簽好合同 少繳個(gè)稅
從個(gè)人所得稅的角度看，用勞動(dòng)換取的收入不外乎兩種性質(zhì)——工資、薪金所得或勞務(wù)報(bào)酬所得，兩種收入所得在計(jì)算繳納個(gè)人所得稅時(shí)大不相同：一是納稅方式不同。工資、薪金所得按月繳納，而勞務(wù)報(bào)酬所得按次繳納。二是計(jì)算應(yīng)納稅所得額不同。工資、薪金所得以每月收入減除費(fèi)用800元后的余額為應(yīng)納稅所得額，而勞務(wù)報(bào)酬所得每次收入在4000元以下的減除費(fèi)用800元后為應(yīng)納稅所得額，4000元以上的減除20％費(fèi)用為應(yīng)納稅所得額，這就意味著可以扣除更多的費(fèi)用。三是適用稅率級(jí)次不同。工資、薪金所得適用5％～45％的九級(jí)超額累進(jìn)稅率，而勞務(wù)報(bào)酬所得適用20％的比例稅率，但一次收入畸高的，實(shí)行加成征收，加五成或加十成，實(shí)際上可以看成是20％～40％的三級(jí)超額累進(jìn)稅率。
工資、薪金與勞務(wù)報(bào)酬的納稅籌劃，主要有兩種情況：一種收入的籌劃、多處收入的籌劃。
一種收入納稅籌劃
工資、薪金所得盡量平均實(shí)現(xiàn)，以避免高收入適用高稅率。如1月工資、薪金為2000元，2月工資、薪金為20000元，則1月納稅（2000－800）×10％－25＝95元，2月納稅（20000－800）×20％－375＝3465元，合計(jì)3560元。若平均工資、薪金為11000元，則納稅［（11000－800）×20％－375］×2＝3330元。節(jié)稅230元。
勞務(wù)報(bào)酬所得宜分次計(jì)算，避免收入畸高被加成征收。《個(gè)人所得稅法實(shí)施條例》第二十一條規(guī)定：“勞務(wù)報(bào)酬所得屬于一次性收入的，以取得該項(xiàng)收入為一次；屬于同一項(xiàng)目連續(xù)性收入的，以一個(gè)月內(nèi)取得的收入為一次?！币虼?，若某項(xiàng)勞務(wù)用時(shí)數(shù)月，可設(shè)法把按次納稅轉(zhuǎn)化為按月納稅。如某項(xiàng)勞務(wù)需用時(shí)3個(gè)月，報(bào)酬為75000元，若一次性取得收入，則應(yīng)納稅75000×（1－20％）×40％－7000＝17000元，若分3個(gè)月領(lǐng)取收入，每次領(lǐng)取25000元，則應(yīng)納稅［25000×（1－20％）×20％］×3＝12000元，節(jié)稅5000元。
當(dāng)每月收入為13375時(shí)，按工資薪金所得計(jì)算納稅（13375－800）×20％－375＝2140元，按勞務(wù)報(bào)酬所得計(jì)算納稅13375×（1－20％）×20％＝2140元，這時(shí)兩種情況納稅結(jié)果一樣。所以，當(dāng)所得少于這一數(shù)額時(shí)，則應(yīng)設(shè)法使之成為工資薪金；多于這一數(shù)額時(shí)，則應(yīng)設(shè)法使之成為勞務(wù)報(bào)酬。
多處收入的納稅籌劃
如今，一些人同時(shí)干兩份甚至三份工作，從多處取得收入。這時(shí)怎樣進(jìn)行稅收籌劃呢？
如果兩處收入都較少，則可以考慮都使其為工資薪金所得。但是當(dāng)收入較高時(shí)，要具體分析。比如某人從兩處取得收入，一處收入為10000元，一處收入為20000元。
若這兩處收入都為工資薪金，則納稅5925元；
若這兩處收入都為勞務(wù)報(bào)酬，則納稅4800元；
若10000為工資薪金，20000為勞務(wù)報(bào)酬，則工資薪金部分納稅1465元，勞務(wù)報(bào)酬部分納稅3200元，合計(jì)4665元；
若20000為工資薪金，10000為勞務(wù)報(bào)酬，則工資薪金部分納稅3465元，勞務(wù)報(bào)酬部分納稅1600元，合計(jì)5065元。
所以，怎么達(dá)到最佳籌劃節(jié)稅效果，還應(yīng)仔細(xì)計(jì)算。
