不同收入形式的個(gè)人所得稅籌劃——工資、薪金所得的稅收籌劃
對(duì)于取得工資、薪金的收入者來(lái)講，企業(yè)所支付工資、薪金是申報(bào)個(gè)人所得稅的依據(jù)。這部分收入是按月計(jì)征個(gè)人所得稅的，即根據(jù)月收入水平的不同課稅也不同。
目前，我國(guó)對(duì)工資、薪金實(shí)行5％～45％的九級(jí)超額累進(jìn)稅率，當(dāng)收入達(dá)到某一檔次時(shí)，要求支付與該檔次稅率相適應(yīng)的稅負(fù)，但是，工薪是根據(jù)月實(shí)際收入來(lái)確定的，這就為稅收籌劃提供了依據(jù)工資、薪金所得稅收籌劃的主要思路是：將工資發(fā)放量盡量排在允許稅前扣除額以下；提高職工的福利水平，降低名義收入；可以采取推延或提前的方式，將各月的工資收入大致拉平；納稅人通過(guò)在盡可能長(zhǎng)的時(shí)間內(nèi)分期領(lǐng)取勞務(wù)報(bào)酬收入等。
1.分?jǐn)偸杖氲亩愂栈I劃
由于我國(guó)個(gè)人所得稅對(duì)工資、薪金所得適用九級(jí)超額累進(jìn)稅率，因此，如果工資、薪金所得較多則會(huì)適用較高的稅率，這時(shí)如果采用分?jǐn)偦I劃法，則可能使職工獲得更多的實(shí)際收益，帶來(lái)更好的效果。
[案例1]
王先生月收入1 200元（包括各類(lèi)津貼和月獎(jiǎng)金），年終，公司準(zhǔn)備發(fā)3000元年終獎(jiǎng)金。
方案一：王先生在12月份一次性領(lǐng)取3000元獎(jiǎng)金，那么，應(yīng)納個(gè)人所得稅為：
12月份應(yīng)納所得稅額＝（總收入－扣除費(fèi)用）×15％－速算扣除數(shù)＝（1200＋3000－800）×15％－125＝385（元）
第二年1月份應(yīng)納所得稅額＝（總收入－扣除費(fèi)用）×15％－速算扣除數(shù)＝（1200－800）×15％－125＝35（元）
兩月合計(jì)納稅＝385＋35＝420（元）
方案二：王先生將3000元獎(jiǎng)金分別在12月份和次年1月各領(lǐng)一半，則王先生應(yīng)納個(gè)人所得稅額為：
12月份應(yīng)納所得稅稅額＝（1200＋1 500－800）×10％－25＝165（元）
次年1月份與上年12月份應(yīng)納個(gè)人所得稅額相同。
兩月合計(jì)納稅＝165＋165＝330（元）
由此可見(jiàn)，分?jǐn)偸杖肟梢越档投惵蕶n次，為王先生多帶來(lái)實(shí)際收益90元（420－330）。
[案例2]
某企業(yè)為季節(jié)性生產(chǎn)企業(yè)，該企業(yè)職工實(shí)行計(jì)件工資，其一年中只有4個(gè)月生產(chǎn)。期煎職工平均工資為2000元／月。
①若按其企業(yè)實(shí)際情況，則在生產(chǎn)4個(gè)月中，企業(yè)每位職工每月應(yīng)繳個(gè)人所得稅為：
（2000－800）×10％－25＝95（元）
4個(gè)月每人應(yīng)納個(gè)人所得稅為：95×4＝380（元）
②若企業(yè)將每名職工年工資8000元（2000元×4）平均分?jǐn)偟礁髟?，即在不生產(chǎn)月份也照發(fā)工資，每月發(fā)放2000÷12＝666.67＜800（當(dāng)?shù)販?zhǔn)予扣除費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)），則該企業(yè)職工工資收入達(dá)不到起征點(diǎn)，不必繳納個(gè)人所得稅。
