設(shè)備購(gòu)置的稅收籌劃
設(shè)備購(gòu)置是大部分生產(chǎn)性企業(yè)必需擔(dān)當(dāng)?shù)囊还P巨額支出，如果能充分利用稅收優(yōu)惠、稅收扶持來(lái)減少設(shè)備投入，對(duì)企業(yè)來(lái)說(shuō)尤其重要。筆者認(rèn)為在設(shè)備購(gòu)置上可以進(jìn)行這樣的稅收籌劃。
根據(jù)《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)購(gòu)買國(guó)產(chǎn)設(shè)備投資抵免企業(yè)所得稅有關(guān)問題的通知》（財(cái)稅字〔2000〕49號(hào)）、《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)購(gòu)買國(guó)產(chǎn)設(shè)備投資抵免企業(yè)所得稅管理辦法〉的通知》（國(guó)稅發(fā)〔2000〕90號(hào)）規(guī)定：外商投資企業(yè)在投資總額內(nèi)采購(gòu)國(guó)產(chǎn)設(shè)備，投資項(xiàng)目和所購(gòu)買的國(guó)產(chǎn)設(shè)備符合有關(guān)條件，其購(gòu)買國(guó)產(chǎn)設(shè)備投資的40%可從購(gòu)置設(shè)備當(dāng)年比前一年新增的所得稅中抵免。抵免期限最長(zhǎng)不超過(guò)五年。
這一規(guī)定僅僅適用于外商投資企業(yè)。
根據(jù)《財(cái)政部技術(shù)改造國(guó)產(chǎn)設(shè)備投資抵免企業(yè)所得稅暫行辦法》（財(cái)稅字〔1999〕290號(hào)）規(guī)定：凡在我國(guó)境內(nèi)投資于符合國(guó)家產(chǎn)業(yè)政策的技術(shù)改造項(xiàng)目的企業(yè)，其項(xiàng)目所需國(guó)產(chǎn)設(shè)備投資的40%可從企業(yè)技術(shù)改造項(xiàng)目設(shè)備購(gòu)置當(dāng)年比前一年新增的企業(yè)所得稅中抵免。如果當(dāng)年新增的企業(yè)所得稅稅額不足抵免時(shí)，未予抵免的投資額，可用以后年度企業(yè)比設(shè)備購(gòu)置前一年新增的企業(yè)所得稅稅額延續(xù)抵免，但抵免的期限最長(zhǎng)不得超過(guò)五年。
這一規(guī)定適用于國(guó)內(nèi)企業(yè)。
根據(jù)這兩個(gè)規(guī)定，可以作如下籌劃。
正確選擇購(gòu)置年份。也就是要正確選擇基年。根據(jù)政策規(guī)定，國(guó)產(chǎn)設(shè)備投資總額的40%是從購(gòu)置設(shè)備當(dāng)年比前一年新增的所得稅中抵免。我們可以從查看基年的所得稅入手，如果基年的所得稅很小或是零，那么可以考慮次年購(gòu)置設(shè)備，因?yàn)榇文晷略龅乃枚惥涂梢酝耆虿糠钟少?gòu)置國(guó)產(chǎn)設(shè)備的價(jià)值中抵免。另外，由于貨幣的時(shí)間價(jià)值，設(shè)備抵免額越早確認(rèn)，企業(yè)節(jié)約資金越大。
正確確定設(shè)備投資額，如果可能，可以將設(shè)備的購(gòu)置額合理地分配在各年。根據(jù)稅法規(guī)定，允許抵免的設(shè)備抵免額期限最長(zhǎng)不得超過(guò)五年，如果從設(shè)備投入年度起五年內(nèi)，企業(yè)沒有足夠的新增所得稅，那么就會(huì)有一部分抵免額不能獲得抵免。
運(yùn)用這兩個(gè)稅收優(yōu)惠時(shí)納稅人應(yīng)注意：根據(jù)《技術(shù)改造國(guó)產(chǎn)設(shè)備投資抵免企業(yè)所得稅暫行辦法》規(guī)定：允許抵免的國(guó)產(chǎn)設(shè)備是指國(guó)內(nèi)企業(yè)生產(chǎn)制造的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)性（包括必需的測(cè)試、檢驗(yàn)）設(shè)備，不包括從國(guó)外直接進(jìn)口的設(shè)備、以“三來(lái)一補(bǔ)”方式生產(chǎn)制造的設(shè)備。
根據(jù)《外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)購(gòu)買國(guó)產(chǎn)設(shè)備投資抵免企業(yè)所得稅管理辦法》的規(guī)定：允許抵免的國(guó)產(chǎn)設(shè)備必須是1999年7月1日以后、且以貨幣購(gòu)進(jìn)的未使用過(guò)國(guó)產(chǎn)設(shè)備，不包括投資方作為注冊(cè)資本投資的設(shè)備。