轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn) 降低稅收負(fù)擔(dān)
A機(jī)械公司向B實(shí)業(yè)公司出售G型生產(chǎn)線一套,同時(shí)進(jìn)行技術(shù)轉(zhuǎn)讓?zhuān)贤傤~為1800萬(wàn)元,其中設(shè)備款為1200萬(wàn)元,專(zhuān)有技術(shù)費(fèi)500萬(wàn)元,專(zhuān)用技術(shù)輔導(dǎo)費(fèi)為100萬(wàn)元。因此,按照現(xiàn)行最新政策規(guī)定,A公司應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅為:(500+100)×5%=30(萬(wàn)元)。
有人向A機(jī)械公司財(cái)務(wù)人員建議:A公司總共發(fā)生的1800萬(wàn)元支出款項(xiàng),A公司可以接受,但對(duì)于A公司來(lái)說(shuō),對(duì)這1800萬(wàn)元分項(xiàng)訂立合同意義不大。因此建議A公司銷(xiāo)售部簽訂合同時(shí),將專(zhuān)有技術(shù)費(fèi)500萬(wàn)元和專(zhuān)用技術(shù)輔導(dǎo)費(fèi)100萬(wàn)元合并到設(shè)備價(jià)款中去,其他服務(wù)同樣提供給B公司。他認(rèn)為通過(guò)如此籌劃,企業(yè)可以免繳營(yíng)業(yè)稅30萬(wàn)元,實(shí)現(xiàn)節(jié)稅30萬(wàn)元。
不繳納30萬(wàn)元的營(yíng)業(yè)稅,就真的實(shí)現(xiàn)節(jié)稅了嗎(為了方便,這里不再分析與此相關(guān)的城建稅及教育費(fèi)附加)?
其實(shí),事實(shí)并非如此。從表面上看,以上籌劃,將專(zhuān)有技術(shù)費(fèi)和專(zhuān)用技術(shù)輔導(dǎo)費(fèi)合計(jì)600萬(wàn)元合并到設(shè)備價(jià)款中時(shí),是少繳了營(yíng)業(yè)稅。但是,作為A機(jī)械有限公司而言,銷(xiāo)售G型生產(chǎn)線應(yīng)該按17%的適用稅率計(jì)算繳納增值稅。
如果將這筆業(yè)務(wù)的軟硬件銷(xiāo)售項(xiàng)目在合同上分別列示,在財(cái)務(wù)上分別核算,那么,A機(jī)械有限公司應(yīng)繳納增值稅為:
1200×17%=204(萬(wàn)元);
加上銷(xiāo)售專(zhuān)有技術(shù)費(fèi)500萬(wàn)元,專(zhuān)用技術(shù)輔導(dǎo)費(fèi)100萬(wàn)元應(yīng)繳納營(yíng)業(yè)稅30萬(wàn)元,A機(jī)械有限公司合計(jì)應(yīng)繳納銷(xiāo)售環(huán)節(jié)的稅款為234萬(wàn)元(204+30)。
而專(zhuān)有技術(shù)費(fèi)和專(zhuān)用技術(shù)輔導(dǎo)費(fèi)兩項(xiàng)本來(lái)應(yīng)該按照規(guī)定繳納營(yíng)業(yè)稅的,在這里卻繳了增值稅,兩項(xiàng)合計(jì)應(yīng)繳增值稅額為:
1200×17%+(500+100)/(1+17%)×17%=291.18(萬(wàn)元)。
通過(guò)以上操作,實(shí)際增加稅收負(fù)擔(dān)57.18萬(wàn)元(291.18-234)。
那么,作為轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)的納稅人有沒(méi)有方法進(jìn)行稅收籌劃,從而降低甚至不繳營(yíng)業(yè)稅呢?