從這個(gè)案例中我們看出，將收入分?jǐn)偟缴a(chǎn)與非生產(chǎn)月份，使每月收入相對(duì)均衡，使職工消費(fèi)水平提高。正是因?yàn)檫@樣，國(guó)家才規(guī)定：季節(jié)性生產(chǎn)企業(yè)的職工工資應(yīng)分?jǐn)偟礁髟掠?jì)算。
一般來(lái)說(shuō)，分?jǐn)偸杖氲亩愂栈I劃可以從以下幾個(gè)方面進(jìn)行：
（1）獎(jiǎng)金的分?jǐn)偦I劃（案例1）。
（2）工資的分?jǐn)偦I劃。有些單位的工資發(fā)放是根據(jù)其經(jīng)營(yíng)績(jī)效進(jìn)行的，因而在某些經(jīng)營(yíng)變化較大的企業(yè)里，職工的工資不均勻。這時(shí)如果職工和單位進(jìn)行一定的協(xié)調(diào)，將工資的發(fā)放相對(duì)平均化，則問(wèn)題就可以解決了。
（3）利用政策的籌劃
一種是特殊行業(yè)的納稅政策，如案例2，為了照顧某些受季節(jié)或產(chǎn)量等方面因素影響的特定行業(yè)，如：采掘業(yè)、遠(yuǎn)洋運(yùn)輸業(yè)、遠(yuǎn)洋捕撈業(yè)以及財(cái)政部規(guī)定的其他行業(yè)，對(duì)于其職工工資收入波動(dòng)幅度大的情況，給予了特殊的政策，對(duì)于這些特定行業(yè)的職工取得的工資、薪金所得可以實(shí)行按年計(jì)算，分月預(yù)繳的方式征收。屬于該行業(yè)的職工就可以利用這項(xiàng)政策使收入平均化，相應(yīng)減少應(yīng)繳稅額。
另一種是實(shí)行年薪制的納稅政策。對(duì)于實(shí)行年薪制的企業(yè)經(jīng)營(yíng)者取得的工資薪金所得應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅，可以實(shí)行按年計(jì)算，分月預(yù)繳的方式計(jì)征。這種企業(yè)的職工不要忘了利用該項(xiàng)政策。
2.非貨幣支付方式的稅收籌劃
目前，我國(guó)的工資薪金所得在征稅時(shí)，按照固定的費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)做了相應(yīng)的扣除，但沒(méi)有考慮個(gè)人的實(shí)際支出水平。這樣，在同樣的稅后收入條件下，生活必需費(fèi)用支出多的人與支出少的人相比，就各自覺(jué)得自己的工資相對(duì)較低。在科學(xué)技術(shù)日新月異，人才跨國(guó)跨地區(qū)流動(dòng)加劇等情況下，有些支出例如住房支出、交通費(fèi)支出、培訓(xùn)支出、甚至旅游休閑支出都日益成為現(xiàn)代人必不可少的支出項(xiàng)目。既然這些支出是必需的，個(gè)人用稅后工資支付又不能抵減個(gè)人所得稅，如果由企業(yè)替員工個(gè)人支付，則企業(yè)可以把這些支出作為費(fèi)用減少企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額，個(gè)人在實(shí)際工資水平未下降的情況下，減少了應(yīng)由個(gè)人負(fù)擔(dān)的稅款，這樣可使雙方都受益。
常用的非貨幣支付方式有以下幾種：
（1）企業(yè)為員工提供住房
隨著人才流動(dòng)的加劇，人才跨地區(qū)、跨國(guó)界流動(dòng)的趨勢(shì)越來(lái)越明顯。對(duì)于大多數(shù)跨地區(qū)流動(dòng)的人才而言，到另一個(gè)城市工作，一般都不會(huì)在該城市有自己的住宅，首先要解決的便是住房問(wèn)題。
