企業(yè)銷(xiāo)售收入的稅收籌劃技巧——營(yíng)業(yè)收入的稅收籌劃技巧
企業(yè)的收入有營(yíng)業(yè)收入及非營(yíng)業(yè)收入。營(yíng)業(yè)收入為企業(yè)收入主要來(lái)源，包括經(jīng)常營(yíng)業(yè)的附屬收入；非營(yíng)業(yè)收入是指與營(yíng)業(yè)無(wú)關(guān)的其他收入或偶然的特殊收入?，F(xiàn)分別籌劃如下：
一、營(yíng)業(yè)收入的稅收籌劃技巧
營(yíng)業(yè)收入的籌劃主要涉及收入確認(rèn)時(shí)點(diǎn)和收入計(jì)算方法選擇兩方面，這兩方面皆影響所得稅負(fù)。
（一）銷(xiāo)貨收入
銷(xiāo)貨收入的避稅籌劃重點(diǎn)在于銷(xiāo)貨時(shí)點(diǎn)的認(rèn)定，一般而言，內(nèi)部交易以發(fā)貨時(shí)間為確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)，外銷(xiāo)交易以海關(guān)放行次日起10日內(nèi)開(kāi)立發(fā)票為其確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)，企業(yè)為減少當(dāng)年度收入，可將上述的銷(xiāo)貨時(shí)點(diǎn)延緩至次年度，即可達(dá)到目的。此外，避免銷(xiāo)貨價(jià)格偏低，以免被稽查機(jī)關(guān)按時(shí)價(jià)調(diào)整銷(xiāo)貨價(jià)格；有關(guān)銷(xiāo)貨退回及折讓?zhuān)鶓?yīng)取得憑證以免虛增收入；年度計(jì)算營(yíng)業(yè)收入時(shí)，屬預(yù)收貸款的金額，均應(yīng)予以減除，凡此均應(yīng)加以注意。
（二）分期付款銷(xiāo)貨
分期付款在會(huì)計(jì)處理上與一般的銷(xiāo)售有所不同，主要體現(xiàn)在銷(xiāo)貨毛利的處理上。
一般銷(xiāo)售的毛利都是商品一經(jīng)售出，銷(xiāo)售毛利就隨之確認(rèn)。但在分期付款銷(xiāo)貸方式下，商品售價(jià)的大部分都是分期支付的，如果其中有貨款不能收回，就要影響到企業(yè)的銷(xiāo)貨毛利。根據(jù)這一特殊性，國(guó)內(nèi)外對(duì)分期付款銷(xiāo)貨毛利的確認(rèn)有全部毛利法、毛利百分比法、差價(jià)攤計(jì)法等三種，計(jì)算方法的不同，使所計(jì)算當(dāng)期的毛利不同，承擔(dān)的相對(duì)稅負(fù)也就不同。
1.全部毛利法
把分期收款銷(xiāo)售看做僅僅是分期結(jié)算貨款，購(gòu)貨方負(fù)有按合同規(guī)定如期付款的責(zé)任，否則要受到經(jīng)濟(jì)制裁。從這個(gè)觀點(diǎn)出發(fā)，當(dāng)貨物交付給購(gòu)貨方時(shí)，貨物所有權(quán)已轉(zhuǎn)歸購(gòu)貨方所有，銷(xiāo)貨方已經(jīng)獲得收取貨款的權(quán)利。既然銷(xiāo)貨成立，毛利就可以隨之確認(rèn)。
2.毛利百分比法
將每期收到的賬款一部分歸屬于成本的收回，一部分歸屬于毛利的實(shí)現(xiàn)，其計(jì)算方法是：
（1）毛利率＝（銷(xiāo)售收入總額－銷(xiāo)售成本總額）／銷(xiāo)售收入總額×100％
＝毛利總額／銷(xiāo)售收入總額×100％
（2）當(dāng)期實(shí)現(xiàn)毛利＝毛利率×當(dāng)期實(shí)際收款數(shù)
（3）遞延毛利＝毛利總額-已實(shí)現(xiàn)的毛利總額
3.差價(jià)攤計(jì)法
是把銷(xiāo)貨毛利分為現(xiàn)銷(xiāo)利益和差價(jià)利益，其計(jì)算方法和確認(rèn)式如下：
銷(xiāo)售毛利：
