獎(jiǎng)金類型不同個(gè)稅計(jì)征有別

　　任職受雇的單位對(duì)職工發(fā)放與任職受雇有關(guān)的“獎(jiǎng)金”，是個(gè)人工資薪金的組成部分，應(yīng)按“工資薪金所得”應(yīng)稅項(xiàng)目計(jì)征個(gè)人所得稅。但按照目前相關(guān)的政策規(guī)定，不同形式的獎(jiǎng)金，其計(jì)稅方法不一樣，產(chǎn)生的稅負(fù)也不一樣。那么，對(duì)獎(jiǎng)金征收個(gè)人所得稅應(yīng)注意哪些問(wèn)題呢？

　　政策差異根據(jù)現(xiàn)行政策規(guī)定，個(gè)人取得的不同類型的“獎(jiǎng)金”，個(gè)人所得稅計(jì)算方法不一樣。

　　1、對(duì)每月隨工資發(fā)放的獎(jiǎng)金（通常稱為“基本獎(jiǎng)金”）是職工工資的重要組成部分，按月計(jì)征個(gè)人所得稅。

　　2、對(duì)數(shù)月發(fā)放的一次性獎(jiǎng)金（簡(jiǎn)稱“數(shù)月獎(jiǎng)金”），應(yīng)在發(fā)放當(dāng)月單獨(dú)作為計(jì)稅基數(shù)計(jì)算個(gè)人所得稅。但國(guó)內(nèi)人士和外籍人員適用這一規(guī)定的形式不一樣，中方人員取得一次性獎(jiǎng)金（假如為800元），當(dāng)月的工資（假設(shè)為1000元）如果不足費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)（如福建省扣費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)為1100元），其差額部分（1000－1100＝－100）可從一次性取得的獎(jiǎng)金中先行補(bǔ)足后，剩余部分（800－100＝700）再單獨(dú)計(jì)算個(gè)人所得稅。外籍人員取得的一次性數(shù)月獎(jiǎng)金，不考慮其當(dāng)月工資薪金是否達(dá)到納稅標(biāo)準(zhǔn)，對(duì)達(dá)不到標(biāo)準(zhǔn)的不享受補(bǔ)差的優(yōu)惠，而直接以一次性獎(jiǎng)金為基數(shù)計(jì)征個(gè)人所得稅。

　　3、對(duì)實(shí)行“雙薪制”的機(jī)關(guān)、團(tuán)體、企事業(yè)單位職工取得的年終第13個(gè)月獎(jiǎng)勵(lì)性工資（簡(jiǎn)稱“雙薪制獎(jiǎng)金”），實(shí)際就是單位年終對(duì)職工考核后給予的獎(jiǎng)勵(lì)，純粹是一種年終獎(jiǎng)的概念，其個(gè)人所得稅的計(jì)算辦法與上述一次性獎(jiǎng)金的計(jì)稅辦法一樣。

　　4、實(shí)行年薪制的企業(yè)經(jīng)營(yíng)者年終考核后取得的年度經(jīng)營(yíng)獎(jiǎng)勵(lì)收入（簡(jiǎn)稱“年薪制獎(jiǎng)金”），應(yīng)與月份預(yù)發(fā)的工資合并，再按全年12個(gè)月平均后按月計(jì)算個(gè)人所得稅。

　　5、機(jī)關(guān)、企事業(yè)單位特別是學(xué)校在招聘人才時(shí)給予的房屋、車輛等實(shí)物獎(jiǎng)勵(lì)（簡(jiǎn)稱“實(shí)物獎(jiǎng)金”），是其工資薪金的重要組成部分，在確定個(gè)人所得稅計(jì)算基數(shù)時(shí)，允許將實(shí)物獎(jiǎng)勵(lì)金額按外聘人員所承諾的服務(wù)年限（但高于5年的按5年計(jì)算）平均分?jǐn)倿樵路菔杖牒蟛⑷牍べY薪金中計(jì)算個(gè)人所得稅。

　　6、公司企業(yè)或事業(yè)單位在招聘人才時(shí)給予的認(rèn)購(gòu)股票權(quán)證，待個(gè)人實(shí)現(xiàn)認(rèn)購(gòu)股票后所得到的與股票實(shí)際價(jià)值的差價(jià)收入，實(shí)際是任職受雇單位給個(gè)人的物質(zhì)獎(jiǎng)勵(lì)（簡(jiǎn)稱“股權(quán)獎(jiǎng)金”），是其工資薪金所得的重要組成部分，應(yīng)并入工資薪金計(jì)征個(gè)人所得稅，但由于這些收入一般價(jià)值過(guò)大，所以政策允許在具體計(jì)稅時(shí)，將這部分差價(jià)收入在最長(zhǎng)不超過(guò)6個(gè)月的時(shí)間里平均攤?cè)牍べY薪金計(jì)算個(gè)人所得稅。

　　不同類型獎(jiǎng)金的認(rèn)定方法

　　1、對(duì)于基本獎(jiǎng)金，隨工資發(fā)放，在工資單中注明，一般每月數(shù)額不變且不大。人事制度相對(duì)健全的單位，基本獎(jiǎng)金一般是事先定明或在合同中明確記載的。對(duì)實(shí)行計(jì)件工資制并規(guī)定每月完成一定量就可以發(fā)放獎(jiǎng)金的企業(yè)，其按每月實(shí)際完成的量計(jì)發(fā)的獎(jiǎng)金屬于基本獎(jiǎng)金的概念。