如果由企業(yè)給予職工一定貨幣性的住房補(bǔ)貼，由員工自己來(lái)負(fù)擔(dān)租房的相應(yīng)費(fèi)用，由于個(gè)人住房相應(yīng)的支出不能在稅前扣除，而貨幣性住房補(bǔ)貼則是要加入工資總額來(lái)計(jì)征個(gè)人所得稅的，則扣除個(gè)人所得稅及房屋租賃費(fèi)用后的實(shí)際收入就降低了。
如果企業(yè)不把貨幣性住房補(bǔ)貼發(fā)放給職工個(gè)人，而是由企業(yè)統(tǒng)一購(gòu)買(mǎi)或者租賃住房，然后提供給職工居住，則住房補(bǔ)貼這部分收入就不必征收個(gè)人所得稅。在個(gè)人支出相同的情況下，減少了個(gè)人所得稅的稅金支出。
[案例3]
李先生每月工資收入為2300元，其中800元為每月的房費(fèi)支出，剩下的1500元是可用于其他消費(fèi)和儲(chǔ)蓄的收入。
方案一：李先生所在單位每月向其支付2300元，依據(jù)個(gè)人所得稅法，則李先生個(gè)人應(yīng)納所得稅為：（2300－800）×10％－125＝125（元）。
李先生實(shí)際收入為：2300－800－125＝1 375（元）。
方案二：企業(yè)為其提供住房，而每月僅付其工資收入1 500元，則李先生工資收入應(yīng)納所得稅為：（1500－800）×10％－25＝45（元）。
李先生實(shí)際收入為：1500－45＝1 455（元）。
由此可見(jiàn)，采用方案二，可為李先生增加收益80元（1455-1375）。
這樣，對(duì)企業(yè)來(lái)說(shuō)，沒(méi)有增加額外的稅收負(fù)擔(dān)，而職工本人在消費(fèi)水平不等的前提下，也規(guī)避了一部分額外的稅收。
由此可見(jiàn)，由于個(gè)人所得稅是就收入總額劃分檔次來(lái)課稅的，對(duì)個(gè)人的支出只確定一個(gè)固定的扣除額，這樣收入越高支付的稅金也越多，因而企業(yè)將住房費(fèi)直接支付給個(gè)人就會(huì)造成較大的個(gè)人稅收負(fù)擔(dān)。
如果企業(yè)提供住房采取企業(yè)支付或支付個(gè)人現(xiàn)金，也會(huì)造成個(gè)人稅收負(fù)擔(dān)的收入水平的差異。一般來(lái)講，企業(yè)發(fā)放工資中含有的住房補(bǔ)貼是按工資標(biāo)準(zhǔn)的一定比例發(fā)放的，而房屋是按市值計(jì)算租金的。因此，市值租金往往屬于薪金收入中住房補(bǔ)貼所占的百分比。從這個(gè)角度來(lái)講，如果企業(yè)提供住房，個(gè)人就可以降低個(gè)人所得稅中工薪應(yīng)負(fù)擔(dān)的稅收，從而獲得更多的實(shí)惠。
（2）企業(yè)統(tǒng)一為職工提供旅游機(jī)會(huì)
隨著人民生活水平的提高，旅游開(kāi)支已經(jīng)成為許多家庭必不可少的支出項(xiàng)目。個(gè)人支付的旅游支出同樣不能抵減個(gè)人所得稅。但是企業(yè)在制定年度員工福利計(jì)劃時(shí)，可以給部分員工及其家屬提供一次旅游機(jī)會(huì)，而把相應(yīng)的費(fèi)用從原打算支付給職工的貨幣工資及獎(jiǎng)勵(lì)中扣除。在員工維持同等消費(fèi)水平的基礎(chǔ)上，減少了個(gè)人所得稅的稅金支出。當(dāng)然，企業(yè)支付的職工旅游費(fèi)用不能在稅前扣除，可以考慮從工會(huì)會(huì)費(fèi)、公益金中支出。
（3）企業(yè)給職工提供培訓(xùn)機(jī)會(huì)