（1）現(xiàn)銷(xiāo)利益＝現(xiàn)銷(xiāo)價(jià)-成本（全部當(dāng)期確認(rèn)）
（2）差價(jià)利益＝分期售價(jià)-現(xiàn)銷(xiāo)價(jià)（按收款數(shù)分期確認(rèn)）
（3）差價(jià)利益率＝差價(jià)利益／分期收款售價(jià)×100％
（4）本年度確認(rèn)的差價(jià)收益＝本年實(shí)收賬款×差價(jià)利益率[案例1]
某公司以銷(xiāo)售電器制品為業(yè)，1995年分期付款銷(xiāo)貨收入為4000萬(wàn)元，成本3000萬(wàn)元，當(dāng)年度共收到分期付款1600萬(wàn)元，其毛利率為1000÷4000＝25％。
如以現(xiàn)銷(xiāo)價(jià)格計(jì)算銷(xiāo)售收入為3600萬(wàn)元。
采用全部毛利法，則當(dāng)年度毛利為：
4000-3000＝1000（萬(wàn)元）
采用毛利百分比法，當(dāng)年度毛利為：
1600×25％＝400（萬(wàn)元）
采用差價(jià)攤計(jì)法，當(dāng)年度毛利為：
（3600-3000）十1600×（4000-3600）／4000＝760（萬(wàn)元）
上述諸法中采用毛利百分比法計(jì)算的當(dāng)年度毛利最小，故為最佳分期付款銷(xiāo)貨計(jì)算方法。因?yàn)榇朔ǚ制诟犊钿N(xiāo)貨的利潤(rùn)可分?jǐn)傆诟魇湛钅甓?，從而部分營(yíng)利利潤(rùn)可延期繳納所得稅。采用差價(jià)攤計(jì)法或普通銷(xiāo)貨法，可將分期付款銷(xiāo)貨價(jià)格超過(guò)現(xiàn)金銷(xiāo)貨價(jià)格部分分?jǐn)傆枰院竽甓龋部上硎芏愗?fù)延期利益，故屬于次優(yōu)。采用全部毛利法，因分期付款銷(xiāo)貨收入全數(shù)列入當(dāng)年度所得稅，不能享受延期利益，故最為不利。
（三）長(zhǎng)期工程收入
長(zhǎng)期工程收入的計(jì)算方法有完工百分比法和全部完工法（工程完工期不滿12個(gè)月者方適用）兩種。
究竟采用何種方法為佳，就避稅角度而言，采用全部完工法較為有利。因?yàn)椋?br>
（1）全部完工法于工程完工年度申報(bào)所得稅，故可延緩納稅，而完工百分比法則無(wú)此優(yōu)點(diǎn)。
（2）全部完工法可反映實(shí)際毛利，尤其在物價(jià)通年上漲時(shí)，其成本及費(fèi)用均因而大幅增加，若采用完工百分比法則易造成前盈后虧的現(xiàn)象。
（3）企業(yè)每年均不發(fā)生虧損時(shí)，宜采用全部完工法較為有利，因采用此法可享受延緩交納及合并計(jì)算費(fèi)用限額的利益，但企業(yè)若符合前5年盈虧互抵的條件，且開(kāi)工前已有虧損，則以采用完工百分比法較有利。
（四）包裝物收入實(shí)行從價(jià)定率辦法計(jì)算應(yīng)納稅額的應(yīng)稅消費(fèi)品連同包裝銷(xiāo)售的，無(wú)論包裝是否獨(dú)計(jì)價(jià)，也不論會(huì)計(jì)如何處理，均應(yīng)并入銷(xiāo)售額中計(jì)算消費(fèi)稅稅額。因此，企業(yè)如果想在包裝物上節(jié)約消費(fèi)稅時(shí)，關(guān)鍵是包裝物不能作價(jià)隨同產(chǎn)品出售，而是采用收取“押金”，此“押金”應(yīng)并入銷(xiāo)售額計(jì)算消費(fèi)稅稅額，尤其當(dāng)包裝物價(jià)值較大時(shí)，更加必要。
[案例2]
某企業(yè)銷(xiāo)售1000個(gè)汽車(chē)輪胎，每個(gè)價(jià)值2000元，其中含包裝物價(jià)值200元。
如采取連同包裝物一并銷(xiāo)售，銷(xiāo)售額為：
0.2×1000＝200（萬(wàn)元）
消費(fèi)稅稅率為10％，因此應(yīng)納汽車(chē)輪消費(fèi)稅稅額為：
