成功與失敗只有一步之遙

來源: 編輯: 2006/07/06 10:52:05 字體:

  不同的交易行為涉及稅種不同,不同的稅種適用稅率及享受的優(yōu)惠政策也不同。當發(fā)生涉及兩個以上稅種的交易時,就存在稅收籌劃的機會,就有可能通過交易收入的轉(zhuǎn)移達到節(jié)稅的目的。然而交易收入的轉(zhuǎn)移并非任意可為,全無限制。把握好適度非常重要,甚至關系到籌劃的成敗。

  A公司為高新技術企業(yè),系增值稅一般納稅人。其業(yè)務范圍包括計算機生產(chǎn)銷售,從事技術開發(fā)和技術轉(zhuǎn)讓等。A公司與B公司的交易情況是:為B公司開發(fā)一項工業(yè)控制項目,并將技術成果轉(zhuǎn)讓給B公司,技術轉(zhuǎn)讓和技術服務費擬定為20萬元,且這是當年唯一的一筆技術開發(fā)和技術轉(zhuǎn)讓業(yè)務;銷售計算機若干臺,制造成本為25萬元,銷售款擬定為40萬元。簽訂合同前,A公司總經(jīng)理向稅務專家咨詢,專家建議:計算機銷售價款降低10萬元,技術轉(zhuǎn)讓和技術服務費增加10萬元。這樣交易總額雖不變,但可以節(jié)省增值稅和企業(yè)所得稅。

  該籌劃方案有兩個政策依據(jù),根據(jù)《財政部、國家稅務總局關于貫徹落實〈中共中央國務院關于加強技術創(chuàng)新,發(fā)展高科技,實現(xiàn)產(chǎn)業(yè)化的決定〉有關稅收問題的通知》(財稅[1999]273號):“對單位和個人從事技術轉(zhuǎn)讓、技術開發(fā)業(yè)務和與之相關的技術咨詢、技術服務業(yè)務取得的收入,免征營業(yè)稅?!备鶕?jù)《財政部、國家稅務總局關于促進企業(yè)技術進步有關財務稅收問題的通知》(財工 [1996]41號):“企業(yè)進行技術轉(zhuǎn)讓,以及在技術轉(zhuǎn)讓過程中發(fā)生的與技術轉(zhuǎn)讓有關的技術咨詢、技術服務、技術培訓所得,年凈收入在30萬元以下的,暫免征收所得稅,超過30萬元的部分,依法繳納所得稅?!本虯公司而言,不管技術轉(zhuǎn)讓和技術服務收入如何增加,都享受營業(yè)稅免稅待遇;技術轉(zhuǎn)讓和技術服務收入20萬元沒有把企業(yè)所得稅優(yōu)惠用足,增加到30萬元剛好。假設其適用企業(yè)所得稅率為33%,就節(jié)省了企業(yè)所得稅3.3萬元(10×33%);而轉(zhuǎn)移計算機銷售收入10萬元,可以節(jié)省增值稅1.7萬元(10×17%)。當然,這僅是指節(jié)稅,并非A企業(yè)的收益。因為增值稅銷項稅額是向購買方收取的。

  該方案也具有可行性。計算機銷售收入減少10萬元仍然超過生產(chǎn)成本,可以視為正常的市場價格波動。而且此方案會得到B公司的積極配合。計算機為固定資產(chǎn),固定資產(chǎn)的增值稅進項稅額不能抵扣,因而B公司購進計算機的成本實際包括17%的進項稅額,減少計算機價款就等于減少B公司的總支出。另一方面,技術成果為無形資產(chǎn),和固定資產(chǎn)一樣為資本性支出,A公司的籌劃方案對B公司的企業(yè)所得稅沒有影響。

  然而,A公司總經(jīng)理覺得轉(zhuǎn)移10萬元收入還不過癮,干脆把計算機銷售收入全部轉(zhuǎn)移到技術轉(zhuǎn)讓上,收取技術轉(zhuǎn)讓費60萬元,而將計算機無償贈送給B公司,表面上看,不僅營業(yè)稅免了,還不用繳增值稅了,企業(yè)所得稅仍節(jié)省3.3萬元。但這一方案最終卻行不通,反而讓A公司付出了更大的代價。

  稅務稽查時,稽查人員根據(jù)《增值稅暫行條例實施細則》規(guī)定,“將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物無償贈送他人”視同銷售,將計算機銷售額按最近時期同類貨物的平均銷售價格確定為40萬元,補繳增值稅額6.8 萬元(40×17%)。A公司不僅沒節(jié)省增值稅,而且因贈送而未向B公司收取任何進項稅額,A公司等于反而減少純收入6.8萬元。此外,技術轉(zhuǎn)讓收入增加到60萬元,除了30萬元部分還有30萬元,計算機銷售額調(diào)整后,等于這30萬元又繳納了企業(yè)所得稅,損失了9.9萬元。

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