獎金類型不同個稅計征有別

　　任職受雇的單位對職工發(fā)放與任職受雇有關(guān)的“獎金”，是個人工資薪金的組成部分，應(yīng)按“工資薪金所得”應(yīng)稅項目計征個人所得稅。但按照目前相關(guān)的政策規(guī)定，不同形式的獎金，其計稅方法不一樣，產(chǎn)生的稅負(fù)也不一樣。那么，對獎金征收個人所得稅應(yīng)注意哪些問題呢？

　　政策差異根據(jù)現(xiàn)行政策規(guī)定，個人取得的不同類型的“獎金”，個人所得稅計算方法不一樣。

　　1、對每月隨工資發(fā)放的獎金（通常稱為“基本獎金”）是職工工資的重要組成部分，按月計征個人所得稅。

　　2、對數(shù)月發(fā)放的一次性獎金（簡稱“數(shù)月獎金”），應(yīng)在發(fā)放當(dāng)月單獨作為計稅基數(shù)計算個人所得稅。但國內(nèi)人士和外籍人員適用這一規(guī)定的形式不一樣，中方人員取得一次性獎金（假如為800元），當(dāng)月的工資（假設(shè)為1000元）如果不足費用扣除標(biāo)準(zhǔn)（如福建省扣費標(biāo)準(zhǔn)為1100元），其差額部分（1000－1100＝－100）可從一次性取得的獎金中先行補足后，剩余部分（800－100＝700）再單獨計算個人所得稅。外籍人員取得的一次性數(shù)月獎金，不考慮其當(dāng)月工資薪金是否達到納稅標(biāo)準(zhǔn)，對達不到標(biāo)準(zhǔn)的不享受補差的優(yōu)惠，而直接以一次性獎金為基數(shù)計征個人所得稅。

　　3、對實行“雙薪制”的機關(guān)、團體、企事業(yè)單位職工取得的年終第13個月獎勵性工資（簡稱“雙薪制獎金”），實際就是單位年終對職工考核后給予的獎勵，純粹是一種年終獎的概念，其個人所得稅的計算辦法與上述一次性獎金的計稅辦法一樣。

　　4、實行年薪制的企業(yè)經(jīng)營者年終考核后取得的年度經(jīng)營獎勵收入（簡稱“年薪制獎金”），應(yīng)與月份預(yù)發(fā)的工資合并，再按全年12個月平均后按月計算個人所得稅。

　　5、機關(guān)、企事業(yè)單位特別是學(xué)校在招聘人才時給予的房屋、車輛等實物獎勵（簡稱“實物獎金”），是其工資薪金的重要組成部分，在確定個人所得稅計算基數(shù)時，允許將實物獎勵金額按外聘人員所承諾的服務(wù)年限（但高于5年的按5年計算）平均分?jǐn)倿樵路菔杖牒蟛⑷牍べY薪金中計算個人所得稅。

　　6、公司企業(yè)或事業(yè)單位在招聘人才時給予的認(rèn)購股票權(quán)證，待個人實現(xiàn)認(rèn)購股票后所得到的與股票實際價值的差價收入，實際是任職受雇單位給個人的物質(zhì)獎勵（簡稱“股權(quán)獎金”），是其工資薪金所得的重要組成部分，應(yīng)并入工資薪金計征個人所得稅，但由于這些收入一般價值過大，所以政策允許在具體計稅時，將這部分差價收入在最長不超過6個月的時間里平均攤?cè)牍べY薪金計算個人所得稅。

　　不同類型獎金的認(rèn)定方法

　　1、對于基本獎金，隨工資發(fā)放，在工資單中注明，一般每月數(shù)額不變且不大。人事制度相對健全的單位，基本獎金一般是事先定明或在合同中明確記載的。對實行計件工資制并規(guī)定每月完成一定量就可以發(fā)放獎金的企業(yè)，其按每月實際完成的量計發(fā)的獎金屬于基本獎金的概念。

