合理選擇成本費(fèi)用核算方法進(jìn)行所得稅籌劃
一．合理選擇折舊方法
折舊是成本的組成部分，而按現(xiàn)行制度規(guī)定，企業(yè)常用的折舊方法有直線法（包括平均年限法和工作量法）和加速折舊法（包括雙倍余額遞減法和年數(shù)總和法）。由于運(yùn)用不同的折舊方法計(jì)算出的折舊額在量上不一致，分?jǐn)偟礁髌谏a(chǎn)成本中去的固定資產(chǎn)成本會(huì)存在差異。因此，折舊的計(jì)算和提取必然關(guān)系到成本的大小，直接影響企業(yè)的利潤(rùn)水平，最終影響企業(yè)的稅負(fù)輕重。這樣，企業(yè)便可利用折舊方法的選擇，開(kāi)展稅收籌劃工作。一般地，在比例稅制且未來(lái)的稅率不變情況下，企業(yè)應(yīng)盡可能采用加速折舊的方法。因?yàn)檫x擇加速折舊法可以使企業(yè)獲得延期納稅的好處，相當(dāng)于企業(yè)在初始年份內(nèi)獲得了一筆無(wú)息貸款。
采用加速折舊法計(jì)提折舊的節(jié)稅效果較采用直線法明顯，尤其是采用雙倍余額遞減法的節(jié)稅效果最為明顯。加速折舊法的這種抵稅作用在通貨膨脹環(huán)境下的作用更加顯著。按現(xiàn)行制度規(guī)定，我國(guó)對(duì)企業(yè)擁有的資產(chǎn)實(shí)行以歷史成本記賬原則。這樣，如果存在通貨膨脹，則企業(yè)按歷史成本收回的實(shí)際購(gòu)買(mǎi)力已大大貶值，無(wú)法按現(xiàn)行的市價(jià)進(jìn)行固定資產(chǎn)簡(jiǎn)單再生產(chǎn)的重置。在這種情況下，如果企業(yè)采用加速折舊的方法，既可以使企業(yè)加快投資的回收速度，并在抑制未來(lái)的不確定性風(fēng)險(xiǎn)的同時(shí)，將補(bǔ)償?shù)恼叟f基金投入企業(yè)再增值過(guò)程，以創(chuàng)造更多的財(cái)富；又可以使企業(yè)的折舊速度加快，有利于前期的折舊成本獲得更多的稅收擋避額，從而取得延遲納稅的效應(yīng)，為企業(yè)增加投資效益（延緩納稅額與延緩期間企業(yè)投資收益率的乘積）。
值得注意的是，合法性是稅收籌劃區(qū)別于其他節(jié)稅方法的顯著特點(diǎn)之一，企業(yè)在進(jìn)行折舊方法的選擇時(shí)，必須充分了解現(xiàn)行的法律、法規(guī)規(guī)定。如現(xiàn)行財(cái)務(wù)制度規(guī)定：“企業(yè)固定資產(chǎn)折舊方法一般采用平均年限法；企業(yè)專業(yè)車(chē)隊(duì)的客、貨汽車(chē)，大型設(shè)備可采用工作量池；在國(guó)民經(jīng)濟(jì)中具有重要地位和技術(shù)進(jìn)步較快的電子生產(chǎn)企業(yè)、船舶工業(yè)企業(yè)、生產(chǎn)‘母機(jī)’的機(jī)械企業(yè)、飛機(jī)制造企業(yè)、化工生產(chǎn)企業(yè)和醫(yī)藥生產(chǎn)企業(yè)以及其他經(jīng)財(cái)政部門(mén)批準(zhǔn)的特殊行業(yè)企業(yè)，其機(jī)器設(shè)備可采用加速折舊方法。”這就要求企業(yè)在折舊方法選擇上必須符合上述的有關(guān)規(guī)定，企業(yè)若超出法律、法規(guī)規(guī)定選擇折舊方法，不僅不能給企業(yè)帶來(lái)節(jié)稅收益，相反還可能因其行為違背法律、法規(guī)規(guī)定而使企業(yè)遭受諸如罰款的損失。