200×10％＝20（萬(wàn)元）
如果企業(yè)采用收取包裝物押金，將1000個(gè)汽車(chē)輪胎的包裝物單獨(dú)收取“押金”，則節(jié)稅2萬(wàn)元。
一、營(yíng)業(yè)收入的稅收籌劃技巧
營(yíng)業(yè)收入的籌劃主要涉及收入確認(rèn)時(shí)點(diǎn)和收入計(jì)算方法選擇兩方面，這兩方面皆影響所得稅負(fù)。
（一）銷(xiāo)貨收入
銷(xiāo)貨收入的避稅籌劃重點(diǎn)在于銷(xiāo)貨時(shí)點(diǎn)的認(rèn)定，一般而言，內(nèi)部交易以發(fā)貨時(shí)間為確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)，外銷(xiāo)交易以海關(guān)放行次日起10日內(nèi)開(kāi)立發(fā)票為其確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)，企業(yè)為減少當(dāng)年度收入，可將上述的銷(xiāo)貨時(shí)點(diǎn)延緩至次年度，即可達(dá)到目的。此外，避免銷(xiāo)貨價(jià)格偏低，以免被稽查機(jī)關(guān)按時(shí)價(jià)調(diào)整銷(xiāo)貨價(jià)格；有關(guān)銷(xiāo)貨退回及折讓?zhuān)鶓?yīng)取得憑證以免虛增收入；年度計(jì)算營(yíng)業(yè)收入時(shí)，屬預(yù)收貸款的金額，均應(yīng)予以減除，凡此均應(yīng)加以注意。
（二）分期付款銷(xiāo)貨
分期付款在會(huì)計(jì)處理上與一般的銷(xiāo)售有所不同，主要體現(xiàn)在銷(xiāo)貨毛利的處理上。
一般銷(xiāo)售的毛利都是商品一經(jīng)售出，銷(xiāo)售毛利就隨之確認(rèn)。但在分期付款銷(xiāo)貸方式下，商品售價(jià)的大部分都是分期支付的，如果其中有貨款不能收回，就要影響到企業(yè)的銷(xiāo)貨毛利。根據(jù)這一特殊性，國(guó)內(nèi)外對(duì)分期付款銷(xiāo)貨毛利的確認(rèn)有全部毛利法、毛利百分比法、差價(jià)攤計(jì)法等三種，計(jì)算方法的不同，使所計(jì)算當(dāng)期的毛利不同，承擔(dān)的相對(duì)稅負(fù)也就不同。
1.全部毛利法
把分期收款銷(xiāo)售看做僅僅是分期結(jié)算貨款，購(gòu)貨方負(fù)有按合同規(guī)定如期付款的責(zé)任，否則要受到經(jīng)濟(jì)制裁。從這個(gè)觀點(diǎn)出發(fā)，當(dāng)貨物交付給購(gòu)貨方時(shí)，貨物所有權(quán)已轉(zhuǎn)歸購(gòu)貨方所有，銷(xiāo)貨方已經(jīng)獲得收取貨款的權(quán)利。既然銷(xiāo)貨成立，毛利就可以隨之確認(rèn)。
2.毛利百分比法
將每期收到的賬款一部分歸屬于成本的收回，一部分歸屬于毛利的實(shí)現(xiàn)，其計(jì)算方法是：
（1）毛利率＝（銷(xiāo)售收入總額－銷(xiāo)售成本總額）／銷(xiāo)售收入總額×100％
＝毛利總額／銷(xiāo)售收入總額×100％
（2）當(dāng)期實(shí)現(xiàn)毛利＝毛利率×當(dāng)期實(shí)際收款數(shù)
（3）遞延毛利＝毛利總額-已實(shí)現(xiàn)的毛利總額
3.差價(jià)攤計(jì)法
是把銷(xiāo)貨毛利分為現(xiàn)銷(xiāo)利益和差價(jià)利益，其計(jì)算方法和確認(rèn)式如下：
銷(xiāo)售毛利：
（1）現(xiàn)銷(xiāo)利益＝現(xiàn)銷(xiāo)價(jià)-成本（全部當(dāng)期確認(rèn)）
（2）差價(jià)利益＝分期售價(jià)-現(xiàn)銷(xiāo)價(jià)（按收款數(shù)分期確認(rèn)）
