè)備購置年度
我們知道，當企業(yè)面臨多種投資機會選擇時，資本使用成本是一個重要的影響因素，它包含有兩項：一是因為放棄了別的投資機會而發(fā)生的機會成本；另一項是直接成本，包括折舊和稅收。只有當一個項目的收益率高于資本使用成本時，企業(yè)才會從事該項目投資。所以，一切旨在提高資本使用成本的稅收措施，將抑制企業(yè)投資的增長；而一切旨在降低資本使用成本的稅收措施，將刺激企業(yè)的投資意愿。
根據(jù)財政部、國家稅務(wù)總局聯(lián)合制定的《技術(shù)改造國產(chǎn)設(shè)備投資抵免企業(yè)所得稅暫行辦法》（財稅字[1999]第290號，以下簡稱《暫行辦法》）第2條規(guī)定：“凡在我國境內(nèi)投資于符合國家產(chǎn)業(yè)政策的技術(shù)改造項目的企業(yè)，其項目所需國產(chǎn)設(shè)備投資的40％可從企業(yè)技術(shù)改造項目設(shè)備購置當年比前一年新增的企業(yè)所得稅中抵免”。
假設(shè)A企業(yè)在2000年進行一項技改項目，購置一臺國產(chǎn)設(shè)備，價值300萬元，那么，投資抵免優(yōu)惠可以使企業(yè)少支付120萬元的稅款，該設(shè)備的有效價格于是就從300萬元下降為180萬元。如果企業(yè)當年有足夠多的新增企業(yè)所得稅，市場利率為10％，企業(yè)因獲得投資抵免而節(jié)約的資本使用成本現(xiàn)值為：120/（1+10%）＝109．08萬元，稅收優(yōu)惠無疑給企業(yè)帶來了實際利益，對企業(yè)技術(shù)進步和產(chǎn)品結(jié)構(gòu)調(diào)整有著積極的影響。
然而，上述分析是建立在企業(yè)設(shè)備投入當年有足夠多的新增企業(yè)所得稅的前提上的，如果這個前提不存在，投資抵免優(yōu)惠效果就會發(fā)生變化?！稌盒修k法》第5條規(guī)定：“企業(yè)每一年度投資抵免的企業(yè)所得稅稅額，不得超過該企業(yè)當年比設(shè)備購置前一年新增的企業(yè)所得稅稅額。如果當年新增的企業(yè)所得稅稅額不足抵免時，未予抵免的投資額，可用以后年度企業(yè)比設(shè)備購置前一年新增的企業(yè)所得稅稅額延續(xù)抵免，但抵免的期限最長不得超過五年”。
如果A企業(yè)1999年-2004年各年應(yīng)納企業(yè)所得稅情況如表1．1999年為計算設(shè)備投入后各年新增所得稅的基期年，與1999年度相比，2000年新增所得稅只有20萬元，不足抵免，未予抵免的投資額，只能用2001年-2004年各年比基期年新增的所得稅稅額延續(xù)抵免，當市場利率為10％時，投資抵免優(yōu)惠使企業(yè)節(jié)約的資本使用成本現(xiàn)值為：
20/（1+10%）+20/（1+10%）2+30/（1+10%）3+40/（1+10%）4+10/（1+10%）5＝90．76萬元
顯然，因為貨幣是有時間價值的，雖然企業(yè)的設(shè)備投資額相同，法定的投資抵免總額也相同，但是，設(shè)備投入后各年新增所得稅不同，投資抵免優(yōu)惠效果卻是有差別的。一般而言，投資抵免額越早確認，企業(yè)節(jié)約的資本使用成本現(xiàn)值就越大，效果也就越好，反之也然。
可見，正確選擇設(shè)備購置年度，對企業(yè)運用投資抵免優(yōu)惠至關(guān)重要。因為，確定了設(shè)備投入年度，實際上也就確定了基期年度。而基期年繳納的企業(yè)所得稅額直接影響設(shè)備投入后各年的新增所得稅額，進而影響投資抵免優(yōu)惠的實際效果。很顯然，在其他條件一定時，基期年度繳納的所得稅越少，對企業(yè)越有利。例如，選擇在減免稅期滿的次年或有微利年度的次年購置設(shè)備，將使企業(yè)設(shè)備投資獲得較好的節(jié)稅效果。