在現(xiàn)代社會(huì)，知識(shí)更新的速度越來(lái)越快，為了能獲取與本行業(yè)相關(guān)的新知識(shí)，參加各種學(xué)習(xí)培訓(xùn)已經(jīng)成為個(gè)人獲取知識(shí)的重要途徑。如果企業(yè)每年給予員工一定費(fèi)用額度的培訓(xùn)機(jī)會(huì)，職工在考慮個(gè)人的報(bào)酬總額時(shí)，一般也會(huì)把這些考慮進(jìn)去。這樣職工也可以在一定程度上減少稅收負(fù)擔(dān)。
（4）企業(yè)提供員工福利設(shè)施
由企業(yè)向職工提供的各種福利設(shè)施，若不能將其轉(zhuǎn)化為現(xiàn)金，則不會(huì)視為收入，不必計(jì)算個(gè)人所得，這樣，企業(yè)通過(guò)提高職工福利而大幅度加薪于職工，可以促使職工少納所得稅常見(jiàn)的做法有如下幾種：
①企業(yè)提供免費(fèi)膳食或者由企業(yè)直接支付搭伙管理費(fèi)，就餐補(bǔ)助費(fèi)。企業(yè)提供的膳食餐費(fèi)必須具有不可變現(xiàn)性，即不可轉(zhuǎn)讓?zhuān)荒軆稉Q現(xiàn)金。
②由企業(yè)提供和安排免費(fèi)醫(yī)療福利。這樣，雖然會(huì)造成部分人員享受的不公平性，但可以保證所有人在稅負(fù)上的支出減少。如果企業(yè)在職工工資水平一定的條件下，可以安排一定量的自費(fèi)額度，從而使收入額不超過(guò)某一檔次而減少稅負(fù)，而對(duì)部分職工來(lái)講，又可以使這部分收入變成其他消費(fèi)，增加消費(fèi)可能性。
③使用企業(yè)提供的家具及住宅設(shè)備。由企業(yè)向職工提供住宅或由企業(yè)支付租金時(shí)，由企業(yè)集體配備家具及住宅設(shè)備，然后收取低租金，與企業(yè)增薪用于職工購(gòu)買(mǎi)家具與設(shè)備，在收入額影響上有較大區(qū)別。一般來(lái)講，各種家具和住宅設(shè)備都具有較長(zhǎng)的使用時(shí)間，而對(duì)職工來(lái)講，使用的時(shí)間與設(shè)備報(bào)廢時(shí)間并不一致，因此，職工獲得的租金加薪會(huì)低于購(gòu)買(mǎi)新設(shè)備加薪的水平；對(duì)于企業(yè)來(lái)講，這部分投入也能通過(guò)租金或修繕費(fèi)予以收回，而不至出現(xiàn)虧損或貶值。
④由企業(yè)提供車(chē)輛供職工使用，該車(chē)輛不可以再租與他人使用。例如，企業(yè)為職工提供上下班交通工具，職工不用加薪，也不必支付車(chē)輛使用稅。對(duì)企業(yè)來(lái)講，當(dāng)職工支付的稅金影響其消費(fèi)水平時(shí)，就要考慮采取加薪措施，增薪必然會(huì)引起稅收變化，反而會(huì)導(dǎo)致企業(yè)支付量的擴(kuò)大。因此，由企業(yè)承擔(dān)部分費(fèi)用的做法，往往會(huì)使職工、企業(yè)雙方受益。
⑤轉(zhuǎn)售股票認(rèn)購(gòu)。
⑥企業(yè)為職工子女成立教育基金，提供獎(jiǎng)學(xué)金給職工子女。
⑦使用由企業(yè)締結(jié)合約提供給職工的公用設(shè)施，如水、電、煤氣、電話(huà)等，一方面由企業(yè)與供應(yīng)方集中結(jié)算，職工可以緩期繳納，從而節(jié)省支出，這樣，企業(yè)可以少付工資。另一方面，自然損耗造成的額外支出，企業(yè)可以提供職工補(bǔ)貼由企業(yè)直接支付，而達(dá)到少支出，多收入的目的。
⑧使用企業(yè)聘用的臨時(shí)工。
值得一提的是，雖然企業(yè)采取實(shí)物分配的方式，可以提高職工的福利水平，但是如果企業(yè)本身資金運(yùn)轉(zhuǎn)困難，那么提高職工的薪水就是不切實(shí)際的。