此外，現(xiàn)行財(cái)務(wù)制度和稅法對(duì)固定資產(chǎn)折舊年限也都給予企業(yè)一定的選擇空間。企業(yè)可根據(jù)自己的具體情況，選擇對(duì)企業(yè)有利的固定資產(chǎn)折舊年限。一般情況下，在企業(yè)創(chuàng)辦初期且享有減免稅優(yōu)惠待遇時(shí)，企業(yè)可通過(guò)延長(zhǎng)固定資產(chǎn)折舊年限，將計(jì)提的折舊遞延到減免稅期滿后計(jì)入成本，從而獲取“節(jié)稅”的稅收收益。如某企業(yè)屬于國(guó)家規(guī)定的在“老、少、邊、窮”地區(qū)進(jìn)行投資的生產(chǎn)企業(yè)，按規(guī)定可享受免征3年所得稅的優(yōu)惠待遇，該企業(yè)有一電子設(shè)備，價(jià)值700000元，按規(guī)定其折舊年限為5-10年。
若企業(yè)按7年計(jì)提折舊，則年折舊額為100000元（假定設(shè)備無(wú)殘值），扣除前3年免稅期，假定企業(yè)資金成本率為10％，適用企業(yè)所得稅稅率為33％，則企業(yè)因計(jì)提折舊獲得的稅收收益現(xiàn)值為62073元[100000×（4．368-2．487）×33％]；若企業(yè)選擇按10年計(jì)提折舊，年折舊為70000元，則因計(jì)提折舊而獲得的稅收收益現(xiàn)值為84499．8元[70000×（6．148-2．487）×33％].可見(jiàn)，在設(shè)備折舊年限選擇中，企業(yè)因折舊年限延長(zhǎng)3年而多獲得22426．8元的稅收收益現(xiàn)值。但對(duì)一般性企業(yè)，即處于正常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)期且未享有稅收優(yōu)惠待遇的企業(yè)來(lái)說(shuō)，縮短固定資產(chǎn)折舊年限，往往可以加速固定資產(chǎn)成本的回收，使企業(yè)后期成本費(fèi)用前移，前期利潤(rùn)后移，從而獲得延期納稅的好處。當(dāng)然，企業(yè)對(duì)固定資產(chǎn)折舊年限的選擇并非只有固定的模式，也不能單純從稅收的角度考慮。企業(yè)必須在充分考慮各方面的因素后，對(duì)固定資產(chǎn)的折舊年限作出選擇。
二．合理選擇存貨計(jì)價(jià)方法
存貨成本的計(jì)算，對(duì)于產(chǎn)品成本、企業(yè)利潤(rùn)及所得稅都有較大的影響。在實(shí)行比例稅制環(huán)境下，對(duì)存貨計(jì)稅方法進(jìn)行選擇，必須充分考慮市場(chǎng)物價(jià)變化趨勢(shì)因素的影響。在物價(jià)持續(xù)上漲的情況下，選擇后進(jìn)先出法對(duì)企業(yè)存貨進(jìn)行計(jì)價(jià)，可以使期末存貨成本降低，本期存貨成本提高，使企業(yè)的銷(xiāo)售收入扣除成本后的收益，即企業(yè)計(jì)算應(yīng)納稅所得額的基數(shù)相對(duì)的減少，從而達(dá)到減輕企業(yè)所得稅負(fù)擔(dān)，增加稅后利潤(rùn)額的目的。相反，在物價(jià)持續(xù)下降的情況下，則應(yīng)選擇先進(jìn)先出法對(duì)企業(yè)存貨進(jìn)行計(jì)價(jià)，才能提高企業(yè)本期的存貨成本，相對(duì)減少企業(yè)當(dāng)期收益，減輕企業(yè)所得稅負(fù)擔(dān)。而在物價(jià)上下波動(dòng)的情況下，則宜采用加權(quán)平均法或移動(dòng)加權(quán)平均法對(duì)存貨進(jìn)行計(jì)價(jià)，以避免因各期利潤(rùn)忽高忽低造成企業(yè)各期應(yīng)納稅所得額上下波動(dòng)，增加企業(yè)安排應(yīng)用資金的難度。