增值稅的進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出與銷項(xiàng)稅額核算
在進(jìn)行會(huì)計(jì)核算中，經(jīng)常會(huì)涉及到增值稅的進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出與銷項(xiàng)稅額會(huì)計(jì)核算問題。比如有一些經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)可能涉及到應(yīng)稅項(xiàng)目與非應(yīng)稅項(xiàng)目；有一些經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)按照會(huì)計(jì)核算要求不確認(rèn)收入可按成本轉(zhuǎn)賬，但稅法要求作為視同銷售處理，計(jì)算繳納增值稅。所以在進(jìn)行會(huì)計(jì)核算時(shí)，這些經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)中所涉及到增值稅經(jīng)常容易混淆其進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出和銷項(xiàng)稅額的界線。此外有一些經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)不僅涉及增值稅，還可能同時(shí)涉及到消費(fèi)稅。
一、不予抵扣項(xiàng)目的會(huì)計(jì)處理
按照增值稅條例的規(guī)定，不予抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額，在會(huì)計(jì)處理時(shí)應(yīng)采用不同的方法：
1.屬于購(gòu)入物資即能認(rèn)定其進(jìn)項(xiàng)稅額不能抵扣的。例如購(gòu)進(jìn)的固定資產(chǎn)、購(gòu)入的物資直接用于免稅項(xiàng)目、或用于非應(yīng)稅項(xiàng)目、或直接用于集體福利和個(gè)人消費(fèi)等，即使取得增值稅專用發(fā)票，其進(jìn)項(xiàng)稅額不能抵扣應(yīng)計(jì)入所購(gòu)入物資成本中。
例如：A企業(yè)購(gòu)入固定資產(chǎn)，取得增值稅專用發(fā)票，價(jià)款為500000元，進(jìn)項(xiàng)稅額85000元，包裝費(fèi)、運(yùn)雜費(fèi)為1000元，全部款項(xiàng)以銀行存款支付。則會(huì)計(jì)賬務(wù)處理為：
借：固定資產(chǎn) 586000（500000＋85000＋1000）
貸：銀行存款 586000
2.屬于原先購(gòu)入物資即能認(rèn)定其進(jìn)項(xiàng)稅額能抵扣，即進(jìn)項(xiàng)稅額已記入“應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”科目，但后來由于購(gòu)入物資改變用途或發(fā)生非常損失，按照規(guī)定應(yīng)將原已記入進(jìn)項(xiàng)稅額并已支付的增值稅，通過“應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）”轉(zhuǎn)入“在建工程”、“應(yīng)付福利費(fèi)”、“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”等科目。該部分進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣，只能作為進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出。
例如：A企業(yè)福利部門領(lǐng)用生產(chǎn)用原材料一批，實(shí)際成本為4000元；為購(gòu)建固定資產(chǎn)的在建工程領(lǐng)用生產(chǎn)用原材料一批，實(shí)際成本為5000元。A企業(yè)為一般納稅人，增值稅率為17％。則會(huì)計(jì)賬務(wù)處理為：
借：應(yīng)付福利費(fèi) 4680（4000＋4000×17％）
貸：原材料 4000
應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）680
借：在建工程 5850（5000＋5000×17％）
貸：原材料 5000
應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出） 850
例如：A企業(yè)原材料發(fā)生非常損失，其實(shí)際成本為7500元。A企業(yè)為一般納稅人，增值稅率為17％。則會(huì)計(jì)賬務(wù)處理為：
借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢-待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢 8775
貸：原材料 7500
應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出） 1275（7500×17％）
例如：A企業(yè)庫(kù)存商品發(fā)生非常損失，其實(shí)際成本為37000元，其中所耗原材料成本為20000元。A企業(yè)為一般納稅人，增值稅率為17％。則會(huì)計(jì)賬務(wù)處理為：
借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢-待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢 40400
