成功與失敗只有一步之遙

　　不同的交易行為涉及稅種不同，不同的稅種適用稅率及享受的優(yōu)惠政策也不同。當(dāng)發(fā)生涉及兩個(gè)以上稅種的交易時(shí)，就存在稅收籌劃的機(jī)會(huì)，就有可能通過(guò)交易收入的轉(zhuǎn)移達(dá)到節(jié)稅的目的。然而交易收入的轉(zhuǎn)移并非任意可為，全無(wú)限制。把握好適度非常重要，甚至關(guān)系到籌劃的成敗。

　　A公司為高新技術(shù)企業(yè)，系增值稅一般納稅人。其業(yè)務(wù)范圍包括計(jì)算機(jī)生產(chǎn)銷售，從事技術(shù)開(kāi)發(fā)和技術(shù)轉(zhuǎn)讓等。A公司與B公司的交易情況是：為B公司開(kāi)發(fā)一項(xiàng)工業(yè)控制項(xiàng)目，并將技術(shù)成果轉(zhuǎn)讓給B公司，技術(shù)轉(zhuǎn)讓和技術(shù)服務(wù)費(fèi)擬定為20萬(wàn)元，且這是當(dāng)年唯一的一筆技術(shù)開(kāi)發(fā)和技術(shù)轉(zhuǎn)讓業(yè)務(wù)；銷售計(jì)算機(jī)若干臺(tái)，制造成本為25萬(wàn)元，銷售款擬定為40萬(wàn)元。簽訂合同前，A公司總經(jīng)理向稅務(wù)專家咨詢，專家建議：計(jì)算機(jī)銷售價(jià)款降低10萬(wàn)元，技術(shù)轉(zhuǎn)讓和技術(shù)服務(wù)費(fèi)增加10萬(wàn)元。這樣交易總額雖不變，但可以節(jié)省增值稅和企業(yè)所得稅。

　　該籌劃方案有兩個(gè)政策依據(jù)，根據(jù)《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于貫徹落實(shí)〈中共中央國(guó)務(wù)院關(guān)于加強(qiáng)技術(shù)創(chuàng)新，發(fā)展高科技，實(shí)現(xiàn)產(chǎn)業(yè)化的決定〉有關(guān)稅收問(wèn)題的通知》（財(cái)稅[1999]273號(hào)）：“對(duì)單位和個(gè)人從事技術(shù)轉(zhuǎn)讓、技術(shù)開(kāi)發(fā)業(yè)務(wù)和與之相關(guān)的技術(shù)咨詢、技術(shù)服務(wù)業(yè)務(wù)取得的收入，免征營(yíng)業(yè)稅?！备鶕?jù)《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于促進(jìn)企業(yè)技術(shù)進(jìn)步有關(guān)財(cái)務(wù)稅收問(wèn)題的通知》（財(cái)工 [1996]41號(hào)）：“企業(yè)進(jìn)行技術(shù)轉(zhuǎn)讓，以及在技術(shù)轉(zhuǎn)讓過(guò)程中發(fā)生的與技術(shù)轉(zhuǎn)讓有關(guān)的技術(shù)咨詢、技術(shù)服務(wù)、技術(shù)培訓(xùn)所得，年凈收入在30萬(wàn)元以下的，暫免征收所得稅，超過(guò)30萬(wàn)元的部分，依法繳納所得稅。”就A公司而言，不管技術(shù)轉(zhuǎn)讓和技術(shù)服務(wù)收入如何增加，都享受營(yíng)業(yè)稅免稅待遇；技術(shù)轉(zhuǎn)讓和技術(shù)服務(wù)收入20萬(wàn)元沒(méi)有把企業(yè)所得稅優(yōu)惠用足，增加到30萬(wàn)元?jiǎng)偤?。假設(shè)其適用企業(yè)所得稅率為33%，就節(jié)省了企業(yè)所得稅3.3萬(wàn)元（10×33%）；而轉(zhuǎn)移計(jì)算機(jī)銷售收入10萬(wàn)元，可以節(jié)省增值稅1.7萬(wàn)元（10×17%）。當(dāng)然，這僅是指節(jié)稅，并非A企業(yè)的收益。因?yàn)樵鲋刀愪N項(xiàng)稅額是向購(gòu)買方收取的。

　　該方案也具有可行性。計(jì)算機(jī)銷售收入減少10萬(wàn)元仍然超過(guò)生產(chǎn)成本，可以視為正常的市場(chǎng)價(jià)格波動(dòng)。而且此方案會(huì)得到B公司的積極配合。計(jì)算機(jī)為固定資產(chǎn)，固定資產(chǎn)的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額不能抵扣，因而B(niǎo)公司購(gòu)進(jìn)計(jì)算機(jī)的成本實(shí)際包括17%的進(jìn)項(xiàng)稅額，減少計(jì)算機(jī)價(jià)款就等于減少B公司的總支出。另一方面，技術(shù)成果為無(wú)形資產(chǎn)，和固定資產(chǎn)一樣為資本性支出，A公司的籌劃方案對(duì)B公司的企業(yè)所得稅沒(méi)有影響。

　　然而，A公司總經(jīng)理覺(jué)得轉(zhuǎn)移10萬(wàn)元收入還不過(guò)癮，干脆把計(jì)算機(jī)銷售收入全部轉(zhuǎn)移到技術(shù)轉(zhuǎn)讓上，收取技術(shù)轉(zhuǎn)讓費(fèi)60萬(wàn)元，而將計(jì)算機(jī)無(wú)償贈(zèng)送給B公司，表面上看，不僅營(yíng)業(yè)稅免了，還不用繳增值稅了，企業(yè)所得稅仍節(jié)省3.3萬(wàn)元。但這一方案最終卻行不通，反而讓A公司付出了更大的代價(jià)。

　　稅務(wù)稽查時(shí)，稽查人員根據(jù)《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》規(guī)定，“將自產(chǎn)、委托加工或購(gòu)買的貨物無(wú)償贈(zèng)送他人”視同銷售，將計(jì)算機(jī)銷售額按最近時(shí)期同類貨物的平均銷售價(jià)格確定為40萬(wàn)元，補(bǔ)繳增值稅額6.8 萬(wàn)元（40×17%）。A公司不僅沒(méi)節(jié)省增值稅，而且因贈(zèng)送而未向B公司收取任何進(jìn)項(xiàng)稅額，A公司等于反而減少純收入6.8萬(wàn)元。此外，技術(shù)轉(zhuǎn)讓收入增加到60萬(wàn)元，除了30萬(wàn)元部分還有30萬(wàn)元，計(jì)算機(jī)銷售額調(diào)整后，等于這30萬(wàn)元又繳納了企業(yè)所得稅，損失了9.9萬(wàn)元。