特別是由于稅收必須用現(xiàn)金支付剛性約束與按賬面收益計(jì)算企業(yè)應(yīng)納所得稅額矛盾的客觀存在，可能會(huì)使企業(yè)在應(yīng)納所得稅額過(guò)高的年度因沒(méi)有足夠的現(xiàn)金支付稅收，而陷入財(cái)務(wù)困境，繼而影響企業(yè)的其他理財(cái)活動(dòng)，甚至使企業(yè)的名譽(yù)受損，制約企業(yè)的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展。可見(jiàn)，不同的物價(jià)環(huán)境，對(duì)企業(yè)存貨計(jì)價(jià)方法的選擇會(huì)產(chǎn)生不同的影響。因此，企業(yè)在利用存貨計(jì)價(jià)方法選擇減輕稅收負(fù)擔(dān)時(shí)，必須開(kāi)展充分的市場(chǎng)調(diào)查，收集準(zhǔn)確的信息資料，并在研究、分析、論證的基礎(chǔ)上，對(duì)即將到來(lái)的會(huì)計(jì)年度的物價(jià)趨勢(shì)作出客觀、準(zhǔn)確的判斷，然后以此為依據(jù)，選擇最有利于企業(yè)減輕稅收負(fù)擔(dān)的存貨計(jì)價(jià)方法。
三. 合理選擇壞賬損失處理方法
稅法及現(xiàn)行財(cái)務(wù)制度、《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》均規(guī)定，企業(yè)可以選擇備抵法（即計(jì)提壞賬準(zhǔn)備金法）或直接轉(zhuǎn)銷(xiāo)法（即不計(jì)提壞賬準(zhǔn)備金法）處理企業(yè)的壞賬損失。不同的壞賬損失處理方法對(duì)企業(yè)的應(yīng)納稅所得額的影響不同。一般情況下，選擇備抵法比選擇直接轉(zhuǎn)銷(xiāo)法可以使企業(yè)獲得更多的稅收收益。因?yàn)?，若企業(yè)選擇備抵法處理壞賬損失，可以增加其當(dāng)期扣除項(xiàng)目，降低當(dāng)期應(yīng)納稅所得額，從而減輕企業(yè)的所得稅負(fù)擔(dān)。
例如：某企業(yè)2000年銷(xiāo)售產(chǎn)品150萬(wàn)件，每件10元，貨款1500萬(wàn)元未收到。若企業(yè)采用直接轉(zhuǎn)消法核算壞賬損失，只要這1500萬(wàn)元未被確定為壞賬，2000年就沒(méi)有壞賬損失可列入管理費(fèi)用；但如果企業(yè)采用備抵法核算壞賬損失，假設(shè)企業(yè)按應(yīng)收賬款余額百分比法計(jì)提壞賬準(zhǔn)備金，提取比例為0．3％，則2000年可提取4．5萬(wàn)元（1500×0．3％）的壞賬準(zhǔn)備金，假設(shè)企業(yè)適用33％的所得稅稅率，這4．5萬(wàn)元的壞賬準(zhǔn)備金便可抵扣1．485萬(wàn)元（4．5×33％）的所得稅額。即使兩種方法計(jì)算的應(yīng)納稅所得額相等，也會(huì)因?yàn)楦鞯址▽⑵髽I(yè)的一部分利潤(rùn)后移，使企業(yè)能夠獲得延遲納稅和增加企業(yè)的營(yíng)運(yùn)資金的好處。
四．合理選擇無(wú)形資產(chǎn)、遞延資產(chǎn)攤銷(xiāo)期限