貸：庫(kù)存商品 37000
應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出） 3400（20000×17％）
如果上述例題中改為在產(chǎn)品，其他資料不變，則會(huì)計(jì)賬務(wù)處理：
借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢-待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢 40400
貸：生產(chǎn)成本 37000
應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）3400（20000×17％）
二、視同銷售的會(huì)計(jì)賬務(wù)處理
對(duì)于某些視同銷售業(yè)務(wù)，按照稅法規(guī)定需要計(jì)算繳納增值稅。但是會(huì)計(jì)核算中不作為銷售處理，可按成本轉(zhuǎn)賬。在會(huì)計(jì)處理時(shí)應(yīng)采用不同的方法：
1.原材料、庫(kù)存商品對(duì)外投資
企業(yè)以原材料、庫(kù)存商品對(duì)外投資時(shí)按照稅法規(guī)定需要開據(jù)增值稅專用發(fā)票并計(jì)算繳納增值稅。若為應(yīng)稅消費(fèi)品還應(yīng)計(jì)算繳納消費(fèi)稅。
例如：A企業(yè)以原材料或庫(kù)存商品對(duì)B企業(yè)投資，A企業(yè)存貨賬面實(shí)際成本為270000元，評(píng)估確認(rèn)價(jià)值為300000元，計(jì)稅價(jià)格（售價(jià)）為300000元。B企業(yè)收到后作為原材料入賬。A企業(yè)在B企業(yè)注冊(cè)中應(yīng)擁有的份額與投資額相等。A、B企業(yè)均為一般納稅人，增值稅率17％。則：
A企業(yè)會(huì)計(jì)賬務(wù)處理為：
借：長(zhǎng)期股權(quán)投資-其他股權(quán)投資 351000
貸：原材料或庫(kù)存商品 270000
應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 51000（300000×17％）
資本公積-股權(quán)投資準(zhǔn)備 30000（300000－270000）
B企業(yè)會(huì)計(jì)賬務(wù)處理為：
借：原材料 300000
應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）51000
貸：實(shí)收資本 351000
2.以原材料、庫(kù)存商品對(duì)外捐贈(zèng)
企業(yè)以原材料、庫(kù)存商品對(duì)國(guó)內(nèi)其他企業(yè)捐贈(zèng)時(shí)，按照稅法規(guī)定不得開據(jù)增值稅專用發(fā)票但仍然需要計(jì)算繳納增值稅。因此接受捐贈(zèng)方無法取得扣稅憑證，因而不能抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。如果接受的是國(guó)外捐贈(zèng)，則取得的完稅憑證可以作為扣稅憑證，其進(jìn)項(xiàng)稅額可以抵扣銷項(xiàng)稅額。若為應(yīng)稅消費(fèi)品捐贈(zèng)方還應(yīng)計(jì)算繳納消費(fèi)稅。
例如：A企業(yè)以庫(kù)存商品（應(yīng)稅消費(fèi)品）捐贈(zèng)于B企業(yè)，A企業(yè)賬面實(shí)際成本為18000元，計(jì)稅價(jià)格（售價(jià)）為20000元。消費(fèi)稅率為10％。B企業(yè)收到后作為原材料入賬，假定B企業(yè)不再生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品，其確認(rèn)價(jià)值為22000元，另支付運(yùn)雜費(fèi)300元。
A、B企業(yè)均為一般納稅人。則：
A企業(yè)會(huì)計(jì)賬務(wù)處理為：
借：營(yíng)業(yè)外支出18000＋20000×17％＋20000×10％=23400貸：庫(kù)存商品18000應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）20000×17％=3400應(yīng)交稅金-應(yīng)交消費(fèi)稅20000×10％=2000
B企業(yè)會(huì)計(jì)賬務(wù)處理為：
借：原材料 22300
貸：資本公積-接受捐贈(zèng)資產(chǎn)準(zhǔn)備 22000
銀行存款 300
3.自產(chǎn)和委托加工的物資用于非應(yīng)稅項(xiàng)目或作為集體福利
企業(yè)將自產(chǎn)和委托加工的物資用于在建工程等非應(yīng)稅項(xiàng)目或作為集體福利的，按照稅法規(guī)定也應(yīng)作為視同銷售計(jì)算繳納增值稅的銷項(xiàng)稅額。若為應(yīng)稅消費(fèi)品還應(yīng)計(jì)算繳納消費(fèi)稅。
例如：A企業(yè)將自己生產(chǎn)的產(chǎn)品用于購(gòu)建固定資產(chǎn)的在建工程，產(chǎn)品成本為57000元，計(jì)稅價(jià)格（售價(jià)）為60000元，假如該產(chǎn)品為應(yīng)稅消費(fèi)品，消費(fèi)稅率為10％，增值稅率為17％，則會(huì)計(jì)賬務(wù)處理：
借：在建工程 73200
貸：庫(kù)存商品 57000