表1 A企業(yè)各年應(yīng)納企業(yè)所得稅情況表 單位：萬元
1999年 2000年 2001年 2002年 2003年 2004年
設(shè)備投資額 0 300 0 0 0 0
應(yīng)納企業(yè)所得稅 100 120 120 130 140 140
比1999年新增 0 20 20 30 40 40
所得稅額
投資抵免額 0 20 20 30 40 10
另外，《技術(shù)改造國產(chǎn)設(shè)備投資抵免企業(yè)所得稅審核審理辦法》（國稅發(fā)[2000]第13號）第5條第2款規(guī)定：“企業(yè)設(shè)備購置前一年為虧損的．其投資抵免年限內(nèi)每一年度彌補以前年度虧損后實現(xiàn)的應(yīng)繳企業(yè)所得稅，可用于抵免應(yīng)抵免的國產(chǎn)設(shè)備投資額”。所以，選擇在有少量虧損的年度的次年購置設(shè)備，基期年繳納的所得稅為零，對企業(yè)也可能有利。
正確確定設(shè)備投資額
因為稅法允許的投資抵免的期限最長不得超過五年，如果從設(shè)備投入年度起5年內(nèi)，企業(yè)沒有足夠的新增所得稅，一部分法定的投資抵免額將不能獲得抵免。因而在設(shè)備投資額、設(shè)備購置年度一定的條件下，企業(yè)獲得最優(yōu)的投資抵免優(yōu)惠的必要條件是：
年度法定投資抵免額毒法定抵免期限內(nèi)各年新增所得稅額
年度設(shè)備投資額×40％≤法定抵免期限內(nèi)各年新增所得稅額
年度設(shè)備投資額≤法定抵免期限內(nèi)各年新增所得稅額/ 40％
當然，必要條件是最低要求，任何企業(yè)總是希望在自己預(yù)期的投資抵免期限內(nèi)，盡快確認投資抵免額，爭取最大的貨幣時間價值。因而，企業(yè)獲得最優(yōu)投資抵免優(yōu)惠的理想條件是：
年度設(shè)備投資額≤企業(yè)預(yù)期抵免期限內(nèi)各年新增所得稅額/ 40％
根據(jù)上例條件，A企業(yè)2000年設(shè)備投資額最高限額應(yīng)為150/40%＝375萬元。所以，企業(yè)在進行設(shè)備投資前，應(yīng)認真分析預(yù)測未來各年盈利情況。并以預(yù)測的各年新增所得稅額為依據(jù)，確定每一年度的設(shè)備購置額。
合理分配各年設(shè)備購置額
企業(yè)總是希望盡快確認投資抵免額，但是，在實際操作中難免會出現(xiàn)企業(yè)預(yù)期投資抵免期限內(nèi)各年的新增所得稅額不足抵免的現(xiàn)象，不能滿足上述必要條件或理想條件。在這種情況下，企業(yè)可以通過合理分配各年的設(shè)備購置額，爭取最大的優(yōu)惠效果。
《技術(shù)改造國產(chǎn)設(shè)備投資抵免企業(yè)所得稅審核管理辦法》（國稅發(fā)[2000]第13號）第5條規(guī)定：“同一技術(shù)改造項目分年度購置設(shè)備投資．均以每一年度設(shè)備投資總額計算應(yīng)抵免的投資額，以設(shè)備購置前一年抵免企業(yè)所得稅前實現(xiàn)的應(yīng)繳企業(yè)所得稅為基數(shù)，計算每一納稅年度可抵免的企業(yè)所得稅額，在規(guī)定的期限內(nèi)抵免”。也就是說，當企業(yè)同一技術(shù)改造項目分年度購置設(shè)備時，在同一抵免年度內(nèi)。對以前年度分年度購置的設(shè)備應(yīng)分別計算抵免額，即“先購置設(shè)備先抵免，后購置設(shè)備后抵免”，如果出現(xiàn)抵免后應(yīng)納所得稅額為負數(shù)，那么確定后購置設(shè)備的抵免額時，應(yīng)充分考慮抵免應(yīng)納所得稅額以零為限，不足抵免的部分繼續(xù)結(jié)轉(zhuǎn)下期抵免。