（3）差價(jià)利益率＝差價(jià)利益／分期收款售價(jià)×100％
（4）本年度確認(rèn)的差價(jià)收益＝本年實(shí)收賬款×差價(jià)利益率[案例1]
某公司以銷(xiāo)售電器制品為業(yè)，1995年分期付款銷(xiāo)貨收入為4000萬(wàn)元，成本3000萬(wàn)元，當(dāng)年度共收到分期付款1600萬(wàn)元，其毛利率為1000÷4000＝25％。
如以現(xiàn)銷(xiāo)價(jià)格計(jì)算銷(xiāo)售收入為3600萬(wàn)元。
采用全部毛利法，則當(dāng)年度毛利為：
4000-3000＝1000（萬(wàn)元）
采用毛利百分比法，當(dāng)年度毛利為：
1600×25％＝400（萬(wàn)元）
采用差價(jià)攤計(jì)法，當(dāng)年度毛利為：
（3600-3000）十1600×（4000-3600）／4000＝760（萬(wàn)元）
上述諸法中采用毛利百分比法計(jì)算的當(dāng)年度毛利最小，故為最佳分期付款銷(xiāo)貨計(jì)算方法。因?yàn)榇朔ǚ制诟犊钿N(xiāo)貨的利潤(rùn)可分?jǐn)傆诟魇湛钅甓?，從而部分營(yíng)利利潤(rùn)可延期繳納所得稅。采用差價(jià)攤計(jì)法或普通銷(xiāo)貨法，可將分期付款銷(xiāo)貨價(jià)格超過(guò)現(xiàn)金銷(xiāo)貨價(jià)格部分分?jǐn)傆枰院竽甓龋部上硎芏愗?fù)延期利益，故屬于次優(yōu)。采用全部毛利法，因分期付款銷(xiāo)貨收入全數(shù)列入當(dāng)年度所得稅，不能享受延期利益，故最為不利。
（三）長(zhǎng)期工程收入
長(zhǎng)期工程收入的計(jì)算方法有完工百分比法和全部完工法（工程完工期不滿12個(gè)月者方適用）兩種。
究竟采用何種方法為佳，就避稅角度而言，采用全部完工法較為有利。因?yàn)椋?br>
（1）全部完工法于工程完工年度申報(bào)所得稅，故可延緩納稅，而完工百分比法則無(wú)此優(yōu)點(diǎn)。
（2）全部完工法可反映實(shí)際毛利，尤其在物價(jià)通年上漲時(shí)，其成本及費(fèi)用均因而大幅增加，若采用完工百分比法則易造成前盈后虧的現(xiàn)象。
（3）企業(yè)每年均不發(fā)生虧損時(shí)，宜采用全部完工法較為有利，因采用此法可享受延緩交納及合并計(jì)算費(fèi)用限額的利益，但企業(yè)若符合前5年盈虧互抵的條件，且開(kāi)工前已有虧損，則以采用完工百分比法較有利。
（四）包裝物收入實(shí)行從價(jià)定率辦法計(jì)算應(yīng)納稅額的應(yīng)稅消費(fèi)品連同包裝銷(xiāo)售的，無(wú)論包裝是否獨(dú)計(jì)價(jià)，也不論會(huì)計(jì)如何處理，均應(yīng)并入銷(xiāo)售額中計(jì)算消費(fèi)稅稅額。因此，企業(yè)如果想在包裝物上節(jié)約消費(fèi)稅時(shí)，關(guān)鍵是包裝物不能作價(jià)隨同產(chǎn)品出售，而是采用收取“押金”，此“押金”應(yīng)并入銷(xiāo)售額計(jì)算消費(fèi)稅稅額，尤其當(dāng)包裝物價(jià)值較大時(shí)，更加必要。
[案例2]
某企業(yè)銷(xiāo)售1000個(gè)汽車(chē)輪胎，每個(gè)價(jià)值2000元，其中含包裝物價(jià)值200元。
如采取連同包裝物一并銷(xiāo)售，銷(xiāo)售額為：
0.2×1000＝200（萬(wàn)元）
消費(fèi)稅稅率為10％，因此應(yīng)納汽車(chē)輪消費(fèi)稅稅額為：
200×10％＝20（萬(wàn)元）
如果企業(yè)采用收取包裝物押金，將1000個(gè)汽車(chē)輪胎的包裝物單獨(dú)收取“押金”，則節(jié)稅2萬(wàn)元。
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