應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）10200（60000×17％）
應(yīng)交稅金-應(yīng)交消費(fèi)稅 6000（60000×10％）
如果上述產(chǎn)品不是在建工程領(lǐng)用，而是由福利部門領(lǐng)用，則會(huì)計(jì)賬務(wù)處理：
借：應(yīng)付福利費(fèi) 73200
貸：庫(kù)存商品 57000
應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）10200（60000×17％）
應(yīng)交稅金-應(yīng)交消費(fèi)稅 6000（60000×10％）
一、不予抵扣項(xiàng)目的會(huì)計(jì)處理
按照增值稅條例的規(guī)定，不予抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額，在會(huì)計(jì)處理時(shí)應(yīng)采用不同的方法：
1.屬于購(gòu)入物資即能認(rèn)定其進(jìn)項(xiàng)稅額不能抵扣的。例如購(gòu)進(jìn)的固定資產(chǎn)、購(gòu)入的物資直接用于免稅項(xiàng)目、或用于非應(yīng)稅項(xiàng)目、或直接用于集體福利和個(gè)人消費(fèi)等，即使取得增值稅專用發(fā)票，其進(jìn)項(xiàng)稅額不能抵扣應(yīng)計(jì)入所購(gòu)入物資成本中。
例如：A企業(yè)購(gòu)入固定資產(chǎn)，取得增值稅專用發(fā)票，價(jià)款為500000元，進(jìn)項(xiàng)稅額85000元，包裝費(fèi)、運(yùn)雜費(fèi)為1000元，全部款項(xiàng)以銀行存款支付。則會(huì)計(jì)賬務(wù)處理為：
借：固定資產(chǎn) 586000（500000＋85000＋1000）
貸：銀行存款 586000
2.屬于原先購(gòu)入物資即能認(rèn)定其進(jìn)項(xiàng)稅額能抵扣，即進(jìn)項(xiàng)稅額已記入“應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”科目，但后來由于購(gòu)入物資改變用途或發(fā)生非常損失，按照規(guī)定應(yīng)將原已記入進(jìn)項(xiàng)稅額并已支付的增值稅，通過“應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）”轉(zhuǎn)入“在建工程”、“應(yīng)付福利費(fèi)”、“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”等科目。該部分進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣，只能作為進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出。
例如：A企業(yè)福利部門領(lǐng)用生產(chǎn)用原材料一批，實(shí)際成本為4000元；為購(gòu)建固定資產(chǎn)的在建工程領(lǐng)用生產(chǎn)用原材料一批，實(shí)際成本為5000元。A企業(yè)為一般納稅人，增值稅率為17％。則會(huì)計(jì)賬務(wù)處理為：
借：應(yīng)付福利費(fèi) 4680（4000＋4000×17％）
貸：原材料 4000
應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）680
借：在建工程 5850（5000＋5000×17％）
貸：原材料 5000
應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出） 850
例如：A企業(yè)原材料發(fā)生非常損失，其實(shí)際成本為7500元。A企業(yè)為一般納稅人，增值稅率為17％。則會(huì)計(jì)賬務(wù)處理為：
借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢-待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢 8775
貸：原材料 7500
應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出） 1275（7500×17％）
例如：A企業(yè)庫(kù)存商品發(fā)生非常損失，其實(shí)際成本為37000元，其中所耗原材料成本為20000元。A企業(yè)為一般納稅人，增值稅率為17％。則會(huì)計(jì)賬務(wù)處理為：
借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢-待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢 40400
貸：庫(kù)存商品 37000
應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出） 3400（20000×17％）
如果上述例題中改為在產(chǎn)品，其他資料不變，則會(huì)計(jì)賬務(wù)處理：
借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢-待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢 40400
貸：生產(chǎn)成本 37000
應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）3400（20000×17％）