假設(shè)，前例A企業(yè)技改項目建設(shè)周期為兩年，需要的設(shè)備投資總額不是300萬元，而是500萬元，如果全部設(shè)備都在2000年購置，稅法允許的投資抵免額為200萬元（500×40％），但是，該企業(yè)2000年-2004年五年的新增企業(yè)所得稅只有150萬元，不得不放棄50萬元的投資抵免額。
如果該企業(yè)將500萬元的設(shè)備投資分兩年進行（如果項目建設(shè)周期短，也可以通過選擇開工月份，使其跨年度進行），由于2000年-2004年的新增所得稅為150萬元，如前所述，企業(yè)獲得最優(yōu)的投資抵免優(yōu)惠的必要條件是：年度設(shè)備投資額≤法定抵免期限內(nèi)各年新增所得稅額/40％。因此，2000年設(shè)備投資額應(yīng)控制在375萬元（150/40%）以內(nèi)。假設(shè)A企業(yè)選擇在2000年購置設(shè)備300萬元．稅法允許投資抵免額為120萬元，小于2000年一2004年五年的新增企業(yè)所得稅，可以全額抵免。其余200萬元的設(shè)備安排在2001年購置，稅法允許的投資抵免額為80萬元，可用于抵免的新增所得稅是2001年-2005年各年比2000年（第二次購置的基期年）應(yīng)納企業(yè)所得稅額的增加值之和。A企業(yè)分兩次購置設(shè)備獲得的投資抵免情況如表2，優(yōu)惠效果顯然比一次購置時提高了。
享受投資抵免優(yōu)惠的限制條件
當然，企業(yè)要用好用足投資抵免優(yōu)惠政策，除上述籌劃要點外，還需要關(guān)注使用該項稅收優(yōu)惠政策的一些限制條件。
1．允許抵免的設(shè)備必須是企業(yè)實施技術(shù)改造項目所需的、在批準的實施技術(shù)改造期限內(nèi)實際購置并作為固定資產(chǎn)管理的生產(chǎn)經(jīng)營性機器、機械、運輸工具、設(shè)備、器具、工具等，不包括未作為固定資產(chǎn)管理的工具、器具等。且該設(shè)備必須是國內(nèi)企業(yè)生產(chǎn)制造的生產(chǎn)經(jīng)營性（包括生產(chǎn)必需的測試、檢驗）設(shè)備，不包括從國外直接進口的設(shè)備、以“三來一補”方式生產(chǎn)制造的設(shè)備。
2．允許抵免的設(shè)備投資額是指購置設(shè)備的發(fā)票金額，不包括設(shè)備的運輸、安裝和調(diào)試等費用。所謂發(fā)票金額，根據(jù)國家稅務(wù)總局下發(fā)的《關(guān)于技術(shù)改造國產(chǎn)設(shè)備投資抵免企業(yè)所得稅抵扣憑證問題的通知》（國稅函[2000]第159號）規(guī)定，購置國產(chǎn)設(shè)備有取得增值稅專用發(fā)票的，是指增值稅專用發(fā)票注明的價稅合計金額；沒有取得增值稅專用發(fā)票的，是指普通發(fā)票注明的設(shè)備金額。
3．設(shè)備必須是用非財政撥款購置的，如果設(shè)備是用財政撥款購置的，也不得享受抵免優(yōu)惠。對既有財政撥款，又有企業(yè)自籌資金或銀行貸款購置的設(shè)備，應(yīng)按財政撥款數(shù)額占項目總投資的比例，計算確定購置國產(chǎn)設(shè)備的財政撥款投資額，以設(shè)備投資總額扣除購置國產(chǎn)設(shè)備的財政撥款投資額，確定允許抵免的國產(chǎn)設(shè)備投資額。
