個人所得稅的稅收優(yōu)惠政策與操作(1)
一、個人所得稅概述（一）個人所得稅的納稅人個人所得稅以所得人為納稅人，具體分為兩種情況：一種是在我國境內(nèi)有住所或者無住所而在我國境內(nèi)居住滿1年的個人，就其從我國境內(nèi)、境外取得的全部所得納稅；另一種是在我國境內(nèi)無住所又不居住或者無住所而在我國境內(nèi)居住不滿1年的個人就其從我國境內(nèi)取得的所得納稅。
個人所得稅以支付所得的單位或者個人為扣繳義務人。
?。ǘ﹤€人所得稅的征稅對象和征稅項目個人所得稅的征稅對象是個人所得，其征稅項目一共設有11個，即工資、薪金所得，個體工商戶的生產(chǎn)經(jīng)營所得，對企業(yè)、事業(yè)單位的承包經(jīng)營、租賃經(jīng)營所得，勞務報酬所得，稿酬所得，特許權使用費所得，利息、股息、紅利所得，財產(chǎn)租賃所得，財產(chǎn)轉讓所得，偶然所得，經(jīng)國務院財政部門確定征稅的其他所得。
?。ㄈ﹤€人所得稅的納稅地點按照規(guī)定，納稅人在兩處以上取得工資、薪金所得的和沒有扣繳義務人的，應當在取得所得當?shù)氐闹鞴芏悇諜C關申報納稅；從境外取得所得的，應當向境內(nèi)戶籍所在地或者經(jīng)常居住地的主管稅務機關申報納稅。
?。ㄋ模﹤€人所得稅的納稅期限扣繳義務人每月所扣繳的稅款，自行申報納稅人每月應納的稅款，都應當在次月7日之內(nèi)繳入國庫，并向當?shù)刂鞴芏悇諜C關報送納稅申報表。
工資、薪金所得應納稅款，按月計征，由扣繳義務人或者納稅人在次月7日之內(nèi)繳入國庫，并向當?shù)刂鞴芏悇諜C關報送納稅申報表。特定行業(yè)的工資、薪金所得應納稅款，可以根據(jù)國家有關規(guī)定按年計算，分月預繳，年終匯算清繳，多退少補。
個體工商戶的生產(chǎn)經(jīng)營所得應納稅款，按年計算，分月預繳。由納稅義務人在次月7日內(nèi)預繳，年度終了后3個月內(nèi)匯算清繳，多退少補。
對企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、租賃經(jīng)營所得應納稅款，按年計算，由納稅義務人在年度終了后30日內(nèi)繳入國庫，并向當?shù)刂鞴芏悇諜C關報送納稅申報表。納稅義務人在1年內(nèi)分次取得承包經(jīng)營、租賃經(jīng)營所得的。應當在取得每次所得后7日內(nèi)預繳，年度終了后30日內(nèi)匯算清繳，多退少補。
從我國境外取得所得的納稅義務人，應當在年度終了后30日內(nèi)將應納的稅款繳入國庫，并向當?shù)刂鞴芏悇諜C關報送納稅申報表。
（五）個人所得稅的計稅依據(jù)、稅率和應納稅額的計算個人所得稅的計稅依據(jù)是個人所得，其稅率按征稅項目分別設置，相應的應納稅額的計算方法也有所不同。
1.工資、薪金所得。在一般情況下，對工資、薪金所得以納稅人每月取得的工資、薪金收入減除800元費用后為個人所得稅的應納稅所得，按照九級超額累進稅率計算應納稅額。工資、薪金所得的個人所得稅稅率見個人所得稅稅率表1：
表1 個人所得稅稅率（工資、薪金所得適用）
級數(shù) 全月應納稅所得額 稅率（％）
1 不超過500元
2 超過500元至2000元的部分 10
3 超過2000元至5000元的部分 15
4 超過5000元至20000元的部分 20
5 超過20000元至40000元的部分 25
6 超過40000元至60000元的部分 30
7 超過60000元至80000元的部分 35
8 超過80000元至100000元的部分 40
9 超過100000元的部分 45
工資、薪金所得的個人所得稅的應納稅額為：全月應納稅所得額＝月工資、薪金收入總額－800全月應納稅額＝全月應納稅所得額×適用稅率－速算扣除數(shù)2.個體工商戶的生產(chǎn)經(jīng)營所得。在計算繳納個人所得稅時，以納稅人每一納稅年度的生產(chǎn)經(jīng)營收入總額減除與其收入相關的成本、費用、損失后的余額為應納稅所得額。對個體工商戶的生產(chǎn)經(jīng)營所得，按照應納稅所得額和五級超額累進稅率計算應納稅額。個體工商戶的生產(chǎn)經(jīng)營所得的個人所得稅稅率見個人所得稅稅率表2：
表2 個人所得稅稅率
（個體工商戶的生產(chǎn)經(jīng)營所得和對企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得適用）
級數(shù) 全月應納稅所得額 稅率（％）
1 不超過5000元
2 超過5000元至10000元的部分 10
3 超過10000元至30000元的部分 15
4 超過30000元至50000元的部分 20
5 超過50000元的部分 25
個體工商戶的生產(chǎn)經(jīng)營所得的個人所得稅的應納稅額為：
全年應納稅所得額＝年度生產(chǎn)經(jīng)營收入總額－成本、費用、損失
全年應納稅額＝全年應納稅所得額×適用稅率－速算扣除數(shù)
3.對企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、租賃經(jīng)營所得。按照規(guī)定，對企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、租賃經(jīng)營所得，以納稅人每一納稅年度的收入總額減除必要費用（現(xiàn)規(guī)定每月可以減除800元）后的余額為應納稅所得額，按照個人所得稅稅率表2計算應納稅額。
