銷(xiāo)售對(duì)象不同 分開(kāi)經(jīng)營(yíng)可節(jié)稅

　　某廠為增值稅一般納稅人，年銷(xiāo)售收入400萬(wàn)元。其中，有一半的購(gòu)貨單位需要開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票，有一半購(gòu)貨單位僅需開(kāi)具普通發(fā)票。該廠所購(gòu)原材料適用稅率為17％，且都能取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票。但原材料購(gòu)進(jìn)小，金額僅占銷(xiāo)售收入的20％，是一種附加值高的技術(shù)產(chǎn)品，產(chǎn)品毛利率為30％，產(chǎn)品適用稅率為17％，年應(yīng)繳納增值稅約為54萬(wàn)元，經(jīng)測(cè)算，增值稅稅負(fù)高達(dá)13.6％。為此該廠向精誠(chéng)稅務(wù)師事務(wù)所尋求解決途徑，精誠(chéng)稅務(wù)師事務(wù)所查閱了公司有關(guān)資料后，提出了如下兩種方案：

　　方案一：在保留老廠的基礎(chǔ)上，重新注冊(cè)一個(gè)新廠，新廠不申請(qǐng)認(rèn)定為增值稅一般納稅人，按小規(guī)模納稅人管理，使用普通發(fā)票。這樣將原由一個(gè)廠分擔(dān)的業(yè)務(wù)由兩個(gè)廠來(lái)承擔(dān)，即老廠生產(chǎn)的產(chǎn)品銷(xiāo)售給需要使用增值稅專(zhuān)用發(fā)票的單位，新廠生產(chǎn)的產(chǎn)品銷(xiāo)售給不需要使用增值稅專(zhuān)用發(fā)票的單位。這樣處理有何好處呢？假定兩個(gè)廠年銷(xiāo)售收入均為200萬(wàn)元（不含稅），則老廠購(gòu)進(jìn)貨物取得專(zhuān)用發(fā)票抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額為6.8萬(wàn)元（200×20％×17％），其他條件不變，則老廠應(yīng)繳增值稅為：

　　200×17％－6.8＝27.2（萬(wàn)元）；新廠應(yīng)繳的增值稅為：200×6％＝12（萬(wàn)元）；兩廠合計(jì)應(yīng)繳增值稅為39.2（萬(wàn)元）；

　　企業(yè)增值稅稅收負(fù)擔(dān)率為39.2÷400＝9.8％；

　　兩廠合計(jì)比原來(lái)少繳增值稅15萬(wàn)元左右。

　　方案二：老廠不變，在老廠的基礎(chǔ)上再重新注冊(cè)成立一個(gè)獨(dú)立核算的經(jīng)營(yíng)部，注冊(cè)為小規(guī)模納稅人，使用普通發(fā)票。這樣將原有一個(gè)廠承擔(dān)的業(yè)務(wù)劃為老廠和經(jīng)營(yíng)部共同承擔(dān)，即凡購(gòu)貨方需要增值稅專(zhuān)用發(fā)票的由老廠負(fù)責(zé)銷(xiāo)售，開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票，凡購(gòu)貨方只需要普通發(fā)票的，就由老廠先按成本價(jià)加10％毛利的價(jià)格銷(xiāo)售給經(jīng)營(yíng)部，然后再由經(jīng)營(yíng)部按正常售價(jià)開(kāi)具普通發(fā)票銷(xiāo)售給購(gòu)貨方。假定該廠產(chǎn)品的單位正常售價(jià)為B，銷(xiāo)售數(shù)量為A（AB＝400萬(wàn)元），購(gòu)進(jìn)原材料價(jià)格為0.2AB，購(gòu)進(jìn)貨物取得專(zhuān)用發(fā)票抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額為13.6萬(wàn)元（400×20％×17％），假定該廠以成本價(jià)加10％的毛利價(jià)格即0.2AB×1.1銷(xiāo)售給經(jīng)營(yíng)部50％A的數(shù)量，然后由經(jīng)營(yíng)部按正常售價(jià)B銷(xiāo)售給購(gòu)貨商，其他條件不變。那么老廠應(yīng)繳的增值稅為：

　?。?00＋0.2B×1.1×0.5A）×17％－0.2AB×0.17＝（200＋0.11×400）×0.17－0.2×68＝27.88（萬(wàn)元）；

　　經(jīng)營(yíng)部應(yīng)繳的增值稅為：200×4％＝8（萬(wàn)元）；老廠和經(jīng)營(yíng)部合計(jì)應(yīng)繳增值稅為35.88萬(wàn)元；

　　企業(yè)實(shí)際稅收負(fù)擔(dān)率為：35.88÷400＝8.97％；比原來(lái)少繳增值稅18萬(wàn)元左右。

　　兩個(gè)方案比較可以看出，方案二比方案一稅負(fù)率少0.83個(gè)百分點(diǎn)，方案二比方案一少繳增值稅3.32萬(wàn)元，稅負(fù)輕。而且從企業(yè)角度而言，方案二比方案一更容易操作，如果考慮企業(yè)所得稅，方案二比方案一優(yōu)。但是，方案二涉及企業(yè)間關(guān)聯(lián)交易的問(wèn)題，具有一定的涉稅風(fēng)險(xiǎn)。最后該廠接受了精誠(chéng)稅務(wù)師事務(wù)所提出的方案二。