另外，收入性質(zhì)究竟是工資、薪金所得還是勞務(wù)報(bào)酬所得，不是納稅人自己說(shuō)了算。《個(gè)人所得稅法實(shí)施條例》對(duì)工資薪金所得與勞務(wù)報(bào)酬所得的范圍作了規(guī)定，《征收個(gè)人所得稅若干問(wèn)題的規(guī)定》（國(guó)稅發(fā)［1994］89號(hào)）進(jìn)一步明確了其中的區(qū)別：“工資、薪金所得是屬于非獨(dú)立個(gè)人勞務(wù)活動(dòng)，即在機(jī)關(guān)、團(tuán)體、學(xué)校、部隊(duì)、企事業(yè)單位及其他組織中任職、受雇而得到的報(bào)酬；勞務(wù)報(bào)酬所得則是個(gè)人獨(dú)立從事各種技藝、提供各項(xiàng)勞務(wù)取得的報(bào)酬。兩者的主要區(qū)別在于，前者存在雇傭與被雇傭關(guān)系，后者則不存在這種關(guān)系?！币虼?，籌劃的一個(gè)關(guān)鍵問(wèn)題就是：應(yīng)當(dāng)根據(jù)具體情況決定是否簽訂勞動(dòng)用工合同，構(gòu)成雇傭與被雇傭關(guān)系。
梁先生于2002年從事個(gè)體經(jīng)營(yíng)，主要經(jīng)營(yíng)汽車修理及汽車零配件銷售。近年來(lái)，隨著業(yè)務(wù)的不斷開展，梁先生的經(jīng)營(yíng)規(guī)模也逐漸擴(kuò)大，單位從業(yè)人員也由幾個(gè)增加到十幾個(gè)，稅收定額也逐步提高。但梁先生近來(lái)總在思考將原來(lái)的個(gè)體經(jīng)營(yíng)模式改為企業(yè)經(jīng)營(yíng)模式。為此，有幾個(gè)個(gè)人所得稅的問(wèn)題總是困擾著他：是改為合伙企業(yè)還是股份企業(yè)？聽說(shuō)企業(yè)繳了企業(yè)所得稅，還要繳個(gè)人所得稅？雇用的修理機(jī)師工資高，超過(guò)稅法規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)怎么辦？如果企業(yè)財(cái)務(wù)管理制度不健全，怎么納稅？有什么稅收籌劃辦法等等。
帶著這幾個(gè)問(wèn)題，梁先生找到了當(dāng)?shù)匾患叶悇?wù)師事務(wù)所，注冊(cè)稅務(wù)師耐心地向梁先生作了解釋。
首先，稅務(wù)師告訴他，個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)不繳納企業(yè)所得稅，只繳納個(gè)人所得稅。稅務(wù)師拿出了一份《國(guó)務(wù)院關(guān)于個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)征收所得稅問(wèn)題的通知》（國(guó)發(fā)［2000］16號(hào)），讀給他聽：“從2000年1月1日起，對(duì)個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)停止征收企業(yè)所得稅，其投資者的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得，比照個(gè)體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得征收個(gè)人所得稅。也就是說(shuō)，設(shè)立合伙企業(yè)或獨(dú)資企業(yè)的所得稅稅負(fù)低于股份制企業(yè)。因?yàn)楣煞葜破髽I(yè)除了按照33％的法定稅率繳納企業(yè)所得稅外，對(duì)實(shí)現(xiàn)的稅后利潤(rùn)全部分配給股東部分，還要繳納20％的個(gè)人所得稅，其綜合稅負(fù)率為46.4％（33％＋67％×20％）；而合伙企業(yè)只繳納個(gè)人所得稅，按照個(gè)體工商戶生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得計(jì)征，最高稅率為35％，而且還可以減除6750元的扣除數(shù)?！?br>
稅務(wù)師給他打了個(gè)比方：“假如你企業(yè)年度實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)20萬(wàn)元，稅后利潤(rùn)全部分配給你個(gè)人。如果企業(yè)為股份制企業(yè)，需要繳納稅收如下：應(yīng)納企業(yè)所得稅＝20×33％＝6.6（萬(wàn)元）；你應(yīng)繳納個(gè)人所得稅＝（20－6.6）×20％＝2.68（萬(wàn)元）；合計(jì)應(yīng)繳納稅收9.28萬(wàn)元。如果你辦的企業(yè)為合伙（獨(dú)資）企業(yè)，需要繳納稅收：應(yīng)納個(gè)人所得稅＝20×35％－6750＝6.325（萬(wàn)元）。所以，合伙（獨(dú)資）企業(yè)比股份企業(yè)少納稅2.955萬(wàn)元?！?br>