其計算公式為：
全年應納稅所得額＝年度收入總額－800×12
全年應納稅額＝全年應納稅所得額×適用稅率－速算扣除數(shù)
4.勞務報酬所得、稿酬所得、特許權使用費、財產(chǎn)租賃所得。按照規(guī)定，對此類收入，應當按照納稅人每次取得的收入減除必要費用（每次收入不超過4000元，減除費用800元；超過4000元的，減除20％的費用）后的余額為應納稅所得額，按照20％的比例稅率計算應納稅額。其計算公式為：應納稅所得額＝應稅項目收入總額－800（或收入總額×20％）
應納稅額＝應納稅所得額×20％
5.財產(chǎn)轉讓所得。按照規(guī)定，對財產(chǎn)轉讓所得，應以納稅人轉讓財產(chǎn)所取得的收入額減除財產(chǎn)原值和合理費用后的余額為應納稅所得額按照20％的比例稅率計算應納稅額。其計算公式為：應納稅所得額＝財產(chǎn)轉讓收入額－財產(chǎn)原值－合理費用應納稅額＝應納稅所得額×20％6.利息、股息、紅利所得，偶然所得和其他所得。按照規(guī)定，對此類所得，應以納稅人每次取得的收入額為應納稅所得額，按照20％的比例稅率計算應納稅額。其計算公式為：應納稅額＝每次取得收入額×20％
二、免征額《中華人民共和國個人所得稅法》（以下簡稱《個人所得稅法》）和《中華人民共和國個人所得稅法實施條例》（以下簡稱《個人所得稅法實施條例》）中雖然沒有明確規(guī)定個人所得稅的免征額，但稅法規(guī)定，工資、薪金所得，對企業(yè)、事業(yè)單位的承包經(jīng)營所得，勞務報酬所得，稿酬所得，特許權使用費所得等等，都可以從其所取得的收入中扣除規(guī)定數(shù)量的費用后計算納稅。如果納稅人所取得的收入低于準予扣除的費用額，則不必納稅。比如，工資、薪金所得，在一般情況下每月可以扣除800元費用，則800元即為免征額。假定某人當月取得工資750元，低于免征額，則該人當月不必繳納個人所得稅。
三、稅項扣除按照《個人所得稅法》和《個人所得稅法實施條例》和其他有關法規(guī)的規(guī)定，在計算個人所得稅時，一般應當以收入額扣除一定的費用后作為應納稅所得額計算納稅，具體可以扣除的費用包括：
?。ㄒ唬┕べY、薪金所得可以扣除的費用按照《個人所得稅法》和《個人所得稅法實施條例》的規(guī)定，對于工資、薪金所得，每月準予扣除800元費用。但對于在我國境內(nèi)無住所而在我國境內(nèi)取得工資、薪金的和在我國境內(nèi)有住所而在我國境外任職、受雇取得的工資、薪金所得的納稅人，除了按月扣除800元費用外，國家還可以根據(jù)其平均收入水平、生活水平和匯率變化等因素確定附加扣除費用。目前規(guī)定的附加扣除費用為每月3200元。附加減除費用適用的具體范圍是：（1）在我國境內(nèi)的外商投資企業(yè)和外國企業(yè)工作的外籍人；（2）應聘在我國境內(nèi)的企業(yè)、事業(yè)單位、社會團體、國家機關中工作的外籍專家；（3）在我國境內(nèi)有住所而在我國境外任職或者受雇取得工資、薪金所得的個人；（4）財政部確定的其他人員。國稅發(fā)[1999]202號文件規(guī)定，遠洋運輸船員（含國輪船員和外派船員）
也適用附加扣除費用。另外，華僑和香港、臺灣、澳門同胞也適用附加扣除費用。
納稅人的境外所得按照規(guī)定交付給派出單位的部分，凡是能提供有效合同或有關憑證的，經(jīng)主管稅務機關審核后，允許其從境外所得中扣除。
按照國稅發(fā)[1994]089號文件規(guī)定，對于在外商投資企業(yè)、外國企業(yè)和外國駐華機構工作的中方人員取得的工資、薪金所得，若雇傭單位和派遣單位分別支付工資、薪金的，由雇傭單位在支付時按照稅法規(guī)定扣除費用，計算繳納個人所得稅；派遣單位不再扣除費用，按支付金額直接確定適用稅率，計算繳納個人所得稅。若中方人員所得工資、薪金有一部分需按照規(guī)定上交派遣（介紹）單位的，可以扣除其實際上交的部分，按其余額計征個人所得稅。
另外，國稅發(fā)[1999]178號文件規(guī)定，個人因解除勞動合同而取得的一次性經(jīng)濟補償收入，可視為一次取得數(shù)月的工資、薪金收入，允許在一定期限內(nèi)進行平均。具體平均辦法為：以個人取得的經(jīng)濟補償收入，除以個人在本企業(yè)的工作年限，以其商數(shù)作為個人的月工資、薪金收入，再按規(guī)定扣除相應的費用后，計算繳納個人所得稅。
?。ǘ﹤€體工商戶的生產(chǎn)經(jīng)營所得可以扣除的費用按照《個人所得稅法》、《個人所得稅法實施條例》和國稅發(fā)[1997]043號等文件的規(guī)定，對于個體工商戶，可以從生產(chǎn)經(jīng)營收入中扣除與其收入相關的成本、費用和損失。其中：1.成本、費用，包括從事生產(chǎn)經(jīng)營活動所發(fā)生的各項直接支出和分配計入成本的間接費用以及銷售費用、管理費用和財務費用。從事生產(chǎn)經(jīng)營活動所發(fā)生的各項直接支出和分配計入成本的間接費用具體是指個體工商戶在生產(chǎn)經(jīng)營活動中實際消耗掉的各種原材料、輔助材料、備品備件、外購半成品、燃料、動力、包裝物等直接材料和發(fā)生的商品進價成本、運輸成本、裝卸費、包裝費、折舊費、修理費、水電費、差旅費、租賃費（不包括融資租賃費）、低值易耗品等以及支付給生產(chǎn)經(jīng)營人員的工資等。