目前，我國(guó)對(duì)工資、薪金實(shí)行5％～45％的九級(jí)超額累進(jìn)稅率，當(dāng)收入達(dá)到某一檔次時(shí)，要求支付與該檔次稅率相適應(yīng)的稅負(fù)，但是，工薪是根據(jù)月實(shí)際收入來(lái)確定的，這就為稅收籌劃提供了依據(jù)工資、薪金所得稅收籌劃的主要思路是：將工資發(fā)放量盡量排在允許稅前扣除額以下；提高職工的福利水平，降低名義收入；可以采取推延或提前的方式，將各月的工資收入大致拉平；納稅人通過(guò)在盡可能長(zhǎng)的時(shí)間內(nèi)分期領(lǐng)取勞務(wù)報(bào)酬收入等。
1.分?jǐn)偸杖氲亩愂栈I劃
由于我國(guó)個(gè)人所得稅對(duì)工資、薪金所得適用九級(jí)超額累進(jìn)稅率，因此，如果工資、薪金所得較多則會(huì)適用較高的稅率，這時(shí)如果采用分?jǐn)偦I劃法，則可能使職工獲得更多的實(shí)際收益，帶來(lái)更好的效果。
[案例1]
王先生月收入1 200元（包括各類(lèi)津貼和月獎(jiǎng)金），年終，公司準(zhǔn)備發(fā)3000元年終獎(jiǎng)金。
方案一：王先生在12月份一次性領(lǐng)取3000元獎(jiǎng)金，那么，應(yīng)納個(gè)人所得稅為：
12月份應(yīng)納所得稅額＝（總收入－扣除費(fèi)用）×15％－速算扣除數(shù)＝（1200＋3000－800）×15％－125＝385（元）
第二年1月份應(yīng)納所得稅額＝（總收入－扣除費(fèi)用）×15％－速算扣除數(shù)＝（1200－800）×15％－125＝35（元）
兩月合計(jì)納稅＝385＋35＝420（元）
方案二：王先生將3000元獎(jiǎng)金分別在12月份和次年1月各領(lǐng)一半，則王先生應(yīng)納個(gè)人所得稅額為：
12月份應(yīng)納所得稅稅額＝（1200＋1 500－800）×10％－25＝165（元）
次年1月份與上年12月份應(yīng)納個(gè)人所得稅額相同。
兩月合計(jì)納稅＝165＋165＝330（元）
由此可見(jiàn)，分?jǐn)偸杖肟梢越档投惵蕶n次，為王先生多帶來(lái)實(shí)際收益90元（420－330）。
[案例2]
某企業(yè)為季節(jié)性生產(chǎn)企業(yè)，該企業(yè)職工實(shí)行計(jì)件工資，其一年中只有4個(gè)月生產(chǎn)。期煎職工平均工資為2000元／月。
①若按其企業(yè)實(shí)際情況，則在生產(chǎn)4個(gè)月中，企業(yè)每位職工每月應(yīng)繳個(gè)人所得稅為：
（2000－800）×10％－25＝95（元）
4個(gè)月每人應(yīng)納個(gè)人所得稅為：95×4＝380（元）
②若企業(yè)將每名職工年工資8000元（2000元×4）平均分?jǐn)偟礁髟?，即在不生產(chǎn)月份也照發(fā)工資，每月發(fā)放2000÷12＝666.67＜800（當(dāng)?shù)販?zhǔn)予扣除費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)），則該企業(yè)職工工資收入達(dá)不到起征點(diǎn)，不必繳納個(gè)人所得稅。
從這個(gè)案例中我們看出，將收入分?jǐn)偟缴a(chǎn)與非生產(chǎn)月份，使每月收入相對(duì)均衡，使職工消費(fèi)水平提高。正是因?yàn)檫@樣，國(guó)家才規(guī)定：季節(jié)性生產(chǎn)企業(yè)的職工工資應(yīng)分?jǐn)偟礁髟掠?jì)算。
