設外地銷售機構 獨立核算為佳
近日，某市國稅機關在對某公司進行納稅輔導時，指出其發(fā)往外市三個銷售機構的貨物，應在當月視同銷售計算繳納增值稅。對此，該公司想不通，貨物發(fā)出未實現(xiàn)銷售就要納稅，這樣怎么能打開外地市場？
其實，出現(xiàn)這種局面，主要原因在該公司的銷售方式上。該公司系增值稅一般納稅人，設在外市的三個銷售機構作為分支機構，按照《國家稅務總局關于企業(yè)所屬機構間移送貨物征收增值稅問題的通知》（國稅發(fā)[1998]137號）及其他現(xiàn)行稅收政策規(guī)定，設有兩個以上機構并實行統(tǒng)一核算的納稅人，將貨物從一個機構移送至其他機構（不在同一縣、市）用于銷售，應視同銷售貨物征收增值稅，市國稅機關正是據此要求該公司繳納稅款，同時企業(yè)所屬機構發(fā)生銷售行為，應向所在地稅務機關繳納增值稅。該公司可通過籌劃銷售方式，避免發(fā)生向銷售機構發(fā)出貨物就納稅的現(xiàn)象，具體來說，該公司可將設在外地的三個銷售機構獨立核算盈虧，然后分別與其簽訂代銷協(xié)議。這樣該公司的銷售行為就適用《增值稅暫行條例實施細則》、《財政部國家稅務總局關于增值稅若干政策的通知》（財稅 [2005]165號）中有關代銷的稅收政策：即委托其他納稅人代銷貨物，為收到代銷單位銷售的代銷清單的當天；在收到代銷清單前已收到全部或部分貨款的，其納稅義務發(fā)生時間為收到全部或部分貨款的當天；對于發(fā)出代銷商品超過180天仍未收到代銷清單及貨款的，視同銷售實現(xiàn)，一律征收增值稅，其納稅義務發(fā)生時間為發(fā)出代銷商品滿180天的當天?？梢姡髽I(yè)實行代銷方式，可在貨物銷售后繳納稅款，相比設立分支銷售機構來說，能使稅款延期繳納，享受遞延收益，有助于企業(yè)發(fā)展。
例如設在市區(qū)的M公司是增值稅一般納稅人，適用增值稅稅率17%，2006年5月，M公司將價值120000元（不含稅價）的產品運往設在外市的N銷售機構加價10%銷售，當月實現(xiàn)銷售收入66000元，M公司當月進項稅額10000元，N銷售機構申請認定增值稅一般納稅人。
方案1：N銷售機構作為分支機構，則M公司5月份應納增值稅=120000×17%－10000=10400（元），應納城建稅、教育費附加= 10400×（7%+3%）=1040（元），N銷售機構5月份應納增值稅=66000×17%－120000×17%=－9180（元），留待下期抵扣，M公司、N銷售機構5月份合計應交稅金=10400+1040=11440（元）。
方案2：N銷售機構獨立核算盈虧，并與M公司簽訂視同買斷的代銷合同，5月底N銷售機構將當月代銷清單交M公司，則M公司5月份銷售收入= 66000÷（1+10%）=60000（元），應納增值稅=60000×17%－10000=200（元），應納城建稅、教育費附加=200×（7%+ 3%）=20（元），N銷售機構5月份應納增值稅=66000×17%－66000÷（1+10%）×17%=1020（元），應納城建稅、教育費附加= 1020×（7%+3%）=102（元），M公司、N公司合計應交稅金=200+20+1020+102=1342（元）。
可見，M公司采用方案2比采用方案1在5月份少交稅金=11440－1342=10098（元）。應該看到，企業(yè)設立銷售機構獨立核算且采用代銷方式比設立分支銷售機構統(tǒng)一核算少交的稅金，以后隨著銷售機構銷售貨物或在發(fā)出商品滿180天時，才逐步繳納，顯然對企業(yè)發(fā)展有利，并且企業(yè)還可在發(fā)出商品滿180天前的期間內，采取促銷或運回企業(yè)進一步加工等措施，為避免出現(xiàn)未實現(xiàn)銷售先納稅現(xiàn)象贏得時間。同時，在設立分支銷售機構情況下，如企業(yè)當年實現(xiàn)盈利、因視同銷售行為產生的可抵減時間性差異在年度終了未轉回時，企業(yè)還應將視同銷售利潤計入應納稅所得額，提前繳納企業(yè)所得稅。
需要指出的是，企業(yè)與設在外地的獨立核算的銷售機構簽訂代銷協(xié)議時，有視同買斷和收取手續(xù)費兩種方式可供選擇，由于收取手續(xù)費方式還需對銷售機構的手續(xù)費征收營業(yè)稅，因此視同買斷方式節(jié)稅效果更好。另外，如設在外地的獨立核算的銷售機構年應稅銷售額達不到180萬元，則根據《國家稅務總局關于印發(fā)〈增值稅一般納稅人申請認定辦法〉的通知》（國稅發(fā)[1994]59號）規(guī)定，獨立核算的銷售機構只能申請小規(guī)模納稅人，而分支銷售機構可申請一般納稅人，這時企業(yè)就應該從納稅義務發(fā)生時間、商品增值率兩方面進行綜合考慮，趨利避害，選擇適當?shù)匿N售方案。