增值稅會計——增值稅概述（十二）
?。ㄈ┩赓彶牧隙倘迸c損耗進項稅額的會計處理
企業(yè)購入材料驗收入庫時，可能會發(fā)現(xiàn)短缺或毀損，其損失額無論是何種原因所致，都應包括短缺或毀損材料的價款及其進項稅額。但由于材料短缺或毀損的原因不同，其損失的承擔者不同，所以，短缺或毀損材料損失中所含的進項稅額的會計處理也不同：
材料短缺損失若應由驗收入庫的材料承擔，如運輸途中的合理損耗，其進項稅額應予以抵扣。
凡屬由供應單位造成的短缺，若對方決定近期內予以補貨，則短缺材料的進項稅額暫不得抵扣，需待補來材料驗收入庫后，方可再予以抵扣；若對方決定退賠貨款，應視不同情況比照銷貨退回進行處理。如購買方未付貨款且未作賬務處理，應退回原增值稅專用發(fā)票，注明作廢后，重開增值稅專用發(fā)票。如已付款或已作賬務處理，必須取得當?shù)刂鞴芏悇諜C關開具的進貨退出或索取折讓證明單交供應方，企業(yè)則應在取得對方開具的紅字增值稅專用發(fā)票后，以紅字沖減原已登記的進項稅額。
凡屬運輸單位造成的短缺或毀損，應向運輸部門索賠，索賠款中的進項稅額應由“應交稅金--應交增值稅（進項稅額轉出）”賬戶的貸方轉入“其他應收款”賬戶的借方。
凡屬購入途中發(fā)生的非常損失，其進項稅額不得抵扣，而應由“應交稅金--應交增值稅（進項稅額轉出）”的貸方，轉入“待處理財產損溢”的借方，與損失的材料成本一并處理。經批準轉銷時，將扣除殘料價值和過失人、保險公司賠款后的凈損失，計入“營業(yè)外支出”。
[例8] 天華廠向外地大明廠購進丁材料，采取驗單付款，收到大明廠轉來的托收承付結算憑證及增值稅專用發(fā)票，上列數(shù)量400公斤，60元／公斤，增值稅進項稅額4080元。作會計分錄如下：
借：在途材料 24000
應交稅金--應交增值稅（進項稅額） 4080
貸：銀行存款 28080
購進材料驗收入庫時，發(fā)生短缺10公斤，原因待查。作會計分錄如下：
借：侍處理財產損溢 600
原材料 23400
貸：在途材料 24000
?。ㄋ模┵徑ü潭ㄙY產進項稅額的會計處理
由于我國目前采用的是生產型增值稅，因此，企業(yè)購進設備或購進用于固定資產建設項目的材料，盡管取得的也可能是增值稅專用發(fā)票，且已注明稅額，但不得從銷項稅額中抵扣。
[例9] 天華廠當月購進設備1臺，價款110000元，增值稅專用發(fā)票注明增值稅額18700元；又購進用于在建工程的材料28000元，增值稅專用發(fā)票注明增值稅稅額4760元?？钜迅?，貨已入庫。作會計分錄如下：
借：固定資產 128700
貸：銀行存款 128700
借：在建工程 32760
貸：銀行存款 32760
?。ㄎ澹┲Ц端娰M進項稅額的會計處理
按現(xiàn)行增值稅法規(guī)規(guī)定，企業(yè)支付水電費，可以根據(jù)增值稅專用發(fā)票注明增值稅稅額進行稅款抵扣。
[例10] 天華廠10月份收到電力公司開來的電力增值稅專用發(fā)票，因該工廠生產經營用電和職工生活用電是一個電度表，所以，增值稅專用發(fā)票的增值稅稅額中有屬于職工個人消費的部分。10月份該企業(yè)用電總價20000元，其中：生產用電的電價為18000元，職工生活用電的電價是2000元。電力公司開來的增值稅專用發(fā)票，電價20000元，稅額3400元，價稅合計23400元。該工業(yè)企業(yè)對職工個人用電的價稅計算到人，在發(fā)工資時扣回。作會計分錄如下：
借：制造費用 18000
應交稅金--應交增值稅（進項稅額） 3060
應付工資 2340
貸：銀行存款 23400
[例11] 大華廠10月份付水費12000元，其中：車間用水9500元，管理用水2500元。增值稅專用發(fā)票注明增值稅稅額1560元（稅率13％）。作會計分錄如下：