一般來(lái)說(shuō)，分?jǐn)偸杖氲亩愂栈I劃可以從以下幾個(gè)方面進(jìn)行：
（1）獎(jiǎng)金的分?jǐn)偦I劃（案例1）。
（2）工資的分?jǐn)偦I劃。有些單位的工資發(fā)放是根據(jù)其經(jīng)營(yíng)績(jī)效進(jìn)行的，因而在某些經(jīng)營(yíng)變化較大的企業(yè)里，職工的工資不均勻。這時(shí)如果職工和單位進(jìn)行一定的協(xié)調(diào)，將工資的發(fā)放相對(duì)平均化，則問(wèn)題就可以解決了。
（3）利用政策的籌劃
一種是特殊行業(yè)的納稅政策，如案例2，為了照顧某些受季節(jié)或產(chǎn)量等方面因素影響的特定行業(yè)，如：采掘業(yè)、遠(yuǎn)洋運(yùn)輸業(yè)、遠(yuǎn)洋捕撈業(yè)以及財(cái)政部規(guī)定的其他行業(yè)，對(duì)于其職工工資收入波動(dòng)幅度大的情況，給予了特殊的政策，對(duì)于這些特定行業(yè)的職工取得的工資、薪金所得可以實(shí)行按年計(jì)算，分月預(yù)繳的方式征收。屬于該行業(yè)的職工就可以利用這項(xiàng)政策使收入平均化，相應(yīng)減少應(yīng)繳稅額。
另一種是實(shí)行年薪制的納稅政策。對(duì)于實(shí)行年薪制的企業(yè)經(jīng)營(yíng)者取得的工資薪金所得應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅，可以實(shí)行按年計(jì)算，分月預(yù)繳的方式計(jì)征。這種企業(yè)的職工不要忘了利用該項(xiàng)政策。
2.非貨幣支付方式的稅收籌劃
目前，我國(guó)的工資薪金所得在征稅時(shí)，按照固定的費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)做了相應(yīng)的扣除，但沒(méi)有考慮個(gè)人的實(shí)際支出水平。這樣，在同樣的稅后收入條件下，生活必需費(fèi)用支出多的人與支出少的人相比，就各自覺(jué)得自己的工資相對(duì)較低。在科學(xué)技術(shù)日新月異，人才跨國(guó)跨地區(qū)流動(dòng)加劇等情況下，有些支出例如住房支出、交通費(fèi)支出、培訓(xùn)支出、甚至旅游休閑支出都日益成為現(xiàn)代人必不可少的支出項(xiàng)目。既然這些支出是必需的，個(gè)人用稅后工資支付又不能抵減個(gè)人所得稅，如果由企業(yè)替員工個(gè)人支付，則企業(yè)可以把這些支出作為費(fèi)用減少企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額，個(gè)人在實(shí)際工資水平未下降的情況下，減少了應(yīng)由個(gè)人負(fù)擔(dān)的稅款，這樣可使雙方都受益。
常用的非貨幣支付方式有以下幾種：
（1）企業(yè)為員工提供住房
隨著人才流動(dòng)的加劇，人才跨地區(qū)、跨國(guó)界流動(dòng)的趨勢(shì)越來(lái)越明顯。對(duì)于大多數(shù)跨地區(qū)流動(dòng)的人才而言，到另一個(gè)城市工作，一般都不會(huì)在該城市有自己的住宅，首先要解決的便是住房問(wèn)題。
如果由企業(yè)給予職工一定貨幣性的住房補(bǔ)貼，由員工自己來(lái)負(fù)擔(dān)租房的相應(yīng)費(fèi)用，由于個(gè)人住房相應(yīng)的支出不能在稅前扣除，而貨幣性住房補(bǔ)貼則是要加入工資總額來(lái)計(jì)征個(gè)人所得稅的，則扣除個(gè)人所得稅及房屋租賃費(fèi)用后的實(shí)際收入就降低了。