銷售費用是指個體工商戶在銷售產(chǎn)品、自制半成品和提供勞務過程中發(fā)生的各項費用，包括運輸費、裝卸費、包裝費、委托代銷手續(xù)費、廣告費、展覽費、銷售服務費以及其他銷售費用等。管理費用是指個體工商戶為管理和組織生產(chǎn)經(jīng)營活動過程而發(fā)生的各項費用，包括勞動保險費、咨詢費、訴訟費、審計費、土地使用費、低值易耗品攤銷、無形資產(chǎn)攤銷、開辦費攤銷、壞賬損失、業(yè)務招待費、繳納的稅金以及其他管理費用。財務費用是指個體工商戶為籌集生產(chǎn)經(jīng)營活動所需資金而發(fā)生的各項費用，包括利息凈支出、匯兌凈損失、金融機構手續(xù)費以及在籌資過程中發(fā)生的其他費用。
2.損失是指各項營業(yè)外支出。具體包括固定資產(chǎn)盤虧、報廢、毀損和出售的凈損失，自然災害或意外事故損失，公益救濟性捐贈、賠償金、違約金等。
3.稅金。個體工商戶按規(guī)定繳納的各項稅金，包括營業(yè)稅、消費稅、城市維護建設稅、資源稅、土地使用稅、土地增值稅、房產(chǎn)稅、車船使用稅、印花稅、耕地占用稅以及教育費附加等按規(guī)定準予扣除。
一些主要項目的扣除標準為：
?。?）個體工商戶業(yè)主的費用扣除標準和從業(yè)人員的工資扣除標準由省級地方稅務局確定；
（2）在生產(chǎn)經(jīng)營期間發(fā)生的借款利息支出，不超過按照人民銀行規(guī)定的同類、同期貸款利率計算的數(shù)額的部分，可以扣除；
?。?）購入低值易耗品的支出，原則上應當一次攤銷；一次性購入價值較大的應當分期攤銷（價值標準和攤銷期限由省級地方稅務局確定）。
?。?）與生產(chǎn)經(jīng)營有關的各類保險費支出，如財產(chǎn)保險、運輸保險以及從業(yè)人員的養(yǎng)老、醫(yī)療保險以及其他保險的保險費，按照國家的有關規(guī)定計算扣除。
?。?）與生產(chǎn)經(jīng)營有關的修理費用，可以據(jù)實扣除；修理費用發(fā)生不均衡或者數(shù)額較大的應當分期扣除（扣除標準和期限由省級地方稅務局確定）。
?。?）與生產(chǎn)經(jīng)營有關的業(yè)務招待費，應當提供合法憑據(jù)，經(jīng)過主管稅務機關審核后，在其收入總額5‰以內(nèi)據(jù)實扣除。
（7）按規(guī)定繳納的工商管理費、個體勞動者協(xié)會會費和攤位費等，可以據(jù)實扣除；
繳納的其他規(guī)費如何扣除，由省級地方稅務局確定。
?。?）在生產(chǎn)經(jīng)營中租入固定資產(chǎn)而發(fā)生的費用，凡是屬于經(jīng)營性租賃（即臨時租用，租賃期滿后該固定資產(chǎn)仍歸還給出租人所有）的，其租賃費可據(jù)實扣除；凡是屬于融資租賃（即租賃合同規(guī)定，租賃期滿，在承租人支付最后一筆租金后該固定資產(chǎn)即歸承租人所有）的，其租賃費應當計入固定資產(chǎn)價值，不能直接扣除。
（9）研究開發(fā)新產(chǎn)品、新技術、新工藝所發(fā)生的開發(fā)費，以及研究開發(fā)新產(chǎn)品、新工藝而購置的單臺價值在5萬元以下的測試儀器和試驗性裝置的購置費，準予扣除。
單臺價值在5萬元以上的測試儀器和試驗性裝置，以及購置費達到固定資產(chǎn)標準的其他設備，按固定資產(chǎn)管理，不能直接扣除。
?。?0）在生產(chǎn)經(jīng)營過程中發(fā)生的固定資產(chǎn)和流動資產(chǎn)盤虧及毀損凈損失，由個體工商戶提供盤存資料，經(jīng)主管稅務機關審核后，可以在當期扣除。
?。?1）在生產(chǎn)經(jīng)營過程中以外幣進行結算的往來款項，由于匯率變動而發(fā)生的折合人民幣的差額，作為匯兌損益或匯兌損失，計入當期所得或在當期扣除。
?。?2）對于與生產(chǎn)經(jīng)營有關的無法收回的賬款（指因債務人破產(chǎn)或死亡，以其破產(chǎn)財產(chǎn)或遺產(chǎn)清償后仍然不能收回的應收賬款；或者因債務人逾期未履行還債義務超過3年仍然不能收回的應收賬款），應當提供有效證明，經(jīng)過主管稅務機關審核后可以據(jù)實扣除。
?。?3）對于通過我國境內(nèi)的社會團體、國家機關向教育和其他社會公益事業(yè)以及遭受嚴重自然災害地區(qū)、貧困地區(qū)的捐贈，捐贈額不超過其應納稅所得額30％的部分，準予據(jù)實扣除。直接給受益人的捐贈不得扣除。
?。?4）個體工商戶在生產(chǎn)經(jīng)營過程中發(fā)生的與其家庭生活混用的費用，由主管稅務機關核定分攤比例，據(jù)此計算確定的屬于生產(chǎn)經(jīng)營過程中發(fā)生的費用，準予扣除。
?。?5）對于年度經(jīng)營虧損，經(jīng)過主管稅務機關審核后，可以用下一年度的經(jīng)營所得彌補；下一年度的經(jīng)營所得不足彌補的，可以逐年延續(xù)彌補，但是最多不能超過5年。
?。?6）固定資產(chǎn)折舊。按照規(guī)定，個體工商戶的固定資產(chǎn)應當在不短于下列規(guī)定的年限之內(nèi)經(jīng)過主管稅務機關審核后執(zhí)行：房屋、建筑物為20年；輪船、機器、機械和其他設備為10年；電子設備、運輸工具（不包括輪船）和與生產(chǎn)經(jīng)營有關的器具、工具、家具等為5年。由于特殊原因需要縮短折舊年限的，可以提出申請，報省級地方稅務局審批。固定資產(chǎn)折舊采用直線法和工作量法。