4．稅務(wù)機關(guān)查補的企業(yè)所得稅，應(yīng)計入查補稅款隸屬年度投資抵免的應(yīng)繳企業(yè)所得稅基數(shù)，但不得計入可抵免的新增企業(yè)所得稅額。
5．企業(yè)將已經(jīng)享受投資抵免的國產(chǎn)設(shè)備，在購置之日起5年內(nèi)出租、轉(zhuǎn)讓的，應(yīng)在出租、轉(zhuǎn)讓時補繳設(shè)備已抵免的企業(yè)所得稅稅款。
稅收籌劃是企業(yè)的一種理財行為，應(yīng)始終圍繞企業(yè)財務(wù)管理目標來進行，其目的是實現(xiàn)企業(yè)價值最大化和使納稅人的合法權(quán)利得到充分的享受和行使。所以，企業(yè)在進行投資決策時，要充分考慮設(shè)備未來的使用情況，否則，一味追求節(jié)稅效果，結(jié)果可能適得其反。
表2 A企業(yè)兩次購置設(shè)備獲得的投資抵免情況 單位：萬元
1999年 2000年 2001年 2002年 2003年 2004年 2005年
設(shè)備投資額 0 300 200 0 0 0 0
應(yīng)納企業(yè)所得稅額 100 120 120 130 140 140 180
2000年購置設(shè)備300萬元：
比1999年新增所得稅額 0 20 20 30 40 40 0
投資抵免額 0 20 20 30 40 10 0
2001年購置設(shè)備200萬元：
比2000年新增所得稅額 0 0 0 10 20 20 60
投資抵免額 0 0 0 10 20 20 30
正確選擇設(shè)備購置年度
我們知道，當企業(yè)面臨多種投資機會選擇時，資本使用成本是一個重要的影響因素，它包含有兩項：一是因為放棄了別的投資機會而發(fā)生的機會成本；另一項是直接成本，包括折舊和稅收。只有當一個項目的收益率高于資本使用成本時，企業(yè)才會從事該項目投資。所以，一切旨在提高資本使用成本的稅收措施，將抑制企業(yè)投資的增長；而一切旨在降低資本使用成本的稅收措施，將刺激企業(yè)的投資意愿。
根據(jù)財政部、國家稅務(wù)總局聯(lián)合制定的《技術(shù)改造國產(chǎn)設(shè)備投資抵免企業(yè)所得稅暫行辦法》（財稅字[1999]第290號，以下簡稱《暫行辦法》）第2條規(guī)定：“凡在我國境內(nèi)投資于符合國家產(chǎn)業(yè)政策的技術(shù)改造項目的企業(yè)，其項目所需國產(chǎn)設(shè)備投資的40％可從企業(yè)技術(shù)改造項目設(shè)備購置當年比前一年新增的企業(yè)所得稅中抵免”。
假設(shè)A企業(yè)在2000年進行一項技改項目，購置一臺國產(chǎn)設(shè)備，價值300萬元，那么，投資抵免優(yōu)惠可以使企業(yè)少支付120萬元的稅款，該設(shè)備的有效價格于是就從300萬元下降為180萬元。如果企業(yè)當年有足夠多的新增企業(yè)所得稅，市場利率為10％，企業(yè)因獲得投資抵免而節(jié)約的資本使用成本現(xiàn)值為：120/（1+10%）＝109．08萬元，稅收優(yōu)惠無疑給企業(yè)帶來了實際利益，對企業(yè)技術(shù)進步和產(chǎn)品結(jié)構(gòu)調(diào)整有著積極的影響。