稅法和財(cái)務(wù)制度對(duì)無(wú)形資產(chǎn)和遞延資產(chǎn)攤銷(xiāo)期限均賦予企業(yè)一定的選擇空間。企業(yè)可以根據(jù)自己的具體情況，選擇對(duì)企業(yè)有利的攤銷(xiāo)期限，將無(wú)形資產(chǎn)、遞廷資產(chǎn)攤?cè)氤杀尽①M(fèi)用中。與選擇固定資產(chǎn)折舊年限的道理相同，在企業(yè)創(chuàng)辦初期且享有減免稅優(yōu)惠待遇時(shí)，企業(yè)可通過(guò)延長(zhǎng)無(wú)形資產(chǎn)、遞延資產(chǎn)攤銷(xiāo)期限，將資產(chǎn)攤銷(xiāo)額遞延到減免稅期滿后計(jì)入成本、費(fèi)用中，從而獲取“節(jié)稅”的稅收收益。而對(duì)處于正常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)期的一般性企業(yè)，則宜選擇較短的攤銷(xiāo)期限。這樣做，不僅可以加速無(wú)形資產(chǎn)和遞延資產(chǎn)的成本回收，抑減企業(yè)未來(lái)的不確定性風(fēng)險(xiǎn)，還可以使企業(yè)后期成本、費(fèi)用前移，前期利潤(rùn)后移，從而獲得延期納稅的好處。
五. 合理選擇長(zhǎng)期投資核算方法
企業(yè)對(duì)外長(zhǎng)期投資可以采用成本法或權(quán)益法進(jìn)行核算。由于成本法在其投資收益已實(shí)現(xiàn)但未分回投資之前，投資企業(yè)的“投資收益”賬戶并不反映其已實(shí)現(xiàn)的投資收益；而權(quán)益法無(wú)論投資收益是否分回，均在投資企業(yè)的“投資收益”賬戶反映。這樣，當(dāng)投資企業(yè)擁有的股份小于或等于被投資企業(yè)全部股份的25％時(shí)，投資企業(yè)就可以選擇成本法核算長(zhǎng)期投資，并將應(yīng)由被投資企業(yè)支付的投資收益長(zhǎng)期滯留在被投資企業(yè)賬上作為資本積累，或挪作他用，以便獲得延遲納稅的好處，或選擇有利的時(shí)機(jī)（如投資企業(yè)出現(xiàn)虧損或利潤(rùn)較低年份）才將投資收益匯回，以此達(dá)到減輕稅負(fù)的目的。這在被投資企業(yè)的稅率低于投資企業(yè)時(shí)，節(jié)稅效益更加明顯。
折舊是成本的組成部分，而按現(xiàn)行制度規(guī)定，企業(yè)常用的折舊方法有直線法（包括平均年限法和工作量法）和加速折舊法（包括雙倍余額遞減法和年數(shù)總和法）。由于運(yùn)用不同的折舊方法計(jì)算出的折舊額在量上不一致，分?jǐn)偟礁髌谏a(chǎn)成本中去的固定資產(chǎn)成本會(huì)存在差異。因此，折舊的計(jì)算和提取必然關(guān)系到成本的大小，直接影響企業(yè)的利潤(rùn)水平，最終影響企業(yè)的稅負(fù)輕重。這樣，企業(yè)便可利用折舊方法的選擇，開(kāi)展稅收籌劃工作。一般地，在比例稅制且未來(lái)的稅率不變情況下，企業(yè)應(yīng)盡可能采用加速折舊的方法。因?yàn)檫x擇加速折舊法可以使企業(yè)獲得延期納稅的好處，相當(dāng)于企業(yè)在初始年份內(nèi)獲得了一筆無(wú)息貸款。
采用加速折舊法計(jì)提折舊的節(jié)稅效果較采用直線法明顯，尤其是采用雙倍余額遞減法的節(jié)稅效果最為明顯。加速折舊法的這種抵稅作用在通貨膨脹環(huán)境下的作用更加顯著。按現(xiàn)行制度規(guī)定，我國(guó)對(duì)企業(yè)擁有的資產(chǎn)實(shí)行以歷史成本記賬原則。這樣，如果存在通貨膨脹，則企業(yè)按歷史成本收回的實(shí)際購(gòu)買(mǎi)力已大大貶值，無(wú)法按現(xiàn)行的市價(jià)進(jìn)行固定資產(chǎn)簡(jiǎn)單再生產(chǎn)的重置。在這種情況下，如果企業(yè)采用加速折舊的方法，既可以使企業(yè)加快投資的回收速度，并在抑制未來(lái)的不確定性風(fēng)險(xiǎn)的同時(shí)，將補(bǔ)償?shù)恼叟f基金投入企業(yè)再增值過(guò)程，以創(chuàng)造更多的財(cái)富；又可以使企業(yè)的折舊速度加快，有利于前期的折舊成本獲得更多的稅收擋避額，從而取得延遲納稅的效應(yīng)，為企業(yè)增加投資效益（延緩納稅額與延緩期間企業(yè)投資收益率的乘積）。