?。?7）在生產(chǎn)經(jīng)營過程中使用的無形資產(chǎn)，從開始使用之日起在有效使用期內(nèi)分期均額扣除。作為投資或者受讓的無形資產(chǎn)，在法律、合同和協(xié)議中規(guī)定了使用年限的，按照規(guī)定的使用年限分期扣除；沒有規(guī)定使用年限或者自行開發(fā)的無形資產(chǎn)，扣除期限不得少于10年。
?。?8）購入的低值易耗品的支出，原則上采用一次性攤銷，一次性購入價值較大的，應分期攤銷。分期攤銷的價值標準和期限由各省、自治區(qū)、直轄市稅務局確定。
?。ㄈ┏邪?jīng)營所得可以扣除的費用
按照《個人所得稅法》和《個人所得稅法實施條例》的規(guī)定，對企業(yè)事業(yè)單位的承包經(jīng)營所得，應當從其所取得的年收入中扣除9600元，即每月扣除800元。
?。ㄋ模﹦趧請蟪晁每梢钥鄢馁M用對勞務報酬所得，按照《個人所得稅法》、《個人所得稅法實施條例》和（94）財稅字第020號等文件的規(guī)定，每次收入不超過4000元的，可以扣除800元；每次收入超過4000元的，可以扣除收入額的20％。納稅人在提供勞務過程中所支付的中介費用，能夠提供有效憑證的，可以從其所得中扣除。
（五）稿酬所得可以扣除的費用對稿酬所得，按照《個人所得稅法》和《個人所得稅法實施條例》的規(guī)定，每次收入不超過4000元的，可以扣除800元；每次收入超過4000元的，可以扣除收入額的20％。
?。┨卦S權使用費可以扣除的費用對特許權使用費所得，按照《個人所得稅法》和《個人所得稅法實施條例》和（94）財稅字第020號等文件的規(guī)定，每次收入不超過4000元的，可以扣除800元；每次收入超過4000元的，可以扣除收入額的20％。納稅人在轉讓技術過程中所支付的中介費用，能夠提供有效憑證的，可以從其所得中扣除。
?。ㄆ撸┴敭a(chǎn)租賃所得可以扣除的費用對財產(chǎn)租賃所得，按照《個人所得稅法》、《個人所得稅法實施條例》和國稅發(fā)[1994]089號文件的規(guī)定，每次收入不超過4000元的，可以扣除800元；每次收入超過4000元的，可以扣除收入額的20％。納稅人在出租過程中繳納的各項稅金和教育費附加，可以憑完稅（繳納）憑證，從財產(chǎn)租賃收入中扣除。由納稅人負擔的該出租財產(chǎn)實際發(fā)生的修繕費用，可以憑有效證明從其財產(chǎn)租賃收入中扣除，但每次以800元為限；一次扣除不完的，可以在以后繼續(xù)扣除。
?。ò耍┴敭a(chǎn)轉讓所得可以扣除的費用對財產(chǎn)轉讓所得，按照《個人所得稅法》、《個人所得稅法實施條例》、國稅發(fā)[1994]089號等文件的規(guī)定可以從其轉讓財產(chǎn)取得的收入中扣除財產(chǎn)原值和合理費用。
財產(chǎn)原值的確定方法是：有價證券為買入價和買入時按照規(guī)定交納的費用；建筑物為建造費或者購進價格和其他有關費用；土地使用權為取得土地使用權所支付的金額、開發(fā)土地的費用和其他有關費用；機器設備、車船為購進價格、運輸費、安裝費和其他有關費用；其他財產(chǎn)參照以上方法確定。對于轉讓債券，應當采用加權平均法確定其應予減除的財產(chǎn)原值和合理費用，即以納稅人購進的同一種債券的買入價和買進過程繳納的稅費總和，除以納稅人購進的該種類債券數(shù)量之和，乘以納稅人賣出的該種類債券數(shù)量，再加上賣出該種類債券過程中繳納的稅費。用公式表示為：一次賣出某一種類債券允許扣除的買入價和費用＝納稅人購進的該種類債券買入價和買進過程中交納的稅費總和÷納稅人購進的該種類債券總數(shù)量×一次賣出的該種類債券的數(shù)量＋賣出該種類債券過程中繳納的稅費納稅人不能提供完整、準確的財產(chǎn)原值憑證，不能正確計算財產(chǎn)原值的，由主管稅務機關核定其財產(chǎn)原值。合理費用是指賣出財產(chǎn)時按照規(guī)定支付的有關費用，如委托他人賣出財產(chǎn)所支付的手續(xù)費等。
按照國稅發(fā)[1997]154號文件規(guī)定，對于個人將書畫作品、古玩等公開拍賣取得的收入，應當從其收入中減除其財產(chǎn)原值和合理費用。其財產(chǎn)原值確定方法為：能提供完整、準確的財產(chǎn)原值憑證的，以憑證上注明的價格為其財產(chǎn)原值；不能提供完整、準確的財產(chǎn)原值憑證的，由主管稅務機關核定或者由主管稅務機關認可的機構所評估的價格確定。
按照財稅字[1999]278號文件規(guī)定，個人出售已購公有住房[指城鎮(zhèn)職工根據(jù)國家和縣級（含縣級）以上人民政府有關城鎮(zhèn)住房制度改革政策規(guī)定，按照成本價（或標準價）出資購買的公有住房]、以成本價（或標準價）出資的集資合作建房、安居工程住房、經(jīng)濟適用房以及拆遷安置住房，應當從出售住房的銷售價中減除住房面積標準的經(jīng)濟適用住房價款[按縣級（含縣級）以上人民政府規(guī)定的標準確定]、原支付超過住房面積標準的房價款、向財政或原產(chǎn)權單位繳納的所得收益以及稅法規(guī)定的其他合理費用。