然而，上述分析是建立在企業(yè)設(shè)備投入當年有足夠多的新增企業(yè)所得稅的前提上的，如果這個前提不存在，投資抵免優(yōu)惠效果就會發(fā)生變化?！稌盒修k法》第5條規(guī)定：“企業(yè)每一年度投資抵免的企業(yè)所得稅稅額，不得超過該企業(yè)當年比設(shè)備購置前一年新增的企業(yè)所得稅稅額。如果當年新增的企業(yè)所得稅稅額不足抵免時，未予抵免的投資額，可用以后年度企業(yè)比設(shè)備購置前一年新增的企業(yè)所得稅稅額延續(xù)抵免，但抵免的期限最長不得超過五年”。
如果A企業(yè)1999年-2004年各年應(yīng)納企業(yè)所得稅情況如表1．1999年為計算設(shè)備投入后各年新增所得稅的基期年，與1999年度相比，2000年新增所得稅只有20萬元，不足抵免，未予抵免的投資額，只能用2001年-2004年各年比基期年新增的所得稅稅額延續(xù)抵免，當市場利率為10％時，投資抵免優(yōu)惠使企業(yè)節(jié)約的資本使用成本現(xiàn)值為：
20/（1+10%）+20/（1+10%）2+30/（1+10%）3+40/（1+10%）4+10/（1+10%）5＝90．76萬元
顯然，因為貨幣是有時間價值的，雖然企業(yè)的設(shè)備投資額相同，法定的投資抵免總額也相同，但是，設(shè)備投入后各年新增所得稅不同，投資抵免優(yōu)惠效果卻是有差別的。一般而言，投資抵免額越早確認，企業(yè)節(jié)約的資本使用成本現(xiàn)值就越大，效果也就越好，反之也然。
可見，正確選擇設(shè)備購置年度，對企業(yè)運用投資抵免優(yōu)惠至關(guān)重要。因為，確定了設(shè)備投入年度，實際上也就確定了基期年度。而基期年繳納的企業(yè)所得稅額直接影響設(shè)備投入后各年的新增所得稅額，進而影響投資抵免優(yōu)惠的實際效果。很顯然，在其他條件一定時，基期年度繳納的所得稅越少，對企業(yè)越有利。例如，選擇在減免稅期滿的次年或有微利年度的次年購置設(shè)備，將使企業(yè)設(shè)備投資獲得較好的節(jié)稅效果。
表1 A企業(yè)各年應(yīng)納企業(yè)所得稅情況表 單位：萬元
1999年 2000年 2001年 2002年 2003年 2004年
設(shè)備投資額 0 300 0 0 0 0
應(yīng)納企業(yè)所得稅 100 120 120 130 140 140
比1999年新增 0 20 20 30 40 40
所得稅額
投資抵免額 0 20 20 30 40 10
另外，《技術(shù)改造國產(chǎn)設(shè)備投資抵免企業(yè)所得稅審核審理辦法》（國稅發(fā)[2000]第13號）第5條第2款規(guī)定：“企業(yè)設(shè)備購置前一年為虧損的．其投資抵免年限內(nèi)每一年度彌補以前年度虧損后實現(xiàn)的應(yīng)繳企業(yè)所得稅，可用于抵免應(yīng)抵免的國產(chǎn)設(shè)備投資額”。所以，選擇在有少量虧損的年度的次年購置設(shè)備，基期年繳納的所得稅為零，對企業(yè)也可能有利。
正確確定設(shè)備投資額
因為稅法允許的投資抵免的期限最長不得超過五年，如果從設(shè)備投入年度起5年內(nèi)，企業(yè)沒有足夠的新增所得稅，一部分法定的投資抵免額將不能獲得抵免。因而在設(shè)備投資額、設(shè)備購置年度一定的條件下，企業(yè)獲得最優(yōu)的投資抵免優(yōu)惠的必要條件是：
年度法定投資抵免額毒法定抵免期限內(nèi)各年新增所得稅額
年度設(shè)備投資額×40％≤法定抵免期限內(nèi)各年新增所得稅額
年度設(shè)備投資額≤法定抵免期限內(nèi)各年新增所得稅額/ 40％