當(dāng)了解到梁先生沒(méi)有為員工購(gòu)買任何社會(huì)保險(xiǎn)后，稅務(wù)師提出了自己的看法。單位為員工提供政府規(guī)定的社會(huì)保障，如果將超過(guò)計(jì)稅工資的部分轉(zhuǎn)化為福利保障性支出，不但可以減少企業(yè)的個(gè)人所得稅負(fù)，還可以降低員工稅負(fù)，這是符合《勞動(dòng)法》要求的。由于獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)個(gè)人所得稅計(jì)征辦法，是按照個(gè)體工商戶個(gè)人所得稅計(jì)稅辦法執(zhí)行的，國(guó)家稅務(wù)總局下發(fā)的《個(gè)體工商戶個(gè)人所得稅計(jì)稅辦法（試行）》（國(guó)稅發(fā)［1997］043號(hào)）第十八條規(guī)定，個(gè)體戶發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)有關(guān)的財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)、運(yùn)輸保險(xiǎn)以及從業(yè)人員的養(yǎng)老、醫(yī)療及其他保險(xiǎn)費(fèi)用支出，按國(guó)家有關(guān)規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)計(jì)算扣除。企業(yè)可以將超出計(jì)稅工資標(biāo)準(zhǔn)的員工工資中的一部分，通過(guò)企業(yè)和個(gè)人繳納社會(huì)保障費(fèi)用的形式，間接轉(zhuǎn)付給個(gè)人。這樣員工收入不會(huì)減少，企業(yè)也不額外增加支出，而企業(yè)和員工雙方繳納的個(gè)人所得稅稅收卻會(huì)有所下降。
梁先生從事個(gè)體經(jīng)營(yíng)時(shí)，財(cái)務(wù)管理不是很規(guī)范，擔(dān)心成立企業(yè)后，管理一時(shí)跟不上，在所得稅計(jì)算上怕受罰吃虧。稅務(wù)師打消了梁先生的顧慮：“財(cái)務(wù)管理制度不健全的中小企業(yè)單位，還是可能采取核定納稅的辦法。而且核定繳稅的稅負(fù)有可能低于查賬繳納的稅負(fù)。一般的核定納稅是根據(jù)單位的收入或費(fèi)用按照不同行業(yè)規(guī)定的應(yīng)稅所得率計(jì)算應(yīng)稅所得額，再將應(yīng)稅所得額乘以適用的稅率計(jì)算征收企業(yè)所得稅。如果不考慮其他因素，僅從稅負(fù)率分析，企業(yè)的利潤(rùn)率高于應(yīng)稅所得率則核定納稅稅負(fù)低；企業(yè)的利潤(rùn)率低于應(yīng)稅所得率則查賬納稅稅負(fù)低?！敦?cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)＜關(guān)于個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)投資者征收個(gè)人所得稅的規(guī)定＞的通知》（財(cái)稅［2000］091號(hào)）規(guī)定了下列行業(yè)的應(yīng)稅所得率，具體比例由各地確定。工業(yè)、交通運(yùn)輸業(yè)、商業(yè)是5％～20％；建筑業(yè)、房地產(chǎn)開發(fā)業(yè)是7％～20％；飲食服務(wù)業(yè)是7％～25％；娛樂(lè)業(yè)是20％～40％；其他行業(yè)是10％～30％?！?br>
注冊(cè)稅務(wù)師還建議，如果注冊(cè)為合伙企業(yè)的話，增加合伙企業(yè)投資者，可以將應(yīng)稅利潤(rùn)轉(zhuǎn)化為個(gè)人非稅所得?！敦?cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)＜關(guān)于個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)投資者征收個(gè)人所得稅的規(guī)定＞的通知》（財(cái)稅［2000］091號(hào)）規(guī)定，投資者的工資雖然不得在稅前扣除，但是投資者的費(fèi)用可以扣除?？鄢龢?biāo)準(zhǔn)，由各省、自治區(qū)、直轄市地稅局參照個(gè)人所得稅法“工資，薪金所得”項(xiàng)目的費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)確定。稅法沒(méi)有要求合伙人是否屬于企業(yè)的從業(yè)人員。而且《合伙企業(yè)法》對(duì)合伙企業(yè)的設(shè)立，除了要求兩個(gè)以上合伙人外，沒(méi)有限制人數(shù)。因而，合伙企業(yè)可以通過(guò)增加合伙人數(shù)，增加費(fèi)用扣除絕對(duì)數(shù)額，從而抵消企業(yè)的個(gè)人所得稅應(yīng)納稅所得額。而且隨著扣除費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)的逐步提高，可以稅前扣除的費(fèi)用也將隨之增加。
