如何捐贈(zèng)能節(jié)稅

　　隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)生活的多元化，人們兼職和從事多項(xiàng)工作的現(xiàn)象越來(lái)越普遍，收入來(lái)源也呈多樣化，如工資（薪金）收入、勞務(wù)報(bào)酬收入、稿酬收入、偶然收入、財(cái)產(chǎn)租賃收入等。《個(gè)人所得稅法》規(guī)定，個(gè)人將其所得對(duì)教育事業(yè)和其他公益事業(yè)捐贈(zèng)的部分，捐贈(zèng)額未超過(guò)其申報(bào)的應(yīng)納稅所得額30%的部分，可以從其應(yīng)納稅所得額中扣除。一般來(lái)說(shuō)，在計(jì)算捐贈(zèng)扣除時(shí)，屬于哪個(gè)項(xiàng)目的所得捐贈(zèng)，就應(yīng)從哪個(gè)項(xiàng)目應(yīng)納稅所得額中扣除捐贈(zèng)款項(xiàng)，然后按適用稅率計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。如果納稅人在同一納稅期內(nèi)取得多項(xiàng)所得，而適用的稅率又高低不等，那么應(yīng)采取什么方法進(jìn)行捐贈(zèng)，才能享受最大限度的扣除呢？筆者認(rèn)為，納稅人應(yīng)盡量先用稅率高的應(yīng)稅所得進(jìn)行捐贈(zèng)。

　　納稅人對(duì)社會(huì)捐贈(zèng)是個(gè)人行為，什么時(shí)候捐贈(zèng)，捐贈(zèng)多少，捐贈(zèng)對(duì)象，從哪個(gè)項(xiàng)目中捐贈(zèng)，由納稅人自行決定。納稅人對(duì)外捐贈(zèng)用的是哪個(gè)項(xiàng)目的收入，應(yīng)從哪個(gè)項(xiàng)目中計(jì)算扣除，稅法沒(méi)有明文規(guī)定。事實(shí)上，納稅人取得不同應(yīng)稅項(xiàng)目收入，并將其中一部分收入對(duì)外捐贈(zèng)，根本就分不清是從哪項(xiàng)收入中捐贈(zèng)的，更分不清哪項(xiàng)收入中捐贈(zèng)額是多少，這為稅收籌劃提供了空間。

　　在計(jì)算捐贈(zèng)扣除額時(shí)，允許扣除多少關(guān)鍵在于納稅人如何對(duì)捐贈(zèng)額進(jìn)行劃分，即將捐贈(zèng)額分散在各個(gè)應(yīng)稅所得項(xiàng)目之中，其目的是最大限度地享受稅前扣除，減輕稅收負(fù)擔(dān)。納稅人先安排稅率高的應(yīng)稅所得進(jìn)行捐贈(zèng)，剩余的捐贈(zèng)額在不同的應(yīng)稅項(xiàng)目中合理分?jǐn)?，這樣，稅率高的應(yīng)稅所得捐贈(zèng)扣除額大，先行充分享受扣除，而且，所有捐贈(zèng)額都能在不同項(xiàng)目中得到扣除，不至于浪費(fèi)，達(dá)到捐贈(zèng)扣除額的最大化。

　　案例：假設(shè)王某2006年1月取得各項(xiàng)收入22000元，其中工資、薪金所得8000元，特許權(quán)使用費(fèi)所得10000元，稿酬所得4000元，他準(zhǔn)備向希望工程捐贈(zèng)4500元。

　　如果4500元全部用特許權(quán)使用費(fèi)捐贈(zèng)，則其納稅情況如下：

　　特許權(quán)使用費(fèi)應(yīng)納所得稅稅額＝〔（10000－10000×20%）×（1－30%）〕×20%＝1120（元）；

　　工資薪金應(yīng)納所得稅額＝（8000－1600）×20%－375＝905（元）；

　　稿酬應(yīng)納所得稅額＝（4000－800）×20%×（1－30%）＝448（元）；

　　合計(jì)應(yīng)納稅額＝1120＋905＋448＝2473（元）。同樣，如果4500元全部用工資薪金捐贈(zèng)，則只能享受1920元的稅前扣除，合計(jì)應(yīng)納稅額2569元；如果4500元全部用稿酬捐贈(zèng)，則只能享受960元的稅前扣除，合計(jì)應(yīng)納稅額2818.6元。

　　如果進(jìn)行籌劃，根據(jù)各項(xiàng)應(yīng)稅所得的扣除限額分別從三項(xiàng)所得中拿出相應(yīng)額數(shù)進(jìn)行捐贈(zèng)。根據(jù)稅法規(guī)定，

　　特許權(quán)使用費(fèi)所得扣除限額＝（10000－10000×20%）×30%＝2400（元）；

　　特許權(quán)所得應(yīng)納稅額＝（10000－10000×20%－2400）×20%＝1120（元）；

　　工資薪金所得扣除限額＝（8000－1600）×30%＝1920（元）；

　　工資薪金所得應(yīng)納稅額＝（8000－1600－1920）×20%－375＝521（元）；

　　稿酬所得扣除限額＝（4000－800）×30%＝960（元）；

　　稿酬所得應(yīng)納稅額＝（4000－800－180）×20%×（1－30%）＝422.8（元）（扣除額4500－2400－1920=180）；

　　合計(jì)應(yīng)納稅額＝1120＋521＋422.8＝2063.8（元），分別比全部用特許權(quán)使用費(fèi)捐贈(zèng)、工資薪金捐贈(zèng)、稿酬捐贈(zèng)少納稅409.2元、505.2元、754.8元。

　　由上可見(jiàn)，最大限度地享受稅前扣除，納稅人先安排稅率高的應(yīng)稅所得進(jìn)行捐贈(zèng)，剩余的捐贈(zèng)額在不同的應(yīng)稅項(xiàng)目中合理分?jǐn)?，可以減輕稅收負(fù)擔(dān)。