當然，必要條件是最低要求，任何企業(yè)總是希望在自己預(yù)期的投資抵免期限內(nèi)，盡快確認投資抵免額，爭取最大的貨幣時間價值。因而，企業(yè)獲得最優(yōu)投資抵免優(yōu)惠的理想條件是：
年度設(shè)備投資額≤企業(yè)預(yù)期抵免期限內(nèi)各年新增所得稅額/ 40％
根據(jù)上例條件，A企業(yè)2000年設(shè)備投資額最高限額應(yīng)為150/40%＝375萬元。所以，企業(yè)在進行設(shè)備投資前，應(yīng)認真分析預(yù)測未來各年盈利情況。并以預(yù)測的各年新增所得稅額為依據(jù)，確定每一年度的設(shè)備購置額。
合理分配各年設(shè)備購置額
企業(yè)總是希望盡快確認投資抵免額，但是，在實際操作中難免會出現(xiàn)企業(yè)預(yù)期投資抵免期限內(nèi)各年的新增所得稅額不足抵免的現(xiàn)象，不能滿足上述必要條件或理想條件。在這種情況下，企業(yè)可以通過合理分配各年的設(shè)備購置額，爭取最大的優(yōu)惠效果。
《技術(shù)改造國產(chǎn)設(shè)備投資抵免企業(yè)所得稅審核管理辦法》（國稅發(fā)[2000]第13號）第5條規(guī)定：“同一技術(shù)改造項目分年度購置設(shè)備投資．均以每一年度設(shè)備投資總額計算應(yīng)抵免的投資額，以設(shè)備購置前一年抵免企業(yè)所得稅前實現(xiàn)的應(yīng)繳企業(yè)所得稅為基數(shù)，計算每一納稅年度可抵免的企業(yè)所得稅額，在規(guī)定的期限內(nèi)抵免”。也就是說，當企業(yè)同一技術(shù)改造項目分年度購置設(shè)備時，在同一抵免年度內(nèi)。對以前年度分年度購置的設(shè)備應(yīng)分別計算抵免額，即“先購置設(shè)備先抵免，后購置設(shè)備后抵免”，如果出現(xiàn)抵免后應(yīng)納所得稅額為負數(shù)，那么確定后購置設(shè)備的抵免額時，應(yīng)充分考慮抵免應(yīng)納所得稅額以零為限，不足抵免的部分繼續(xù)結(jié)轉(zhuǎn)下期抵免。
假設(shè)，前例A企業(yè)技改項目建設(shè)周期為兩年，需要的設(shè)備投資總額不是300萬元，而是500萬元，如果全部設(shè)備都在2000年購置，稅法允許的投資抵免額為200萬元（500×40％），但是，該企業(yè)2000年-2004年五年的新增企業(yè)所得稅只有150萬元，不得不放棄50萬元的投資抵免額。
如果該企業(yè)將500萬元的設(shè)備投資分兩年進行（如果項目建設(shè)周期短，也可以通過選擇開工月份，使其跨年度進行），由于2000年-2004年的新增所得稅為150萬元，如前所述，企業(yè)獲得最優(yōu)的投資抵免優(yōu)惠的必要條件是：年度設(shè)備投資額≤法定抵免期限內(nèi)各年新增所得稅額/40％。因此，2000年設(shè)備投資額應(yīng)控制在375萬元（150/40%）以內(nèi)。假設(shè)A企業(yè)選擇在2000年購置設(shè)備300萬元．稅法允許投資抵免額為120萬元，小于2000年一2004年五年的新增企業(yè)所得稅，可以全額抵免。其余200萬元的設(shè)備安排在2001年購置，稅法允許的投資抵免額為80萬元，可用于抵免的新增所得稅是2001年-2005年各年比2000年（第二次購置的基期年）應(yīng)納企業(yè)所得稅額的增加值之和。A企業(yè)分兩次購置設(shè)備獲得的投資抵免情況如表2，優(yōu)惠效果顯然比一次購置時提高了。
享受投資抵免優(yōu)惠的限制條件
