一般納稅人的避稅籌劃

　　一般納稅人應(yīng)納稅額的基本公式如下：

　　應(yīng)納稅額＝當期銷項稅額-當期進項稅額

　　這樣，一般納稅人的避稅籌劃具體而言可以從兩方面人手。

　　一、利用當期銷項稅額避稅

　　銷項稅額指納稅人銷售貨物或應(yīng)稅勞務(wù)，就銷售額依照規(guī)定的稅率計算所銷貨物或應(yīng)稅勞務(wù)的稅額。銷項稅額在價外向購買方收取，其計算公式如下：

　　銷項稅額＝銷售額×稅率

　　利用銷項稅額避稅的關(guān)鍵在于：

　　第一，銷售額避稅；

　　第二，稅率避稅。一般來說，后者余地不大，利用銷售額避稅可能性較大。就銷售額而言存在下列避稅籌劃策略：

　?。ㄒ唬崿F(xiàn)銷售收入時，采用特殊的結(jié)算方式，拖延入賬時間，延續(xù)稅款繳納；

　?。ǘ╇S同貨物銷售的包裝物，單獨處理，不要匯入銷售收入；

　　（三）銷售貨物后加價收入或價外補貼收入，采取措施不要匯入銷售收入；

　?。ㄋ模┰O(shè)法將銷售過程中的回扣沖減銷售收入；

　?。ㄎ澹┎扇∧撤N合法合理的方式坐支，少匯銷售收入；

　?。┥唐沸载浳镉糜诒酒髽I(yè)專項工程或福利設(shè)施，本應(yīng)視同對外銷售，但采取低估價、次品折扣方式降低銷售額；

　?。ㄆ撸┎捎糜糜诒酒髽I(yè)繼續(xù)生產(chǎn)加工的方式，避免作為對外銷售處理；

　?。ò耍┮晕飺Q物；

　?。ň牛槁毠じ愀＠虬l(fā)放獎勵性紀念品，低價出售，或私分商品性貨物；

　?。ㄊ楣P(guān)將合格品降低為殘次品，降價銷售給對方或送給對方；

　　（十一）納稅人因銷貨退回或折讓而退還購買方的增值稅額，應(yīng)從銷貨退回或者在發(fā)生的當期的銷項稅額中抵扣。

　　二、利用當期進項稅額避稅

　　進項稅額是指購進貨物或應(yīng)稅勞務(wù)已納的增值稅額。準予從銷項稅額中抵扣的進項稅額，限于增值稅稅款抵扣憑證上注明的增值稅額和購進負稅農(nóng)產(chǎn)品的價格中所含增值稅額，因此進項稅額避稅策略包括：

　?。ㄒ唬┰趦r格同等的情況下，購買具有增值稅發(fā)票的貨物；

　?。ǘ┘{稅人購買貨物或應(yīng)稅勞務(wù)，不僅向?qū)Ψ剿饕獙Ｓ玫脑鲋刀惏l(fā)票，而且向銷方取得增值稅款專用發(fā)票上說明的增值稅額；

　?。ㄈ┘{稅人委托加工貨物時，不僅向委托方收取增值稅專用發(fā)票，而且要努力爭取使發(fā)票上注明的增值稅額盡可能地大；

　　（四）納稅人進口貨物時，向海關(guān)收取增值稅完稅憑證，并注明增值稅額；

　?。ㄎ澹┵忂M免稅農(nóng)業(yè)產(chǎn)品的價格中所含增值稅額，按購貨發(fā)票或經(jīng)稅務(wù)機關(guān)認可的收購憑據(jù)上注明的價格，依照10％的扣除稅率，獲得10％的抵扣；

　?。榱隧樌@得抵扣，避稅者應(yīng)當特別注意下列情況，并防止它發(fā)生：第一，購進貨物，應(yīng)稅勞務(wù)或委托加工貨物未按規(guī)定取得并保存扣稅憑證的；第二，購進免稅農(nóng)業(yè)產(chǎn)品未有購貨發(fā)票或經(jīng)稅務(wù)機關(guān)認可的收購憑證；第三，購進貨物，應(yīng)稅勞務(wù)或委托加工貨物的扣稅憑證上未按規(guī)定注明增值稅額及其他有關(guān)事項，或者所注稅額及其他有關(guān)事項不符合規(guī)定的；

　　（七）在采購固定資產(chǎn)時，將部分固定資產(chǎn)附屬件作為原材料購進，并獲得進項稅額抵扣；

　　（八）將非應(yīng)稅和免稅項目購進的貨物和勞務(wù)與應(yīng)稅項目購進的貨物與勞務(wù)混同購進，并獲得增值稅發(fā)票；

　?。ň牛┎捎眉鏍I手段，縮小不得抵扣部分的比例。

　　以上兩大類策略，是從可供避稅籌劃的實際操作的角度著眼而提出的。從本質(zhì)上說可歸納為：一是爭取縮小銷項稅額；二是爭取擴大進項稅額，其效果是從兩個方向壓縮應(yīng)繳稅額。