除了上述規(guī)定扣除項目以外，《個人所得稅法》和《個人所得稅法實施條例》還規(guī)定，個人將其所得通過我國境內(nèi)的社會團體、國家機關向教育和其他社會公益事業(yè)以及災區(qū)、貧困地區(qū)捐贈，捐贈額不超過納稅申報的個人所得稅應納稅所得額30％的部分可以從應納稅所得額中扣除。比如，某演員在一次演出中獲得報酬8000元，他將其中的3000元捐贈給貧困地區(qū)，則在計算個人所得稅時，準予扣除的捐贈額為：不扣除捐贈的應納稅所得額＝8000－800＝7200元準予扣除的捐贈額＝7200×30％＝2160元實際應納稅所得額＝8000－800－2160＝5040元為鼓勵社會力量資助科研機構、高等院校的研究開發(fā)活動，按照國稅發(fā)[2000]年024號文件規(guī)定，個人和個體工商戶以其個人所得（不含偶然所得、經(jīng)國務院財政部門確定征稅的其他所得），通過中國境內(nèi)非營利的社會團體、國家機關對非關聯(lián)的科研機構和高等院校研究開發(fā)新產(chǎn)品、新技術、新工藝所發(fā)生的研究開發(fā)經(jīng)費的資助，在繳納企業(yè)所得稅時，經(jīng)主管稅務機關審核確定，其資助支出可以全額在下月（工資、薪金所得）或下次（按次計征的所得）或當年（按年計征的所得）應納稅所得額中扣除，但不足抵扣的不得結轉抵扣。納稅人直接向科研機構和高等院校的資助不允許在稅前扣除。個人和個體工商銀行向科研機構和高等院校資助研究開發(fā)經(jīng)費申請在稅前抵扣應當提供以下資料：
（1）中國境內(nèi)非營利的社會團體、國家機關出具的收到資助資金和用途的書面證明；
（2）科研機構和高等院校研究開發(fā)新產(chǎn)品、新技術、新工藝的項目計劃；
（3）科研機構和高等院校開具的資金收款證明；
?。?）稅務機關要求提供的其他相關資料。
納稅人不能提供以上資料的，稅務機關不予受理。
四、稅額扣除
按照《個人所得稅法》、《個人所得稅法實施條例》、國稅發(fā)[1994]044號文件的規(guī)定納稅人從我國境外取得的所得，可以從應納稅額中扣除實際已經(jīng)在境外繳納的個人所得稅稅額（不包括納稅后得到補償和由他人代為承擔的稅款），但是扣除額不能超過納稅人境外所得按照我國個人所得稅法規(guī)定計算的應納稅額。納稅人境外所得按照我國稅法規(guī)定計算的應納稅額應當區(qū)別不同國家或者地區(qū)和不同應稅項目，依照稅法規(guī)定的費用扣除標準和適用稅率計算應納稅額；同一國家或地區(qū)內(nèi)不同應稅項目的應納稅額之和，為該國家和地區(qū)的扣除限額。
[例]某人1998年從A國取得工資收入28000美元，利息收入10000美元，已經(jīng)在A國繳納個人所得稅8000美元；從B國取得一筆勞務報酬16000美元，一筆特許權使用費收入20000美元，已經(jīng)在B國繳納個人所得稅3600美元。規(guī)定的折合率為1美元＝8元人民幣。則其境外所得在計算繳納個人所得稅時的扣除限額為：
1.A國所得的扣除
?。?）工資收入月應納稅所得額＝（28000－800－3200）×÷8÷12＝16000元月工資收入按照稅法規(guī)定計算的應納稅額＝16000×20％－375＝3200－375＝2825元年工資收入按照稅法規(guī)定計算的應納稅額＝2825×12＝33900元
?。?）利息收入按照稅法規(guī)定計算的應納稅額＝10000×8×20％＝16000元A國所得扣除限額＝33900＋16000＝49900元A國實際繳納的稅款為64000元（8000×8）。
則當年計算繳納個人所得稅時可以扣除49900元，其余14100元留等以后年度補扣。
2.B國所得的扣除
?。?）勞務報酬按照稅法規(guī)定計算的應納稅額＝（16000×8－16000×8×20％）×20％＝20480元
?。?）特許權使用費按照稅法規(guī)定計算的應納稅額＝（20000×8－20000×8×20％）×20％＝25600元B國所得的扣除限額＝20480＋25600＝46080元B國實際繳納的稅款為28800元（3600×8），則在計算1998年應納稅款時，該28800元稅款可以全部扣除。
納稅人在申請扣除已經(jīng)在境外實際繳納的稅款時，應當提供境外稅務機關填發(fā)的完稅憑證原件。
對于自行申報的納稅人，在申報納稅時，其在中國境內(nèi)已經(jīng)扣繳的稅款，準予按照規(guī)定從應納稅額中扣除。
五、減免稅優(yōu)惠按照現(xiàn)行規(guī)定，免納個人所得稅的項目主要包括：
1.省級人民政府、國務院部委和中國人民解放軍軍以上單位，以及外國組織、國際組織頒發(fā)的科學、教育、技術、文化、衛(wèi)生、體育、環(huán)境保護等方面的獎金，免征個人所得稅。（《個人所得稅法》）
2.鄉(xiāng)、鎮(zhèn)以上（含鄉(xiāng)、鎮(zhèn)）人民政府或經(jīng)縣以上（含縣）人民政府主管部門批準成立的有機構、有章程的見義勇為基金會或類似組織，獎勵見義勇為者的獎金或者獎品，經(jīng)主管稅務機關批準，免征個人所得稅。（財稅字[1995]025號）
3.個人持有財政部發(fā)行的債券和經(jīng)國務院批準發(fā)行的金融債券的利息，免征個人所得稅。（《個人所得稅法》和《個人所得稅法實施條例》）
