分支機構該如何繳納增值稅

　　問題：

　　1999年以來，一家皮鞋生產企業(yè)根據市場銷售的需要，在國內十多個大中城市設立了非獨立核算的直銷（零售）網點，各直銷網點的資金回籠款全部上交總公司，費用的開支向總公司報銷。這些直銷網點在當地均已辦理了營業(yè)執(zhí)照和稅務登記，有的被當地稅務機關認定為增值稅一般納稅人，有的被當地稅務機關認定為小規(guī)模納稅人，均使用當地稅務機關發(fā)售的發(fā)票，并分別按17％和4％的稅率在當地申報繳納了增值稅。該總公司也按調撥價于皮鞋產品移送給各支銷網點時作銷售賬務處理，申報繳納增值稅。這樣進行稅務處理對嗎？

　　解答：

　　一、該公司在外地（縣、市）設立的非獨立核算的直銷網點應該在當地辦理稅務登記。根據《中華人民共和國稅收征收管理法》第十五條規(guī)定：“企業(yè)在外地設立的分支機構和從事生產、經營的場所，個體工商戶和從事生產、經營的事業(yè)單位應自領取營業(yè)執(zhí)照之日起三十日內，持有關證件，向稅務機關申報辦理稅務登記?！币虼耍谕獾卦O立的非獨立核算的直銷網點向當地主管稅務機關申請辦理稅務登記是正確的。

　　二、在外地設立的非獨立核算的直銷網點應該在當地申報納稅。增值稅是一種流轉稅，它是一種多環(huán)節(jié)征收的稅種，即在哪一個環(huán)節(jié)實現銷售（或視同銷售）就在哪一個環(huán)節(jié)征收稅款。它不同于企業(yè)所得稅，企業(yè)所得稅是以實行獨立經濟核算的企業(yè)或者組織為納稅義務人的?！吨腥A人民共和國增值稅暫行條例》第二十二條第（一）項規(guī)定：“固定業(yè)戶應當向其機構所在地主管稅務機關申報納稅。總機構和分支機構不在同一縣（市）的，應當分別向各自所在地主管稅務機關申報納稅?！睂τ谠摴緛碚f，將產品調撥給非獨立核算的直銷（零售）網點應該是一種視同銷售貨物的行為?！吨腥A人民共和國增值稅暫行條例實施細則》第四條第（三）項規(guī)定：“設有兩個以上機構并實行統(tǒng)一核算的納稅人，將貨物從一個機構移送其他機構用于銷售的行為，是一種視同銷售貨物的行為?！睂τ谝曂N售行為的納稅問題，國稅發(fā)[1998]137號《國家稅務總局關于企業(yè)所屬機構間移送貨物征收增值稅問題的通知》這樣規(guī)定：“《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則》第四條視同銷售貨物行為的第（三）項所稱的用于銷售，是指受貨機構發(fā)生以下情形之一的經營行為：一、向購貨方開具發(fā)票；二、向購貨方收取貨款。受貨機構的貨物移送行為有上述兩項情形之一的，應當向所在地稅務機關繳納增值稅；未發(fā)生上述兩項情形的，則應由總機構統(tǒng)一繳納增值稅?！眹惡痆1998]718號《國家稅務總局關于企業(yè)所屬機構間移送貨物征收增值稅問題的補充通知》第一條規(guī)定：“1998年9月1日以后，企業(yè)所屬機構發(fā)生銷售行為，其應納增值稅則一律由企業(yè)所屬機構主管稅務機關征收?！痹摴驹谕獾卦O立的非獨立核算的直銷（零售）網點，不僅辦理了稅務登記、使用的是當地稅務機關發(fā)售的發(fā)票，而且是在當地向購貨方收取了貨款，應向各分支機構的所在地主管稅務機關申報繳納增值稅。