費用扣除限額的籌劃

    對于限額扣除，企業(yè)可采取以下四種方法進行籌劃：一是年初進行預(yù)算，盡力節(jié)約開支，并根據(jù)生產(chǎn)經(jīng)營需要和支出限額規(guī)定，對各項支出規(guī)定一個合理的支出規(guī)模，同時也做到了心中有數(shù)；二是預(yù)算執(zhí)行中，各項費用支出會發(fā)生變動，有的費用會超出限額，有的則尚未達到限額，這便為不同費用之間進行“轉(zhuǎn)換”提供可能，以用足抵扣限額，三是擴大銷售（營業(yè)）收入，以擴大扣除限額，此法如果與機構(gòu)拆分等方法結(jié)合使用，效果會更加明顯；四是對于稅法中規(guī)定不清的支付給總機構(gòu)的管理費的扣除，可以通過與稅務(wù)機關(guān)協(xié)商，即運用“政策尋租法”，使此項費用達到最大限度扣除。

    案例1：某制衣廠職工人數(shù)為500人，人均月工資750元，該省規(guī)定的計稅工資標準為每月800/人。當年企業(yè)向職工集資，每人1萬元，年利率10％，同期銀行貸款利率為7％，當年稅前會計利潤為正值。企業(yè)如何籌劃，以實現(xiàn)最大限度扣除？

    籌劃前：

    由于借款利率超過扣除限額，對超過部分需調(diào)增應(yīng)納稅所得額：500×1×（10％－7％）＝15（萬元）

    調(diào)增部分應(yīng)納企業(yè)所得稅：15×33％＝4.95（萬元）

    經(jīng)籌劃，該企業(yè)將職工集資利率降為7％，同時將職工少獲得的集資利息部分收入通過增加工資的方式支付給職工。職工每人每月應(yīng)增加工資額：150000÷（500×12）＝25（元）

    職工工資增加25元后，月工資變?yōu)?75元，仍未超過800元的計稅工資標準。而企業(yè)集資所付利息部分卻可以全額扣除，這便可為企業(yè)節(jié)省企業(yè)所得稅4.95萬元。

    案例2：某工業(yè)企業(yè)2002年度實現(xiàn)產(chǎn)品銷售凈收入8000萬元，企業(yè)當年發(fā)生業(yè)務(wù)招待費40萬元，廣告費180萬元，業(yè)務(wù)宣傳費50萬元。企業(yè)稅前會計利潤總額為100萬元。

    籌劃前：

    業(yè)務(wù)招待費不得扣除額＝40－［8000×3‰＋3］＝13（萬元）

    廣告費不得扣除額＝180－8000×2％＝20（萬元）

    業(yè)務(wù)宣傳費不得扣除額＝50－8000×5‰＝10（萬元）

    調(diào)增應(yīng)納稅所得額＝13＋20＋10＝43（萬元）

    應(yīng)納企業(yè)所得稅額＝43×33％＝14.19（萬元）

    經(jīng)籌劃，該企業(yè)將其銷售部門設(shè)立成一個獨立核算的銷售公司，將企業(yè)產(chǎn)品以7500萬元銷售給該商業(yè)公司，商業(yè)公司再以8000萬元對外銷售。工業(yè)企業(yè)與商業(yè)公司發(fā)生的業(yè)務(wù)招待費分別為25萬元和15萬元，廣告費分別為100萬元和80萬元，業(yè)務(wù)宣傳費分別為30萬元和20萬元。這樣就增加了一道營業(yè)收入，整個利益集團的利潤總額并未改變，但廣告費、業(yè)務(wù)宣傳費、業(yè)務(wù)招待費這些以營業(yè)收入為依據(jù)計算扣除限額的費用，其扣除限額增加十分顯著。

    對于工業(yè)企業(yè)：

    業(yè)務(wù)招待費扣除限額＝7500×3‰＋3＝25.5（萬元）＞25（萬元）

    廣告費扣除限額＝7500×2％＝150（萬元）＞100（萬元）

    業(yè)務(wù)宣傳費扣除限額＝7500×5‰＝37.5（萬元）＞30（萬元）

    由于工業(yè)企業(yè)發(fā)生的各項費用均小于扣除限額，所以可以全額扣除。

    對于商業(yè)企業(yè)：

    業(yè)務(wù)招待費扣除限額＝8000×3‰＋3＝27（萬元）＞15（萬元）

    廣告費扣除限額＝8000×2％＝160（萬元）＞80（萬元）

    業(yè)務(wù)宣傳費扣除限額＝8000×5‰＝40（萬元）＞20（萬元）

    由于商業(yè)企業(yè)發(fā)生的各項費用均小于扣除限額，所以也可以全額扣除。這樣企業(yè)便不用調(diào)增任何應(yīng)納稅所得額，節(jié)省企業(yè)所得稅14.19萬元。