工資、薪金與勞務(wù)報(bào)酬的納稅籌劃，主要有兩種情況：一種收入的籌劃、多處收入的籌劃。
一種收入納稅籌劃
工資、薪金所得盡量平均實(shí)現(xiàn)，以避免高收入適用高稅率。如1月工資、薪金為2000元，2月工資、薪金為20000元，則1月納稅（2000－800）×10％－25＝95元，2月納稅（20000－800）×20％－375＝3465元，合計(jì)3560元。若平均工資、薪金為11000元，則納稅［（11000－800）×20％－375］×2＝3330元。節(jié)稅230元。
勞務(wù)報(bào)酬所得宜分次計(jì)算，避免收入畸高被加成征收。《個(gè)人所得稅法實(shí)施條例》第二十一條規(guī)定：“勞務(wù)報(bào)酬所得屬于一次性收入的，以取得該項(xiàng)收入為一次；屬于同一項(xiàng)目連續(xù)性收入的，以一個(gè)月內(nèi)取得的收入為一次?！币虼?，若某項(xiàng)勞務(wù)用時(shí)數(shù)月，可設(shè)法把按次納稅轉(zhuǎn)化為按月納稅。如某項(xiàng)勞務(wù)需用時(shí)3個(gè)月，報(bào)酬為75000元，若一次性取得收入，則應(yīng)納稅75000×（1－20％）×40％－7000＝17000元，若分3個(gè)月領(lǐng)取收入，每次領(lǐng)取25000元，則應(yīng)納稅［25000×（1－20％）×20％］×3＝12000元，節(jié)稅5000元。
當(dāng)每月收入為13375時(shí)，按工資薪金所得計(jì)算納稅（13375－800）×20％－375＝2140元，按勞務(wù)報(bào)酬所得計(jì)算納稅13375×（1－20％）×20％＝2140元，這時(shí)兩種情況納稅結(jié)果一樣。所以，當(dāng)所得少于這一數(shù)額時(shí)，則應(yīng)設(shè)法使之成為工資薪金；多于這一數(shù)額時(shí)，則應(yīng)設(shè)法使之成為勞務(wù)報(bào)酬。
多處收入的納稅籌劃
如今，一些人同時(shí)干兩份甚至三份工作，從多處取得收入。這時(shí)怎樣進(jìn)行稅收籌劃呢？
如果兩處收入都較少，則可以考慮都使其為工資薪金所得。但是當(dāng)收入較高時(shí)，要具體分析。比如某人從兩處取得收入，一處收入為10000元，一處收入為20000元。
若這兩處收入都為工資薪金，則納稅5925元；
若這兩處收入都為勞務(wù)報(bào)酬，則納稅4800元；
若10000為工資薪金，20000為勞務(wù)報(bào)酬，則工資薪金部分納稅1465元，勞務(wù)報(bào)酬部分納稅3200元，合計(jì)4665元；
若20000為工資薪金，10000為勞務(wù)報(bào)酬，則工資薪金部分納稅3465元，勞務(wù)報(bào)酬部分納稅1600元，合計(jì)5065元。
所以，怎么達(dá)到最佳籌劃節(jié)稅效果，還應(yīng)仔細(xì)計(jì)算。
另外，收入性質(zhì)究竟是工資、薪金所得還是勞務(wù)報(bào)酬所得，不是納稅人自己說(shuō)了算。《個(gè)人所得稅法實(shí)施條例》對(duì)工資薪金所得與勞務(wù)報(bào)酬所得的范圍作了規(guī)定，《征收個(gè)人所得稅若干問(wèn)題的規(guī)定》（國(guó)稅發(fā)［1994］89號(hào)）進(jìn)一步明確了其中的區(qū)別：“工資、薪金所得是屬于非獨(dú)立個(gè)人勞務(wù)活動(dòng)，即在機(jī)關(guān)、團(tuán)體、學(xué)校、部隊(duì)、企事業(yè)單位及其他組織中任職、受雇而得到的報(bào)酬；勞務(wù)報(bào)酬所得則是個(gè)人獨(dú)立從事各種技藝、提供各項(xiàng)勞務(wù)取得的報(bào)酬。兩者的主要區(qū)別在于，前者存在雇傭與被雇傭關(guān)系，后者則不存在這種關(guān)系?！币虼?，籌劃的一個(gè)關(guān)鍵問(wèn)題就是：應(yīng)當(dāng)根據(jù)具體情況決定是否簽訂勞動(dòng)用工合同，構(gòu)成雇傭與被雇傭關(guān)系。