如果企業(yè)不把貨幣性住房補(bǔ)貼發(fā)放給職工個(gè)人，而是由企業(yè)統(tǒng)一購(gòu)買(mǎi)或者租賃住房，然后提供給職工居住，則住房補(bǔ)貼這部分收入就不必征收個(gè)人所得稅。在個(gè)人支出相同的情況下，減少了個(gè)人所得稅的稅金支出。
[案例3]
李先生每月工資收入為2300元，其中800元為每月的房費(fèi)支出，剩下的1500元是可用于其他消費(fèi)和儲(chǔ)蓄的收入。
方案一：李先生所在單位每月向其支付2300元，依據(jù)個(gè)人所得稅法，則李先生個(gè)人應(yīng)納所得稅為：（2300－800）×10％－125＝125（元）。
李先生實(shí)際收入為：2300－800－125＝1 375（元）。
方案二：企業(yè)為其提供住房，而每月僅付其工資收入1 500元，則李先生工資收入應(yīng)納所得稅為：（1500－800）×10％－25＝45（元）。
李先生實(shí)際收入為：1500－45＝1 455（元）。
由此可見(jiàn)，采用方案二，可為李先生增加收益80元（1455-1375）。
這樣，對(duì)企業(yè)來(lái)說(shuō)，沒(méi)有增加額外的稅收負(fù)擔(dān)，而職工本人在消費(fèi)水平不等的前提下，也規(guī)避了一部分額外的稅收。
由此可見(jiàn)，由于個(gè)人所得稅是就收入總額劃分檔次來(lái)課稅的，對(duì)個(gè)人的支出只確定一個(gè)固定的扣除額，這樣收入越高支付的稅金也越多，因而企業(yè)將住房費(fèi)直接支付給個(gè)人就會(huì)造成較大的個(gè)人稅收負(fù)擔(dān)。
如果企業(yè)提供住房采取企業(yè)支付或支付個(gè)人現(xiàn)金，也會(huì)造成個(gè)人稅收負(fù)擔(dān)的收入水平的差異。一般來(lái)講，企業(yè)發(fā)放工資中含有的住房補(bǔ)貼是按工資標(biāo)準(zhǔn)的一定比例發(fā)放的，而房屋是按市值計(jì)算租金的。因此，市值租金往往屬于薪金收入中住房補(bǔ)貼所占的百分比。從這個(gè)角度來(lái)講，如果企業(yè)提供住房，個(gè)人就可以降低個(gè)人所得稅中工薪應(yīng)負(fù)擔(dān)的稅收，從而獲得更多的實(shí)惠。
（2）企業(yè)統(tǒng)一為職工提供旅游機(jī)會(huì)
隨著人民生活水平的提高，旅游開(kāi)支已經(jīng)成為許多家庭必不可少的支出項(xiàng)目。個(gè)人支付的旅游支出同樣不能抵減個(gè)人所得稅。但是企業(yè)在制定年度員工福利計(jì)劃時(shí)，可以給部分員工及其家屬提供一次旅游機(jī)會(huì)，而把相應(yīng)的費(fèi)用從原打算支付給職工的貨幣工資及獎(jiǎng)勵(lì)中扣除。在員工維持同等消費(fèi)水平的基礎(chǔ)上，減少了個(gè)人所得稅的稅金支出。當(dāng)然，企業(yè)支付的職工旅游費(fèi)用不能在稅前扣除，可以考慮從工會(huì)會(huì)費(fèi)、公益金中支出。
（3）企業(yè)給職工提供培訓(xùn)機(jī)會(huì)
在現(xiàn)代社會(huì)，知識(shí)更新的速度越來(lái)越快，為了能獲取與本行業(yè)相關(guān)的新知識(shí)，參加各種學(xué)習(xí)培訓(xùn)已經(jīng)成為個(gè)人獲取知識(shí)的重要途徑。如果企業(yè)每年給予員工一定費(fèi)用額度的培訓(xùn)機(jī)會(huì)，職工在考慮個(gè)人的報(bào)酬總額時(shí)，一般也會(huì)把這些考慮進(jìn)去。這樣職工也可以在一定程度上減少稅收負(fù)擔(dān)。