4.國務院《對儲蓄存款利息征收個人所得稅的實施辦法》第5條規(guī)定，“對個人取得的教育儲蓄利息所得以及財政部門確定的其他專項儲蓄存款或者儲蓄性專項基金存款的利息所得，免征個人所得稅?！必敹愖諿1999]267號文件進一步規(guī)定，按照國家或省級地方政府規(guī)定的比例繳付的住房公積金、醫(yī)療保險金、基本養(yǎng)老保險金、失業(yè)保險基金存入銀行個人賬戶所取得的利息收入，免征個人所得稅。國稅發(fā)[1999] 180號文件也進一步規(guī)定，在中國工商銀行開設教育存款專戶，并享受利率優(yōu)惠的存款，其所取得的利息免征個人所得稅。
5.按照國務院規(guī)定發(fā)給的政府特殊津貼（指國家對為社會各項事業(yè)的發(fā)展作出突出貢獻的人員頒發(fā)的一項特定津貼，并非泛指國務院批準發(fā)放的其他各項補貼、津貼）
和國務院規(guī)定免稅的補貼、津貼（目前僅限于中國科學院和工程院院士津貼、資深院士津貼），免征個人所得稅。（《個人所得稅法》、《個人所得稅法實施條例》、國稅發(fā)[1994]118號、財稅字[1998]118號）
6.福利費，即由于某些特定事件或原因而給職工或其家庭的正常生活造成一定困難，企業(yè)、事業(yè)單位、國家機關、社會團體從其根據(jù)國家有關規(guī)定提留的福利費或者工會經(jīng)費中支付給職工的臨時性生活困難補助，免征個人所得稅。下列收入不屬于免稅的福利費范圍，應當并入工資、薪金收入計征個人所得稅：（1）從超出國家規(guī)定的比例或基數(shù)計提的福利費、工會經(jīng)費中支付給個人的各種補貼、補助；（2）從福利費和工會經(jīng)費中支付給單位職工的人人有份的補貼、津貼；（3）單位為個人購買汽車、住房、電子計算機等不屬于臨時性生活困難補助性質的支出。（《個人所得稅法》、《個人所得稅法實施條例》、國稅發(fā)[1998]155號）
7.撫恤金、救濟金（指民政部門支付給個人的生活困難補助），免征個人所得稅。
?。ā秱€人所得稅法》和《個人所得稅法實施條例》）
8.保險公司支付的保險賠款免征個人所得稅。（《個人所得稅法》）
9.軍人的轉業(yè)費、復員費，免征個人所得稅。（《個人所得稅法》）
10.按照國家統(tǒng)一規(guī)定發(fā)給干部、職工的安家費、退職費（指個人符合《國務院關于工人退休、退職的暫行辦法》規(guī)定的退職條件并按該辦法規(guī)定的標準領取的退職費）、退休費、離休工資、離休生活補助費，免征個人所得稅。（《個人所得稅法》、國稅發(fā)[1996]203號）
11.我國政府參加的國際公約、簽訂的協(xié)議中規(guī)定免稅的所得，免征個人所得稅。
（《個人所得稅法》）
12.企業(yè)和個人按照國家或地方政府規(guī)定的比例提取并向指定金融機構實際繳納的住房公積金、醫(yī)療保險費、基本養(yǎng)老保險金，不計入個人當期的工資、薪金收入，免征個人所得稅。超過國家或地方政府規(guī)定的比例繳付的住房公積金、醫(yī)療保險費、基本養(yǎng)老保險金，其超過規(guī)定的部分應當并入個人當期工資、薪金收入，計征個人所得稅。個人領取原提存的住房公積金、醫(yī)療保險費、基本養(yǎng)老保險金時免征個人所得稅。（財稅字[1997]144號）
13.按照國稅發(fā)[1999]43號文件規(guī)定，下崗職工從事社區(qū)居民服務業(yè)，對其取得的營業(yè)所得和勞務報酬所得，從事個體經(jīng)營的自其領取稅務登記證之日起、從事獨立勞務服務的自其持下崗證明在當?shù)刂鞴芏悇諜C關備案之日起，3年內(nèi)免征個人所得稅；但第1年免稅期滿后由縣以上主管稅務機關就免稅主體及范圍按規(guī)定逐年審核，符合條件的，可繼續(xù)免征1至2年。
這里所說的下崗職工指下述兩類：一是實行勞動合同制以前參加工作的國有企業(yè)的正式職工（不含從農(nóng)村招收的臨時合同工），因企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營等原因而下崗，但尚未與企業(yè)解除勞動關系、沒有在社會上找到其他工作的人員；二是實行勞動合同制以后參加工作、合同期未滿而下崗的人員。下崗職工享受稅收優(yōu)惠政策，必須持有當?shù)貏趧雍蜕鐣Ｕ喜块T核發(fā)的下崗證明到當?shù)刂鞴芏悇諜C關備案或者按規(guī)定辦理稅務登記。
城鎮(zhèn)集體企業(yè)的下崗職工，經(jīng)省級人民政府批準，可比照執(zhí)行。
這里所說的社區(qū)居民服務業(yè)，是指在社區(qū)內(nèi)為社區(qū)居民提供服務和方便的行業(yè)，包括以下8項內(nèi)容：
?。?）家庭清潔衛(wèi)生服務；
（2）初級衛(wèi)生保健服務；
?。?）嬰幼兒看護和教育服務；
?。?）殘疾兒童教育訓練和寄托服務；
?。?）養(yǎng)老服務；
?。?）病人看護和幼兒、學生接送服務（不包括出租車接送）；
?。?）避孕節(jié)育咨詢；
?。?）優(yōu)生優(yōu)育優(yōu)教咨詢。
各省、自治區(qū)、直轄市稅務機關在上述所列舉的項目之外，可根據(jù)本地區(qū)的具體情況增列項目，但必須按照中發(fā)[1998]10號文件的精神，把握好社區(qū)居民服務業(yè)的界限。各省、自治區(qū)、直轄市主管稅務機關根據(jù)具體情況增加的項目，應報國家稅務總局備案。