梁先生于2002年從事個(gè)體經(jīng)營(yíng)，主要經(jīng)營(yíng)汽車修理及汽車零配件銷售。近年來(lái)，隨著業(yè)務(wù)的不斷開展，梁先生的經(jīng)營(yíng)規(guī)模也逐漸擴(kuò)大，單位從業(yè)人員也由幾個(gè)增加到十幾個(gè)，稅收定額也逐步提高。但梁先生近來(lái)總在思考將原來(lái)的個(gè)體經(jīng)營(yíng)模式改為企業(yè)經(jīng)營(yíng)模式。為此，有幾個(gè)個(gè)人所得稅的問(wèn)題總是困擾著他：是改為合伙企業(yè)還是股份企業(yè)？聽說(shuō)企業(yè)繳了企業(yè)所得稅，還要繳個(gè)人所得稅？雇用的修理機(jī)師工資高，超過(guò)稅法規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)怎么辦？如果企業(yè)財(cái)務(wù)管理制度不健全，怎么納稅？有什么稅收籌劃辦法等等。
帶著這幾個(gè)問(wèn)題，梁先生找到了當(dāng)?shù)匾患叶悇?wù)師事務(wù)所，注冊(cè)稅務(wù)師耐心地向梁先生作了解釋。
首先，稅務(wù)師告訴他，個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)不繳納企業(yè)所得稅，只繳納個(gè)人所得稅。稅務(wù)師拿出了一份《國(guó)務(wù)院關(guān)于個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)征收所得稅問(wèn)題的通知》（國(guó)發(fā)［2000］16號(hào)），讀給他聽：“從2000年1月1日起，對(duì)個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)停止征收企業(yè)所得稅，其投資者的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得，比照個(gè)體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得征收個(gè)人所得稅。也就是說(shuō)，設(shè)立合伙企業(yè)或獨(dú)資企業(yè)的所得稅稅負(fù)低于股份制企業(yè)。因?yàn)楣煞葜破髽I(yè)除了按照33％的法定稅率繳納企業(yè)所得稅外，對(duì)實(shí)現(xiàn)的稅后利潤(rùn)全部分配給股東部分，還要繳納20％的個(gè)人所得稅，其綜合稅負(fù)率為46.4％（33％＋67％×20％）；而合伙企業(yè)只繳納個(gè)人所得稅，按照個(gè)體工商戶生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得計(jì)征，最高稅率為35％，而且還可以減除6750元的扣除數(shù)?！?br>
稅務(wù)師給他打了個(gè)比方：“假如你企業(yè)年度實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)20萬(wàn)元，稅后利潤(rùn)全部分配給你個(gè)人。如果企業(yè)為股份制企業(yè)，需要繳納稅收如下：應(yīng)納企業(yè)所得稅＝20×33％＝6.6（萬(wàn)元）；你應(yīng)繳納個(gè)人所得稅＝（20－6.6）×20％＝2.68（萬(wàn)元）；合計(jì)應(yīng)繳納稅收9.28萬(wàn)元。如果你辦的企業(yè)為合伙（獨(dú)資）企業(yè)，需要繳納稅收：應(yīng)納個(gè)人所得稅＝20×35％－6750＝6.325（萬(wàn)元）。所以，合伙（獨(dú)資）企業(yè)比股份企業(yè)少納稅2.955萬(wàn)元?！?br>
當(dāng)了解到梁先生沒(méi)有為員工購(gòu)買任何社會(huì)保險(xiǎn)后，稅務(wù)師提出了自己的看法。單位為員工提供政府規(guī)定的社會(huì)保障，如果將超過(guò)計(jì)稅工資的部分轉(zhuǎn)化為福利保障性支出，不但可以減少企業(yè)的個(gè)人所得稅負(fù)，還可以降低員工稅負(fù)，這是符合《勞動(dòng)法》要求的。