（4）企業(yè)提供員工福利設(shè)施
由企業(yè)向職工提供的各種福利設(shè)施，若不能將其轉(zhuǎn)化為現(xiàn)金，則不會(huì)視為收入，不必計(jì)算個(gè)人所得，這樣，企業(yè)通過(guò)提高職工福利而大幅度加薪于職工，可以促使職工少納所得稅常見(jiàn)的做法有如下幾種：
①企業(yè)提供免費(fèi)膳食或者由企業(yè)直接支付搭伙管理費(fèi)，就餐補(bǔ)助費(fèi)。企業(yè)提供的膳食餐費(fèi)必須具有不可變現(xiàn)性，即不可轉(zhuǎn)讓?zhuān)荒軆稉Q現(xiàn)金。
②由企業(yè)提供和安排免費(fèi)醫(yī)療福利。這樣，雖然會(huì)造成部分人員享受的不公平性，但可以保證所有人在稅負(fù)上的支出減少。如果企業(yè)在職工工資水平一定的條件下，可以安排一定量的自費(fèi)額度，從而使收入額不超過(guò)某一檔次而減少稅負(fù)，而對(duì)部分職工來(lái)講，又可以使這部分收入變成其他消費(fèi)，增加消費(fèi)可能性。
③使用企業(yè)提供的家具及住宅設(shè)備。由企業(yè)向職工提供住宅或由企業(yè)支付租金時(shí)，由企業(yè)集體配備家具及住宅設(shè)備，然后收取低租金，與企業(yè)增薪用于職工購(gòu)買(mǎi)家具與設(shè)備，在收入額影響上有較大區(qū)別。一般來(lái)講，各種家具和住宅設(shè)備都具有較長(zhǎng)的使用時(shí)間，而對(duì)職工來(lái)講，使用的時(shí)間與設(shè)備報(bào)廢時(shí)間并不一致，因此，職工獲得的租金加薪會(huì)低于購(gòu)買(mǎi)新設(shè)備加薪的水平；對(duì)于企業(yè)來(lái)講，這部分投入也能通過(guò)租金或修繕費(fèi)予以收回，而不至出現(xiàn)虧損或貶值。
④由企業(yè)提供車(chē)輛供職工使用，該車(chē)輛不可以再租與他人使用。例如，企業(yè)為職工提供上下班交通工具，職工不用加薪，也不必支付車(chē)輛使用稅。對(duì)企業(yè)來(lái)講，當(dāng)職工支付的稅金影響其消費(fèi)水平時(shí)，就要考慮采取加薪措施，增薪必然會(huì)引起稅收變化，反而會(huì)導(dǎo)致企業(yè)支付量的擴(kuò)大。因此，由企業(yè)承擔(dān)部分費(fèi)用的做法，往往會(huì)使職工、企業(yè)雙方受益。
⑤轉(zhuǎn)售股票認(rèn)購(gòu)。
⑥企業(yè)為職工子女成立教育基金，提供獎(jiǎng)學(xué)金給職工子女。
⑦使用由企業(yè)締結(jié)合約提供給職工的公用設(shè)施，如水、電、煤氣、電話(huà)等，一方面由企業(yè)與供應(yīng)方集中結(jié)算，職工可以緩期繳納，從而節(jié)省支出，這樣，企業(yè)可以少付工資。另一方面，自然損耗造成的額外支出，企業(yè)可以提供職工補(bǔ)貼由企業(yè)直接支付，而達(dá)到少支出，多收入的目的。
⑧使用企業(yè)聘用的臨時(shí)工。
值得一提的是，雖然企業(yè)采取實(shí)物分配的方式，可以提高職工的福利水平，但是如果企業(yè)本身資金運(yùn)轉(zhuǎn)困難，那么提高職工的薪水就是不切實(shí)際的。
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