按照規(guī)定，該項稅收優(yōu)惠政策執(zhí)行到2003年12月31日止。
14.按照國稅函發(fā)[1997]087號文件規(guī)定，對于在征用土地過程中征地單位支付給土地承包人的青苗補償費收入，暫免征收個人所得稅。
15.經(jīng)國務院規(guī)定財政部門批準免稅的所得。
根據(jù)國家賠償法的規(guī)定，國家機關及其工作人員違法行使職權，侵犯公民的合法權益，造成損害的，對受害人依法取得的賠償金不予征稅。
按照國稅發(fā)[1994]089號文件規(guī)定，下列不屬于工資、薪金性質的補貼、津貼或者不屬于納稅人本人工資、薪金所得項目的收入，不征稅：
1.獨生子女補貼；
2.執(zhí)行公務員工資制度未納入基本工資總額的補貼、津貼差額和家庭成員的副食補貼；
3.托兒補助費；
4.差旅費津貼、誤餐補助（指按財政部門規(guī)定，個人因公在城區(qū)、郊區(qū)工作，不能在工作單位或返回就餐，確實需要在外就餐的，根據(jù)實際誤餐頓數(shù)，按規(guī)定的標準發(fā)給的誤餐費）。
按照財稅字[1998]061號文件規(guī)定，個人轉讓上市公司股票取得的所得暫免征收個人所得稅。按照國稅發(fā)[1994]127號、財稅字[1998]012號文件規(guī)定，個人購買社會福利有獎募捐獎券、體育彩票，凡一次中獎收入不超過1萬元的暫免征收個人所得稅。
超過1萬元的應按規(guī)定征收個人所得稅。
另外，按照（94）財稅字第020號文件規(guī)定，下列所得，暫免征收個人所得稅：
1.個人舉報、協(xié)查各種違法、犯罪行為而得到的獎金；
2.個人辦理代扣代繳稅款手續(xù)，按規(guī)定取得的扣繳手續(xù)費；
3.個人轉讓自用達5年以上、并且是惟一的家庭生活用房取得的所得；
4.達到離休、退休年齡，但確因工作需要，適當延長離休退休年齡的高級專家（指享受國家發(fā)放的政府特殊津貼的專家、學者），其在延長離休退休期間的工資、薪金所得，視同退休工資、離休工資免征個人所得稅。
按照財稅字[1999]278號文件規(guī)定，為鼓勵個人換購住房，對出售自有住房并擬在現(xiàn)有住房出售后1年內(nèi)按市場價格重新購房的納稅人，其出售現(xiàn)住房所應繳的個人所得稅，視其重新購房的價值可全部或部分予以免稅，具體辦法為：
?。?）個人出售現(xiàn)住房所應繳納的個人所得稅稅款，應在辦理產(chǎn)權過戶手續(xù)前，以納稅保證金的形式向當?shù)刂鞴芏悇諜C關繳納。稅務機關在收取納稅保證金時，應向納稅人正式開具“中華人民共和國納稅保證金收據(jù)”，并納入專戶存儲。
（2）個人出售現(xiàn)住房后1年內(nèi)重新購房的，按照購房金額大小退還相應納稅保證金。
購房金額大于或等于原住房銷售額（原住房為已購公有住房的，原住房銷售金額應扣除已按規(guī)定向財政或原產(chǎn)權單位繳納的所得收益，下同）的，全部退還納稅保證金；購房金額小于原住房銷售額的，按照購房金額占原住房銷售額的比例退還納稅保證金，余額作為個人所得稅繳入國庫。
?。?）個人出售現(xiàn)住房后一年內(nèi)未重新購房的，所繳納的納稅保證金全部作為個人所得稅繳入國庫。
（4）個人在申請退還納稅保證金時，應向主管稅務機關提供合法、有效的售房、購房合同和主管稅務機關要求提供的其他證明材料，經(jīng)主管稅務機關審核確認后方可辦理納稅保證金退還手續(xù)。
（5）跨行政區(qū)域售、購住房又是符合退還納稅保證金條件的個人，應向納稅保證金繳納地主管稅務機關申請退還納稅保證金。
按照國稅發(fā)[1999]125號文件規(guī)定，科研機構（指按照中編辦發(fā)[1997]326號文件規(guī)定設置審批的自然科學研究事業(yè)單位機構）、高等學校（指全日制普通高等學校，包括大學、專門學校和高等專科學校）轉化職務科技成果以股份或出資比例等股權形式給予科技人員（必須是科研機構和高等學校的在編正式職工）個人的獎勵，經(jīng)主管稅務機關審核后，暫不征收個人所得稅。獎勵單位或獲獎人應當向主管稅務機關提供有關部門根據(jù)《關于以高新技術成果出資入股若干問題的規(guī)定》（國科發(fā)政字[1997]326號）
和《〈關于以高新技術成果出資入股若干問題的規(guī)定〉實施辦法》（國科發(fā)政字[1998] 171號）出具的《出資入股高新技術成果認定書》、工商行政管理部門辦理的企業(yè)登記手續(xù)及經(jīng)工商行政管理機關登記注冊的評估機構的技術成果價值評估報告和確認書。
不提供上述資料的，不得享受暫不征收個人所得稅優(yōu)惠政策。獲獎人按股份、出資比例獲得分紅時應對其所得按“利息、股息、紅利所得”應稅項目征收個人所得稅；獲獎人轉讓股權、出資比例，對其所得按“財產(chǎn)轉讓所得”應稅項目征收個人所得稅，財產(chǎn)原值為零。
按照《個人所得稅法》和《個人所得稅法實施條例》的規(guī)定，下列項目經(jīng)批準可以減征個人所得稅，減征的幅度和期限由各省、自治區(qū)、直轄市人民政府決定：
1.殘疾、弧寡人員和烈屬的所得；
2.因自然災害造成重大損失的；
3.其他經(jīng)國務院財政部門批準減免的。