籌劃思路:作為轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)的納稅人在以下情況下,可以籌劃降低或者不繳營(yíng)業(yè)稅。
其一,銷(xiāo)售設(shè)備的企業(yè)是商業(yè)企業(yè),并且是增值稅小規(guī)模繳納人。因?yàn)樯虡I(yè)企業(yè)小規(guī)模納稅人的增值稅稅率為4%,所以,如果小規(guī)模商業(yè)企業(yè)在銷(xiāo)售設(shè)備的同時(shí),轉(zhuǎn)讓有關(guān)設(shè)備的專(zhuān)用技術(shù)或者其他技術(shù)服務(wù)費(fèi)用,將其合并在設(shè)備價(jià)款中收取時(shí),可以比分開(kāi)收取低1%的營(yíng)業(yè)稅稅收負(fù)擔(dān)。但是這種情況比較少,操作起來(lái)也有一定的難度。
其二,銷(xiāo)售軟件的企業(yè),在銷(xiāo)售有關(guān)設(shè)備的同時(shí)銷(xiāo)售相關(guān)的專(zhuān)有技術(shù)和其他無(wú)形資產(chǎn)。我國(guó)現(xiàn)行稅法規(guī)定,軟件企業(yè)增值稅的稅收負(fù)擔(dān)超過(guò)3%時(shí),實(shí)行即征即退政策,這顯然比專(zhuān)門(mén)進(jìn)行無(wú)形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓繳納5%的營(yíng)業(yè)稅要優(yōu)惠。
其三,境外轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)。如果國(guó)內(nèi)企業(yè)銷(xiāo)售設(shè)備,而與此相關(guān)的專(zhuān)有技術(shù)和輔助技術(shù)的轉(zhuǎn)讓活動(dòng)是在中國(guó)境外發(fā)生的,或者技術(shù)服務(wù)包括境內(nèi)和境外服務(wù)時(shí),由于境外服務(wù)收入可免營(yíng)業(yè)稅,因此,應(yīng)盡可能在合同中分清楚境內(nèi)外收入,否則稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)劃分境內(nèi)外比例或全部視同境內(nèi)勞務(wù)征稅。對(duì)于這種情況,只要有關(guān)企業(yè)操作得適當(dāng),與轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)有關(guān)的流轉(zhuǎn)稅收是可以避免的。
其四,如果是舊設(shè)備的出讓?zhuān)c之相關(guān)的專(zhuān)有技術(shù)或者輔助技術(shù)的轉(zhuǎn)讓可以合并在設(shè)備價(jià)款中銷(xiāo)售。因?yàn)槲覈?guó)稅法規(guī)定,符合條件的舊設(shè)備轉(zhuǎn)讓?zhuān)?%的征收率減半繳納增值稅,實(shí)際的稅收負(fù)擔(dān)率為2%,這比無(wú)形資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓適用5%的營(yíng)業(yè)稅率低3%。對(duì)于符合三個(gè)條件且低于原值固定資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓?zhuān)庹髟鲋刀?,如果將與此有關(guān)的專(zhuān)有技術(shù)或其他無(wú)形資產(chǎn)的價(jià)值包含其中,則可以免除該環(huán)節(jié)的稅收負(fù)擔(dān)。
籌劃點(diǎn)評(píng)
納稅人的營(yíng)業(yè)額即為納稅人提供應(yīng)稅勞務(wù),轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)、銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)向?qū)Ψ绞杖〉娜績(jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用。確定營(yíng)業(yè)額是利用應(yīng)稅項(xiàng)目定價(jià)的營(yíng)業(yè)稅節(jié)稅籌劃的關(guān)鍵。
如果企業(yè)從節(jié)稅角度出發(fā),在一定的條件下,可將技術(shù)轉(zhuǎn)讓費(fèi)隱藏在設(shè)備價(jià)款中,多收設(shè)備價(jià)款,少收技術(shù)轉(zhuǎn)讓費(fèi),這樣可節(jié)省營(yíng)業(yè)稅?;I劃人應(yīng)全面了解各稅種的具體規(guī)定,對(duì)相關(guān)籌劃項(xiàng)目進(jìn)行綜合考慮,以防止給委托人造成不必要的損失。
在具體籌劃過(guò)程中還要注意一些細(xì)節(jié)問(wèn)題,如營(yíng)業(yè)稅的計(jì)稅依據(jù)與增值稅的計(jì)稅依據(jù)是不同的,營(yíng)業(yè)稅的計(jì)稅依據(jù)是含稅價(jià)格,而增值稅的計(jì)稅依據(jù)是不含稅價(jià)格,具體計(jì)算時(shí)應(yīng)注意區(qū)別。
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