值得注意的是，合法性是稅收籌劃區(qū)別于其他節(jié)稅方法的顯著特點(diǎn)之一，企業(yè)在進(jìn)行折舊方法的選擇時(shí)，必須充分了解現(xiàn)行的法律、法規(guī)規(guī)定。如現(xiàn)行財(cái)務(wù)制度規(guī)定：“企業(yè)固定資產(chǎn)折舊方法一般采用平均年限法；企業(yè)專業(yè)車(chē)隊(duì)的客、貨汽車(chē)，大型設(shè)備可采用工作量池；在國(guó)民經(jīng)濟(jì)中具有重要地位和技術(shù)進(jìn)步較快的電子生產(chǎn)企業(yè)、船舶工業(yè)企業(yè)、生產(chǎn)‘母機(jī)’的機(jī)械企業(yè)、飛機(jī)制造企業(yè)、化工生產(chǎn)企業(yè)和醫(yī)藥生產(chǎn)企業(yè)以及其他經(jīng)財(cái)政部門(mén)批準(zhǔn)的特殊行業(yè)企業(yè)，其機(jī)器設(shè)備可采用加速折舊方法。”這就要求企業(yè)在折舊方法選擇上必須符合上述的有關(guān)規(guī)定，企業(yè)若超出法律、法規(guī)規(guī)定選擇折舊方法，不僅不能給企業(yè)帶來(lái)節(jié)稅收益，相反還可能因其行為違背法律、法規(guī)規(guī)定而使企業(yè)遭受諸如罰款的損失。
此外，現(xiàn)行財(cái)務(wù)制度和稅法對(duì)固定資產(chǎn)折舊年限也都給予企業(yè)一定的選擇空間。企業(yè)可根據(jù)自己的具體情況，選擇對(duì)企業(yè)有利的固定資產(chǎn)折舊年限。一般情況下，在企業(yè)創(chuàng)辦初期且享有減免稅優(yōu)惠待遇時(shí)，企業(yè)可通過(guò)延長(zhǎng)固定資產(chǎn)折舊年限，將計(jì)提的折舊遞延到減免稅期滿后計(jì)入成本，從而獲取“節(jié)稅”的稅收收益。如某企業(yè)屬于國(guó)家規(guī)定的在“老、少、邊、窮”地區(qū)進(jìn)行投資的生產(chǎn)企業(yè)，按規(guī)定可享受免征3年所得稅的優(yōu)惠待遇，該企業(yè)有一電子設(shè)備，價(jià)值700000元，按規(guī)定其折舊年限為5-10年。
若企業(yè)按7年計(jì)提折舊，則年折舊額為100000元（假定設(shè)備無(wú)殘值），扣除前3年免稅期，假定企業(yè)資金成本率為10％，適用企業(yè)所得稅稅率為33％，則企業(yè)因計(jì)提折舊獲得的稅收收益現(xiàn)值為62073元[100000×（4．368-2．487）×33％]；若企業(yè)選擇按10年計(jì)提折舊，年折舊為70000元，則因計(jì)提折舊而獲得的稅收收益現(xiàn)值為84499．8元[70000×（6．148-2．487）×33％].可見(jiàn)，在設(shè)備折舊年限選擇中，企業(yè)因折舊年限延長(zhǎng)3年而多獲得22426．8元的稅收收益現(xiàn)值。但對(duì)一般性企業(yè)，即處于正常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)期且未享有稅收優(yōu)惠待遇的企業(yè)來(lái)說(shuō)，縮短固定資產(chǎn)折舊年限，往往可以加速固定資產(chǎn)成本的回收，使企業(yè)后期成本費(fèi)用前移，前期利潤(rùn)后移，從而獲得延期納稅的好處。當(dāng)然，企業(yè)對(duì)固定資產(chǎn)折舊年限的選擇并非只有固定的模式，也不能單純從稅收的角度考慮。企業(yè)必須在充分考慮各方面的因素后，對(duì)固定資產(chǎn)的折舊年限作出選擇。