由于獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)個(gè)人所得稅計(jì)征辦法，是按照個(gè)體工商戶個(gè)人所得稅計(jì)稅辦法執(zhí)行的，國(guó)家稅務(wù)總局下發(fā)的《個(gè)體工商戶個(gè)人所得稅計(jì)稅辦法（試行）》（國(guó)稅發(fā)［1997］043號(hào)）第十八條規(guī)定，個(gè)體戶發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)有關(guān)的財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)、運(yùn)輸保險(xiǎn)以及從業(yè)人員的養(yǎng)老、醫(yī)療及其他保險(xiǎn)費(fèi)用支出，按國(guó)家有關(guān)規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)計(jì)算扣除。企業(yè)可以將超出計(jì)稅工資標(biāo)準(zhǔn)的員工工資中的一部分，通過(guò)企業(yè)和個(gè)人繳納社會(huì)保障費(fèi)用的形式，間接轉(zhuǎn)付給個(gè)人。這樣員工收入不會(huì)減少，企業(yè)也不額外增加支出，而企業(yè)和員工雙方繳納的個(gè)人所得稅稅收卻會(huì)有所下降。
梁先生從事個(gè)體經(jīng)營(yíng)時(shí)，財(cái)務(wù)管理不是很規(guī)范，擔(dān)心成立企業(yè)后，管理一時(shí)跟不上，在所得稅計(jì)算上怕受罰吃虧。稅務(wù)師打消了梁先生的顧慮：“財(cái)務(wù)管理制度不健全的中小企業(yè)單位，還是可能采取核定納稅的辦法。而且核定繳稅的稅負(fù)有可能低于查賬繳納的稅負(fù)。一般的核定納稅是根據(jù)單位的收入或費(fèi)用按照不同行業(yè)規(guī)定的應(yīng)稅所得率計(jì)算應(yīng)稅所得額，再將應(yīng)稅所得額乘以適用的稅率計(jì)算征收企業(yè)所得稅。如果不考慮其他因素，僅從稅負(fù)率分析，企業(yè)的利潤(rùn)率高于應(yīng)稅所得率則核定納稅稅負(fù)低；企業(yè)的利潤(rùn)率低于應(yīng)稅所得率則查賬納稅稅負(fù)低?！敦?cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)＜關(guān)于個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)投資者征收個(gè)人所得稅的規(guī)定＞的通知》（財(cái)稅［2000］091號(hào)）規(guī)定了下列行業(yè)的應(yīng)稅所得率，具體比例由各地確定。工業(yè)、交通運(yùn)輸業(yè)、商業(yè)是5％～20％；建筑業(yè)、房地產(chǎn)開發(fā)業(yè)是7％～20％；飲食服務(wù)業(yè)是7％～25％；娛樂(lè)業(yè)是20％～40％；其他行業(yè)是10％～30％?！?br>
注冊(cè)稅務(wù)師還建議，如果注冊(cè)為合伙企業(yè)的話，增加合伙企業(yè)投資者，可以將應(yīng)稅利潤(rùn)轉(zhuǎn)化為個(gè)人非稅所得?！敦?cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)＜關(guān)于個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)投資者征收個(gè)人所得稅的規(guī)定＞的通知》（財(cái)稅［2000］091號(hào)）規(guī)定，投資者的工資雖然不得在稅前扣除，但是投資者的費(fèi)用可以扣除?？鄢龢?biāo)準(zhǔn)，由各省、自治區(qū)、直轄市地稅局參照個(gè)人所得稅法“工資，薪金所得”項(xiàng)目的費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)確定。稅法沒(méi)有要求合伙人是否屬于企業(yè)的從業(yè)人員。而且《合伙企業(yè)法》對(duì)合伙企業(yè)的設(shè)立，除了要求兩個(gè)以上合伙人外，沒(méi)有限制人數(shù)。因而，合伙企業(yè)可以通過(guò)增加合伙人數(shù)，增加費(fèi)用扣除絕對(duì)數(shù)額，從而抵消企業(yè)的個(gè)人所得稅應(yīng)納稅所得額。而且隨著扣除費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)的逐步提高，可以稅前扣除的費(fèi)用也將隨之增加。
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