　　2、對(duì)于數(shù)月獎(jiǎng)金，從概念上講，“數(shù)月”屬二個(gè)月以上，只要發(fā)放的獎(jiǎng)金屬于超過(guò)二個(gè)月的，均可認(rèn)定為數(shù)月獎(jiǎng)金。如何發(fā)放一般情況下事先都在文件規(guī)定或臨時(shí)會(huì)議紀(jì)要中明確。在具體操作上，一是應(yīng)當(dāng)了解會(huì)計(jì)的原始憑證記錄，如會(huì)議紀(jì)要中明確發(fā)放季度獎(jiǎng)或半年獎(jiǎng)或年度獎(jiǎng)及不同人員的不同數(shù)額等；二是除季度獎(jiǎng)、半年獎(jiǎng)和年度獎(jiǎng)三類特殊獎(jiǎng)金外，數(shù)月獎(jiǎng)金一般不得重復(fù)，如三月發(fā)1－2月獎(jiǎng)金，四月發(fā)1－3月獎(jiǎng)金，五月發(fā)1－4月獎(jiǎng)金等，這是明顯的分解收入，對(duì)此情況稅務(wù)機(jī)關(guān)可以合并其收入。三是同一筆獎(jiǎng)金分月發(fā)放的應(yīng)當(dāng)合并申報(bào)計(jì)稅，包括不同月份發(fā)放獎(jiǎng)金的會(huì)計(jì)原始憑證如果相同，則說(shuō)明其屬同一筆獎(jiǎng)金，也應(yīng)當(dāng)合并計(jì)稅。最近，某報(bào)刊登的有關(guān)年終獎(jiǎng)發(fā)放及節(jié)稅的稅收籌劃文章稱，年終獎(jiǎng)金的節(jié)稅方法之一是將其分三個(gè)月發(fā)放。筆者認(rèn)為，這是對(duì)數(shù)月獎(jiǎng)金計(jì)稅方法的誤解。關(guān)鍵是數(shù)月獎(jiǎng)金的發(fā)放形式必須是有權(quán)決定的部門做出的，實(shí)際也是對(duì)稅法有關(guān)“次”收入的理解，與分幾個(gè)月發(fā)放無(wú)關(guān)。

　　3、對(duì)于雙薪制獎(jiǎng)金，目前基本上是在機(jī)關(guān)、事業(yè)單位和規(guī)范的國(guó)有企業(yè)中試行，發(fā)放時(shí)均有文件依據(jù)，憑文件確認(rèn)即可。

　　4、對(duì)于年薪制獎(jiǎng)金，不同類型的企業(yè)單位，決定年薪制的方法不同，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)根據(jù)決策者事先的決定文件和年薪計(jì)發(fā)辦法來(lái)確定是否應(yīng)享用年薪制的計(jì)稅辦法，對(duì)臨時(shí)或事后決定如2004年末或2005年初決定對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)者2004年度的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)實(shí)行年薪制制度的，不應(yīng)當(dāng)做為享受年薪制優(yōu)惠計(jì)稅辦法的依據(jù)。

　　5、對(duì)于實(shí)物獎(jiǎng)金，這類獎(jiǎng)金多發(fā)生在手中擁有一定技術(shù)、或具有某方面專長(zhǎng)的人身上，能得到這類獎(jiǎng)金的人，應(yīng)聘時(shí)與用人單位一定有簽定合同，企業(yè)在賬上對(duì)此事項(xiàng)的記錄也是相當(dāng)明確的。在實(shí)際操作中，實(shí)物獎(jiǎng)金有兩種辦法，一種是用人單位購(gòu)房、購(gòu)車等后送給應(yīng)聘者。采用此種辦法的，個(gè)人所得稅計(jì)算可以套用實(shí)物獎(jiǎng)金的計(jì)稅辦法。另一種是應(yīng)聘者自己去購(gòu)房、購(gòu)車，單位則在合同規(guī)定的金額內(nèi)予以補(bǔ)助。而補(bǔ)助也有兩種形式，一種形式是直接補(bǔ)助個(gè)人，這種形式下，個(gè)人所得稅計(jì)算是否可以套用實(shí)物獎(jiǎng)金的計(jì)稅辦法？主要問(wèn)題是如何確認(rèn)，一般情況下，確認(rèn)難度較大、漏洞也較大，只能按單位給予的一次性獎(jiǎng)金辦法來(lái)計(jì)稅；另一種形式是匯款到銷售單位（如購(gòu)房的匯到售房單位或個(gè)人等），這種形式下，一般確認(rèn)難度不大，可以套用實(shí)物獎(jiǎng)金計(jì)稅辦法。

　　6、對(duì)于股權(quán)獎(jiǎng)金，多發(fā)生在技術(shù)含量較高的單位，如單位聘用網(wǎng)絡(luò)人才等。這種聘用，合同記載齊全，涉及金額較大，兌現(xiàn)記錄明確，因此確認(rèn)沒(méi)有難度。但對(duì)母公司在境外、股權(quán)獎(jiǎng)勵(lì)具體操作也在境外的單位，由于保密性較強(qiáng)，則主要依靠個(gè)人主動(dòng)申報(bào)，或通過(guò)稅收協(xié)定的情報(bào)交換、境內(nèi)公司涉及境外業(yè)務(wù)需要境外提供財(cái)務(wù)審計(jì)報(bào)告而披露等途徑獲知。