二．合理選擇存貨計(jì)價(jià)方法
存貨成本的計(jì)算，對(duì)于產(chǎn)品成本、企業(yè)利潤(rùn)及所得稅都有較大的影響。在實(shí)行比例稅制環(huán)境下，對(duì)存貨計(jì)稅方法進(jìn)行選擇，必須充分考慮市場(chǎng)物價(jià)變化趨勢(shì)因素的影響。在物價(jià)持續(xù)上漲的情況下，選擇后進(jìn)先出法對(duì)企業(yè)存貨進(jìn)行計(jì)價(jià)，可以使期末存貨成本降低，本期存貨成本提高，使企業(yè)的銷(xiāo)售收入扣除成本后的收益，即企業(yè)計(jì)算應(yīng)納稅所得額的基數(shù)相對(duì)的減少，從而達(dá)到減輕企業(yè)所得稅負(fù)擔(dān)，增加稅后利潤(rùn)額的目的。相反，在物價(jià)持續(xù)下降的情況下，則應(yīng)選擇先進(jìn)先出法對(duì)企業(yè)存貨進(jìn)行計(jì)價(jià)，才能提高企業(yè)本期的存貨成本，相對(duì)減少企業(yè)當(dāng)期收益，減輕企業(yè)所得稅負(fù)擔(dān)。而在物價(jià)上下波動(dòng)的情況下，則宜采用加權(quán)平均法或移動(dòng)加權(quán)平均法對(duì)存貨進(jìn)行計(jì)價(jià)，以避免因各期利潤(rùn)忽高忽低造成企業(yè)各期應(yīng)納稅所得額上下波動(dòng)，增加企業(yè)安排應(yīng)用資金的難度。特別是由于稅收必須用現(xiàn)金支付剛性約束與按賬面收益計(jì)算企業(yè)應(yīng)納所得稅額矛盾的客觀存在，可能會(huì)使企業(yè)在應(yīng)納所得稅額過(guò)高的年度因沒(méi)有足夠的現(xiàn)金支付稅收，而陷入財(cái)務(wù)困境，繼而影響企業(yè)的其他理財(cái)活動(dòng)，甚至使企業(yè)的名譽(yù)受損，制約企業(yè)的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展。可見(jiàn)，不同的物價(jià)環(huán)境，對(duì)企業(yè)存貨計(jì)價(jià)方法的選擇會(huì)產(chǎn)生不同的影響。因此，企業(yè)在利用存貨計(jì)價(jià)方法選擇減輕稅收負(fù)擔(dān)時(shí)，必須開(kāi)展充分的市場(chǎng)調(diào)查，收集準(zhǔn)確的信息資料，并在研究、分析、論證的基礎(chǔ)上，對(duì)即將到來(lái)的會(huì)計(jì)年度的物價(jià)趨勢(shì)作出客觀、準(zhǔn)確的判斷，然后以此為依據(jù)，選擇最有利于企業(yè)減輕稅收負(fù)擔(dān)的存貨計(jì)價(jià)方法。
三. 合理選擇壞賬損失處理方法
稅法及現(xiàn)行財(cái)務(wù)制度、《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》均規(guī)定，企業(yè)可以選擇備抵法（即計(jì)提壞賬準(zhǔn)備金法）或直接轉(zhuǎn)銷(xiāo)法（即不計(jì)提壞賬準(zhǔn)備金法）處理企業(yè)的壞賬損失。不同的壞賬損失處理方法對(duì)企業(yè)的應(yīng)納稅所得額的影響不同。一般情況下，選擇備抵法比選擇直接轉(zhuǎn)銷(xiāo)法可以使企業(yè)獲得更多的稅收收益。因?yàn)?，若企業(yè)選擇備抵法處理壞賬損失，可以增加其當(dāng)期扣除項(xiàng)目，降低當(dāng)期應(yīng)納稅所得額，從而減輕企業(yè)的所得稅負(fù)擔(dān)。