　　2、對于數(shù)月獎金，從概念上講，“數(shù)月”屬二個月以上，只要發(fā)放的獎金屬于超過二個月的，均可認(rèn)定為數(shù)月獎金。如何發(fā)放一般情況下事先都在文件規(guī)定或臨時會議紀(jì)要中明確。在具體操作上，一是應(yīng)當(dāng)了解會計的原始憑證記錄，如會議紀(jì)要中明確發(fā)放季度獎或半年獎或年度獎及不同人員的不同數(shù)額等；二是除季度獎、半年獎和年度獎三類特殊獎金外，數(shù)月獎金一般不得重復(fù)，如三月發(fā)1－2月獎金，四月發(fā)1－3月獎金，五月發(fā)1－4月獎金等，這是明顯的分解收入，對此情況稅務(wù)機關(guān)可以合并其收入。三是同一筆獎金分月發(fā)放的應(yīng)當(dāng)合并申報計稅，包括不同月份發(fā)放獎金的會計原始憑證如果相同，則說明其屬同一筆獎金，也應(yīng)當(dāng)合并計稅。最近，某報刊登的有關(guān)年終獎發(fā)放及節(jié)稅的稅收籌劃文章稱，年終獎金的節(jié)稅方法之一是將其分三個月發(fā)放。筆者認(rèn)為，這是對數(shù)月獎金計稅方法的誤解。關(guān)鍵是數(shù)月獎金的發(fā)放形式必須是有權(quán)決定的部門做出的，實際也是對稅法有關(guān)“次”收入的理解，與分幾個月發(fā)放無關(guān)。

　　3、對于雙薪制獎金，目前基本上是在機關(guān)、事業(yè)單位和規(guī)范的國有企業(yè)中試行，發(fā)放時均有文件依據(jù)，憑文件確認(rèn)即可。

　　4、對于年薪制獎金，不同類型的企業(yè)單位，決定年薪制的方法不同，稅務(wù)機關(guān)應(yīng)當(dāng)根據(jù)決策者事先的決定文件和年薪計發(fā)辦法來確定是否應(yīng)享用年薪制的計稅辦法，對臨時或事后決定如2004年末或2005年初決定對企業(yè)經(jīng)營者2004年度的生產(chǎn)經(jīng)營實行年薪制制度的，不應(yīng)當(dāng)做為享受年薪制優(yōu)惠計稅辦法的依據(jù)。

　　5、對于實物獎金，這類獎金多發(fā)生在手中擁有一定技術(shù)、或具有某方面專長的人身上，能得到這類獎金的人，應(yīng)聘時與用人單位一定有簽定合同，企業(yè)在賬上對此事項的記錄也是相當(dāng)明確的。在實際操作中，實物獎金有兩種辦法，一種是用人單位購房、購車等后送給應(yīng)聘者。采用此種辦法的，個人所得稅計算可以套用實物獎金的計稅辦法。另一種是應(yīng)聘者自己去購房、購車，單位則在合同規(guī)定的金額內(nèi)予以補助。而補助也有兩種形式，一種形式是直接補助個人，這種形式下，個人所得稅計算是否可以套用實物獎金的計稅辦法？主要問題是如何確認(rèn)，一般情況下，確認(rèn)難度較大、漏洞也較大，只能按單位給予的一次性獎金辦法來計稅；另一種形式是匯款到銷售單位（如購房的匯到售房單位或個人等），這種形式下，一般確認(rèn)難度不大，可以套用實物獎金計稅辦法。

　　6、對于股權(quán)獎金，多發(fā)生在技術(shù)含量較高的單位，如單位聘用網(wǎng)絡(luò)人才等。這種聘用，合同記載齊全，涉及金額較大，兌現(xiàn)記錄明確，因此確認(rèn)沒有難度。但對母公司在境外、股權(quán)獎勵具體操作也在境外的單位，由于保密性較強，則主要依靠個人主動申報，或通過稅收協(xié)定的情報交換、境內(nèi)公司涉及境外業(yè)務(wù)需要境外提供財務(wù)審計報告而披露等途徑獲知。