國稅函[1999]329號文件進一步明確，上述經(jīng)省級人民政府批準可以減征個人所得稅的殘疾、孤寡人員和烈屬的所得僅限于勞動所得，具體所得項目為：工資、薪金所得；個體工商戶的生產(chǎn)經(jīng)營所得；對企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得；勞務報酬所得；稿酬所得；特許權使用費所得。其他所得不能減征個人所得稅。
另外，《個人所得稅法》規(guī)定，稿酬所得可以按照應納稅額減征30％。
對個人從基層供銷社、農(nóng)村信用社取得的利息或者股息、紅利收入是否征收個人所得稅由省、自治區(qū)、直轄市稅務局報請政府確定，報財政部、國家稅務總局備案。
按照（80）財稅外字第196號文件規(guī)定，對于從海外匯入的下列外匯收入免征個人所得稅：
1.華僑從海外匯入我國境內(nèi)贍養(yǎng)其家屬的僑匯；
2.繼承國外遺產(chǎn)認海外調入的外匯；
3.取回解凍在美資金匯入的外匯。
按照《個人所得稅法》、《個人所得稅法實施條例》和國稅發(fā)[1994]148號文件的規(guī)定，境外人員的下列所得免征個人所得稅：
1.按照我國有關法律規(guī)定應當免稅的各國駐華使館、領事館的外交代表、領事官員和其他人員的所得。
2.在中國境內(nèi)無住所，但是在一個納稅年度中在中國境內(nèi)連續(xù)或者累計居住不超過90天的個人，其來源于中國境內(nèi)的所得，由境外雇主支付并且不由該雇主在中國境內(nèi)的機構、場所負擔的部分，免予繳納個人所得稅。
按照（94）財稅字第020號、國稅函發(fā)[1996]417號、國稅發(fā)[1997]054號等文件規(guī)定，境外人員的下列所得，暫免征收個人所得稅：
1.外籍個人以非現(xiàn)金形式或者實報實銷形式取得的合理的住房補貼、伙食補貼、搬遷費、洗衣費，暫免征收個人所得稅。對于住房補貼、伙食補貼、洗衣費，應由納稅人在首次取得上述補貼或上述補貼數(shù)額、支付方式發(fā)生變化的月份的次月進行工資薪金所得納稅申報時，向主管稅務機關提供上述補貼的有效憑證，由主管稅務機關核準確認免稅。對于搬遷費，應由納稅人提供有效憑證，由主管稅務機關審核認定，就其合理的部分免稅。
2.外籍個人按合理標準取得的境內(nèi)、境外出差補貼，暫免征收個人所得稅。對此類補貼，應由納稅人提供出差的交通費、住宿費憑證（復印件）或企業(yè)安排出差的有關計劃，由主管稅務機關確認免稅。
3.外籍個人取得的探親費、語言訓練費、子女教育費等，經(jīng)當?shù)囟悇諜C關審核批準為合理的部分，暫免征收個人所得稅。對探親費，應由納稅人提供探親的交通支出憑證（復印件），由主管稅務機關審核，對其實際用于本人探親，且每年探親的次數(shù)和支付的標準合理的部分給予免稅。對于語言訓練費和子女教育費，應由納稅人提供在中國境內(nèi)接受上述教育的支出憑證和期限證明材料，由主管稅務機關審核，對其在中國境內(nèi)接受語言培訓以及子女在中國境內(nèi)接受教育取得的語言培訓費和子女教育費補貼，且在合理數(shù)額內(nèi)的部分給予免稅。
4.外籍個人從外商投資企業(yè)取得的股息、紅利所得，暫免征收個人所得稅。
5.符合國家規(guī)定的外籍專家的工資、薪金所得，暫免征收個人所得稅。具體是指：
（1）根據(jù)世界銀行專項貸款協(xié)議由世界銀行直接派往我國工作的外國專家的工資、薪金所得，暫免征收個人所得稅。所謂“直接派往”指世界銀行與該專家簽訂提供技術服務協(xié)議或與該專家的雇主簽訂技術服務協(xié)議，并指定該專家為有關項目提供技術服務，由世界銀行支付該外國專家工資、薪金。該外國專家在辦理免稅手續(xù)時，應當提供其與世界銀行簽訂的有關合同和其工資、薪金所得由世界銀行支付、負擔的證明。
?。?）聯(lián)合國組織直接派往我國工作的專家的工資、薪金所得，暫免征收個人所得稅。所謂“直接派往”指聯(lián)合國組織與該專家簽訂提供技術服務協(xié)議或與該專家的雇主簽訂技術服務協(xié)議，并指定該專家為有關項目提供技術服務，由聯(lián)合國組織支付該外國專家工資、薪金。聯(lián)合國組織是指聯(lián)合國的有關組織，包括聯(lián)合國開發(fā)計劃署、聯(lián)合國人口活動基金、聯(lián)合國兒童基金會、聯(lián)合國技術合作部、聯(lián)合國工業(yè)發(fā)展組織、聯(lián)合國糧農(nóng)組織、世界糧食計劃署、世界衛(wèi)生組織、世界氣象組織、聯(lián)合國教科文組織等。該外國專家在辦理免稅手續(xù)時，應當提供其與聯(lián)合國組織簽訂的有關合同和其工資、薪金所得由聯(lián)合國組織支付、負擔的證明。
?。?）為聯(lián)合國援助項目來華工作的專家的工資、薪金所得，暫免征收個人所得稅。
（4）援助國派往我國專為該國無償援助項目工作的專家的工資、薪金所得，暫免征收個人所得稅。
?。?）根據(jù)兩國政府簽訂的文化交流項目來華兩年以內(nèi)的文教專家，其工資、薪金所得由該國負擔的，對其工資、薪金所得，暫免征收個人所得稅。
?。?）根據(jù)我國大專院校國際交流項目來華工作的專家，其工資、薪金所得由該國負擔的，對其工資、薪金所得，暫免征收個人所得稅。
（7）通過民間科研協(xié)定來華工作的專家，其工資、薪金所得由該國政府負擔的，對其工資、薪金所得，暫免征收個人所得稅。
按照規(guī)定，持有B股或海外股（包括H股）的外籍個人，從發(fā)行該B股或海外股的中國境內(nèi)企業(yè)所取得的股息（紅利）所得，暫免征收個人所得稅。