例如：某企業(yè)2000年銷(xiāo)售產(chǎn)品150萬(wàn)件，每件10元，貨款1500萬(wàn)元未收到。若企業(yè)采用直接轉(zhuǎn)消法核算壞賬損失，只要這1500萬(wàn)元未被確定為壞賬，2000年就沒(méi)有壞賬損失可列入管理費(fèi)用；但如果企業(yè)采用備抵法核算壞賬損失，假設(shè)企業(yè)按應(yīng)收賬款余額百分比法計(jì)提壞賬準(zhǔn)備金，提取比例為0．3％，則2000年可提取4．5萬(wàn)元（1500×0．3％）的壞賬準(zhǔn)備金，假設(shè)企業(yè)適用33％的所得稅稅率，這4．5萬(wàn)元的壞賬準(zhǔn)備金便可抵扣1．485萬(wàn)元（4．5×33％）的所得稅額。即使兩種方法計(jì)算的應(yīng)納稅所得額相等，也會(huì)因?yàn)楦鞯址▽⑵髽I(yè)的一部分利潤(rùn)后移，使企業(yè)能夠獲得延遲納稅和增加企業(yè)的營(yíng)運(yùn)資金的好處。
四．合理選擇無(wú)形資產(chǎn)、遞延資產(chǎn)攤銷(xiāo)期限
稅法和財(cái)務(wù)制度對(duì)無(wú)形資產(chǎn)和遞延資產(chǎn)攤銷(xiāo)期限均賦予企業(yè)一定的選擇空間。企業(yè)可以根據(jù)自己的具體情況，選擇對(duì)企業(yè)有利的攤銷(xiāo)期限，將無(wú)形資產(chǎn)、遞廷資產(chǎn)攤?cè)氤杀尽①M(fèi)用中。與選擇固定資產(chǎn)折舊年限的道理相同，在企業(yè)創(chuàng)辦初期且享有減免稅優(yōu)惠待遇時(shí)，企業(yè)可通過(guò)延長(zhǎng)無(wú)形資產(chǎn)、遞延資產(chǎn)攤銷(xiāo)期限，將資產(chǎn)攤銷(xiāo)額遞延到減免稅期滿后計(jì)入成本、費(fèi)用中，從而獲取“節(jié)稅”的稅收收益。而對(duì)處于正常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)期的一般性企業(yè)，則宜選擇較短的攤銷(xiāo)期限。這樣做，不僅可以加速無(wú)形資產(chǎn)和遞延資產(chǎn)的成本回收，抑減企業(yè)未來(lái)的不確定性風(fēng)險(xiǎn)，還可以使企業(yè)后期成本、費(fèi)用前移，前期利潤(rùn)后移，從而獲得延期納稅的好處。
五. 合理選擇長(zhǎng)期投資核算方法
企業(yè)對(duì)外長(zhǎng)期投資可以采用成本法或權(quán)益法進(jìn)行核算。由于成本法在其投資收益已實(shí)現(xiàn)但未分回投資之前，投資企業(yè)的“投資收益”賬戶并不反映其已實(shí)現(xiàn)的投資收益；而權(quán)益法無(wú)論投資收益是否分回，均在投資企業(yè)的“投資收益”賬戶反映。這樣，當(dāng)投資企業(yè)擁有的股份小于或等于被投資企業(yè)全部股份的25％時(shí)，投資企業(yè)就可以選擇成本法核算長(zhǎng)期投資，并將應(yīng)由被投資企業(yè)支付的投資收益長(zhǎng)期滯留在被投資企業(yè)賬上作為資本積累，或挪作他用，以便獲得延遲納稅的好處，或選擇有利的時(shí)機(jī)（如投資企業(yè)出現(xiàn)虧損或利潤(rùn)較低年份）才將投資收益匯回，以此達(dá)到減輕稅負(fù)的目的。這在被投資企業(yè)的稅率低于投資企業(yè)時(shí)，節(jié)稅效益更加明顯。
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