二、視同銷售的會(huì)計(jì)賬務(wù)處理
對(duì)于某些視同銷售業(yè)務(wù)，按照稅法規(guī)定需要計(jì)算繳納增值稅。但是會(huì)計(jì)核算中不作為銷售處理，可按成本轉(zhuǎn)賬。在會(huì)計(jì)處理時(shí)應(yīng)采用不同的方法：
1.原材料、庫(kù)存商品對(duì)外投資
企業(yè)以原材料、庫(kù)存商品對(duì)外投資時(shí)按照稅法規(guī)定需要開據(jù)增值稅專用發(fā)票并計(jì)算繳納增值稅。若為應(yīng)稅消費(fèi)品還應(yīng)計(jì)算繳納消費(fèi)稅。
例如：A企業(yè)以原材料或庫(kù)存商品對(duì)B企業(yè)投資，A企業(yè)存貨賬面實(shí)際成本為270000元，評(píng)估確認(rèn)價(jià)值為300000元，計(jì)稅價(jià)格（售價(jià)）為300000元。B企業(yè)收到后作為原材料入賬。A企業(yè)在B企業(yè)注冊(cè)中應(yīng)擁有的份額與投資額相等。A、B企業(yè)均為一般納稅人，增值稅率17％。則：
A企業(yè)會(huì)計(jì)賬務(wù)處理為：
借：長(zhǎng)期股權(quán)投資-其他股權(quán)投資 351000
貸：原材料或庫(kù)存商品 270000
應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 51000（300000×17％）
資本公積-股權(quán)投資準(zhǔn)備 30000（300000－270000）
B企業(yè)會(huì)計(jì)賬務(wù)處理為：
借：原材料 300000
應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）51000
貸：實(shí)收資本 351000
2.以原材料、庫(kù)存商品對(duì)外捐贈(zèng)
企業(yè)以原材料、庫(kù)存商品對(duì)國(guó)內(nèi)其他企業(yè)捐贈(zèng)時(shí)，按照稅法規(guī)定不得開據(jù)增值稅專用發(fā)票但仍然需要計(jì)算繳納增值稅。因此接受捐贈(zèng)方無法取得扣稅憑證，因而不能抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。如果接受的是國(guó)外捐贈(zèng)，則取得的完稅憑證可以作為扣稅憑證，其進(jìn)項(xiàng)稅額可以抵扣銷項(xiàng)稅額。若為應(yīng)稅消費(fèi)品捐贈(zèng)方還應(yīng)計(jì)算繳納消費(fèi)稅。
例如：A企業(yè)以庫(kù)存商品（應(yīng)稅消費(fèi)品）捐贈(zèng)于B企業(yè)，A企業(yè)賬面實(shí)際成本為18000元，計(jì)稅價(jià)格（售價(jià)）為20000元。消費(fèi)稅率為10％。B企業(yè)收到后作為原材料入賬，假定B企業(yè)不再生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品，其確認(rèn)價(jià)值為22000元，另支付運(yùn)雜費(fèi)300元。
A、B企業(yè)均為一般納稅人。則：
A企業(yè)會(huì)計(jì)賬務(wù)處理為：
借：營(yíng)業(yè)外支出18000＋20000×17％＋20000×10％=23400貸：庫(kù)存商品18000應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）20000×17％=3400應(yīng)交稅金-應(yīng)交消費(fèi)稅20000×10％=2000
B企業(yè)會(huì)計(jì)賬務(wù)處理為：
借：原材料 22300
貸：資本公積-接受捐贈(zèng)資產(chǎn)準(zhǔn)備 22000
銀行存款 300
3.自產(chǎn)和委托加工的物資用于非應(yīng)稅項(xiàng)目或作為集體福利
企業(yè)將自產(chǎn)和委托加工的物資用于在建工程等非應(yīng)稅項(xiàng)目或作為集體福利的，按照稅法規(guī)定也應(yīng)作為視同銷售計(jì)算繳納增值稅的銷項(xiàng)稅額。若為應(yīng)稅消費(fèi)品還應(yīng)計(jì)算繳納消費(fèi)稅。
例如：A企業(yè)將自己生產(chǎn)的產(chǎn)品用于購(gòu)建固定資產(chǎn)的在建工程，產(chǎn)品成本為57000元，計(jì)稅價(jià)格（售價(jià)）為60000元，假如該產(chǎn)品為應(yīng)稅消費(fèi)品，消費(fèi)稅率為10％，增值稅率為17％，則會(huì)計(jì)賬務(wù)處理：
借：在建工程 73200
貸：庫(kù)存商品 57000
應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）10200（60000×17％）
應(yīng)交稅金-應(yīng)交消費(fèi)稅 6000（60000×10％）
如果上述產(chǎn)品不是在建工程領(lǐng)用，而是由福利部門領(lǐng)用，則會(huì)計(jì)賬務(wù)處理：
借：應(yīng)付福利費(fèi) 73200
貸：庫(kù)存商品 57000
應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）10200（60000×17％）
應(yīng)交稅金-應(yīng)交消費(fèi)稅 6000（60000×10％）
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