當然，企業(yè)要用好用足投資抵免優(yōu)惠政策，除上述籌劃要點外，還需要關(guān)注使用該項稅收優(yōu)惠政策的一些限制條件。
1．允許抵免的設(shè)備必須是企業(yè)實施技術(shù)改造項目所需的、在批準的實施技術(shù)改造期限內(nèi)實際購置并作為固定資產(chǎn)管理的生產(chǎn)經(jīng)營性機器、機械、運輸工具、設(shè)備、器具、工具等，不包括未作為固定資產(chǎn)管理的工具、器具等。且該設(shè)備必須是國內(nèi)企業(yè)生產(chǎn)制造的生產(chǎn)經(jīng)營性（包括生產(chǎn)必需的測試、檢驗）設(shè)備，不包括從國外直接進口的設(shè)備、以“三來一補”方式生產(chǎn)制造的設(shè)備。
2．允許抵免的設(shè)備投資額是指購置設(shè)備的發(fā)票金額，不包括設(shè)備的運輸、安裝和調(diào)試等費用。所謂發(fā)票金額，根據(jù)國家稅務(wù)總局下發(fā)的《關(guān)于技術(shù)改造國產(chǎn)設(shè)備投資抵免企業(yè)所得稅抵扣憑證問題的通知》（國稅函[2000]第159號）規(guī)定，購置國產(chǎn)設(shè)備有取得增值稅專用發(fā)票的，是指增值稅專用發(fā)票注明的價稅合計金額；沒有取得增值稅專用發(fā)票的，是指普通發(fā)票注明的設(shè)備金額。
3．設(shè)備必須是用非財政撥款購置的，如果設(shè)備是用財政撥款購置的，也不得享受抵免優(yōu)惠。對既有財政撥款，又有企業(yè)自籌資金或銀行貸款購置的設(shè)備，應(yīng)按財政撥款數(shù)額占項目總投資的比例，計算確定購置國產(chǎn)設(shè)備的財政撥款投資額，以設(shè)備投資總額扣除購置國產(chǎn)設(shè)備的財政撥款投資額，確定允許抵免的國產(chǎn)設(shè)備投資額。
4．稅務(wù)機關(guān)查補的企業(yè)所得稅，應(yīng)計入查補稅款隸屬年度投資抵免的應(yīng)繳企業(yè)所得稅基數(shù)，但不得計入可抵免的新增企業(yè)所得稅額。
5．企業(yè)將已經(jīng)享受投資抵免的國產(chǎn)設(shè)備，在購置之日起5年內(nèi)出租、轉(zhuǎn)讓的，應(yīng)在出租、轉(zhuǎn)讓時補繳設(shè)備已抵免的企業(yè)所得稅稅款。
稅收籌劃是企業(yè)的一種理財行為，應(yīng)始終圍繞企業(yè)財務(wù)管理目標來進行，其目的是實現(xiàn)企業(yè)價值最大化和使納稅人的合法權(quán)利得到充分的享受和行使。所以，企業(yè)在進行投資決策時，要充分考慮設(shè)備未來的使用情況，否則，一味追求節(jié)稅效果，結(jié)果可能適得其反。
表2 A企業(yè)兩次購置設(shè)備獲得的投資抵免情況 單位：萬元
1999年 2000年 2001年 2002年 2003年 2004年 2005年
設(shè)備投資額 0 300 200 0 0 0 0
應(yīng)納企業(yè)所得稅額 100 120 120 130 140 140 180
2000年購置設(shè)備300萬元：
比1999年新增所得稅額 0 20 20 30 40 40 0
投資抵免額 0 20 20 30 40 10 0
2001年購置設(shè)備200萬元：
比2000年新增所得稅額 0 0 0 10 20 20 60
投資抵免額 0 0 0 10 20 20 30
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