分支機(jī)構(gòu)該如何繳納增值稅

　　問(wèn)題：

　　1999年以來(lái)，一家皮鞋生產(chǎn)企業(yè)根據(jù)市場(chǎng)銷售的需要，在國(guó)內(nèi)十多個(gè)大中城市設(shè)立了非獨(dú)立核算的直銷（零售）網(wǎng)點(diǎn)，各直銷網(wǎng)點(diǎn)的資金回籠款全部上交總公司，費(fèi)用的開(kāi)支向總公司報(bào)銷。這些直銷網(wǎng)點(diǎn)在當(dāng)?shù)鼐艳k理了營(yíng)業(yè)執(zhí)照和稅務(wù)登記，有的被當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定為增值稅一般納稅人，有的被當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定為小規(guī)模納稅人，均使用當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)發(fā)售的發(fā)票，并分別按17％和4％的稅率在當(dāng)?shù)厣陥?bào)繳納了增值稅。該總公司也按調(diào)撥價(jià)于皮鞋產(chǎn)品移送給各支銷網(wǎng)點(diǎn)時(shí)作銷售賬務(wù)處理，申報(bào)繳納增值稅。這樣進(jìn)行稅務(wù)處理對(duì)嗎？

　　解答：

　　一、該公司在外地（縣、市）設(shè)立的非獨(dú)立核算的直銷網(wǎng)點(diǎn)應(yīng)該在當(dāng)?shù)剞k理稅務(wù)登記。根據(jù)《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》第十五條規(guī)定：“企業(yè)在外地設(shè)立的分支機(jī)構(gòu)和從事生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)的場(chǎng)所，個(gè)體工商戶和從事生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)的事業(yè)單位應(yīng)自領(lǐng)取營(yíng)業(yè)執(zhí)照之日起三十日內(nèi)，持有關(guān)證件，向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)辦理稅務(wù)登記?！币虼?，在外地設(shè)立的非獨(dú)立核算的直銷網(wǎng)點(diǎn)向當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)辦理稅務(wù)登記是正確的。

　　二、在外地設(shè)立的非獨(dú)立核算的直銷網(wǎng)點(diǎn)應(yīng)該在當(dāng)?shù)厣陥?bào)納稅。增值稅是一種流轉(zhuǎn)稅，它是一種多環(huán)節(jié)征收的稅種，即在哪一個(gè)環(huán)節(jié)實(shí)現(xiàn)銷售（或視同銷售）就在哪一個(gè)環(huán)節(jié)征收稅款。它不同于企業(yè)所得稅，企業(yè)所得稅是以實(shí)行獨(dú)立經(jīng)濟(jì)核算的企業(yè)或者組織為納稅義務(wù)人的。《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例》第二十二條第（一）項(xiàng)規(guī)定：“固定業(yè)戶應(yīng)當(dāng)向其機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅?？倷C(jī)構(gòu)和分支機(jī)構(gòu)不在同一縣（市）的，應(yīng)當(dāng)分別向各自所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅?！睂?duì)于該公司來(lái)說(shuō)，將產(chǎn)品調(diào)撥給非獨(dú)立核算的直銷（零售）網(wǎng)點(diǎn)應(yīng)該是一種視同銷售貨物的行為?！吨腥A人民共和國(guó)增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第四條第（三）項(xiàng)規(guī)定：“設(shè)有兩個(gè)以上機(jī)構(gòu)并實(shí)行統(tǒng)一核算的納稅人，將貨物從一個(gè)機(jī)構(gòu)移送其他機(jī)構(gòu)用于銷售的行為，是一種視同銷售貨物的行為?！睂?duì)于視同銷售行為的納稅問(wèn)題，國(guó)稅發(fā)[1998]137號(hào)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所屬機(jī)構(gòu)間移送貨物征收增值稅問(wèn)題的通知》這樣規(guī)定：“《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第四條視同銷售貨物行為的第（三）項(xiàng)所稱的用于銷售，是指受貨機(jī)構(gòu)發(fā)生以下情形之一的經(jīng)營(yíng)行為：一、向購(gòu)貨方開(kāi)具發(fā)票；二、向購(gòu)貨方收取貨款。受貨機(jī)構(gòu)的貨物移送行為有上述兩項(xiàng)情形之一的，應(yīng)當(dāng)向所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)繳納增值稅；未發(fā)生上述兩項(xiàng)情形的，則應(yīng)由總機(jī)構(gòu)統(tǒng)一繳納增值稅?！眹?guó)稅函[1998]718號(hào)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所屬機(jī)構(gòu)間移送貨物征收增值稅問(wèn)題的補(bǔ)充通知》第一條規(guī)定：“1998年9月1日以后，企業(yè)所屬機(jī)構(gòu)發(fā)生銷售行為，其應(yīng)納增值稅則一律由企業(yè)所屬機(jī)構(gòu)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)征收?！痹摴驹谕獾卦O(shè)立的非獨(dú)立核算的直銷（零售）網(wǎng)點(diǎn)，不僅辦理了稅務(wù)登記、使用的是當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)發(fā)售的發(fā)票，而且是在當(dāng)?shù)叵蛸?gòu)貨方收取了貨款，應(yīng)向各分支機(jī)構(gòu)的所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)繳納增值稅。