借：制造費用 9500
管理費用 2500
應交稅金--應交增值稅（進項稅額） 1560
貸：銀行存款 13560
?。┩顿Y轉入貨物進項稅額的會計處理
企業(yè)接受投資轉入的貨物，按照增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅稅額，借記“應交稅金--應交增值稅（進項稅額）”，按照投資確認的價值（已扣除增值稅，下同），借記“原材料”、“庫存商品”、“包裝物”等，按照投資確認的貨物價值與增值稅稅額的合計數(shù)，貸記“實收資本”。如果對方是以固定資產（如機器、設備等）進行投資，進項稅額不通過“應交稅金--應交增值稅（進項稅額）”核算，而是直接計入固定資產的價值。按投資確認的價值與增值稅稅額，借記“固定資產”，貸記“實收資本”。
[例12] 某聯(lián)營工業(yè)企業(yè)接受參加聯(lián)營的某企業(yè)用原材料作投資，開來一份增值稅專用發(fā)票，直接將貨物送到倉庫驗收入庫。增值稅專用發(fā)票上注明：貨價256410元，稅額43590元，價稅合計300000元。作會計分錄如下：
借：原材料 256410
應交稅金--應交增值稅（進項稅額） 43590
貸：實收資本--××企業(yè) 300000
設上例投入的1臺機器是投出廠的產品，而聯(lián)營廠作為設備使用，開來的也是上述增值稅專用發(fā)票。作會計分錄如下：
借：固定資產--機器設備 300000
貸：實收資本--××企業(yè) 300000
設上例投入的1臺機器聯(lián)營企業(yè)不能使用，先記入“產成品”，欲對外銷售；而投資人開來的是普通銷售發(fā)票，價也同上。作會計分錄如下：
借：產成品--××產品 300000
貸：實收資本--××企業(yè) 300000
?。ㄆ撸┙邮芫栀涁浳镞M項稅額的會計處理
企業(yè)接受捐贈轉入的貨物，按照增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅稅額，借記“應交稅金--應交增值稅（進項稅額）”，按照捐贈確認的價值，借記“原材料”等，按照貨物的價值和增值稅稅額，貸記“資本公積”。若接受捐贈的貨物為固定資產，其進項稅額不得抵扣，這部分進項稅額應計入固定資產成本，即按投資確認的價值和增值稅稅額，借記“固定資產”，貸記“資本公積”。
[例13] 天華廠接受長虹廠捐贈的丙材料，增值稅專用發(fā)票上列明：價款40000元，稅額6800元，材料已驗收入庫。作會計會錄如下：
借：原材料 40000
應交稅金--應交增值稅（進項稅額） 6800
貸：資本公積 46800
如果長虹廠捐贈的不是丙材料，而是機器2臺，價款40000元，稅額6800元。作會
計分錄如下：
借：固定資產 46800
貸：資本公積 46800
企業(yè)購入材料驗收入庫時，可能會發(fā)現(xiàn)短缺或毀損，其損失額無論是何種原因所致，都應包括短缺或毀損材料的價款及其進項稅額。但由于材料短缺或毀損的原因不同，其損失的承擔者不同，所以，短缺或毀損材料損失中所含的進項稅額的會計處理也不同：
材料短缺損失若應由驗收入庫的材料承擔，如運輸途中的合理損耗，其進項稅額應予以抵扣。
凡屬由供應單位造成的短缺，若對方決定近期內予以補貨，則短缺材料的進項稅額暫不得抵扣，需待補來材料驗收入庫后，方可再予以抵扣；若對方決定退賠貨款，應視不同情況比照銷貨退回進行處理。如購買方未付貨款且未作賬務處理，應退回原增值稅專用發(fā)票，注明作廢后，重開增值稅專用發(fā)票。如已付款或已作賬務處理，必須取得當?shù)刂鞴芏悇諜C關開具的進貨退出或索取折讓證明單交供應方，企業(yè)則應在取得對方開具的紅字增值稅專用發(fā)票后，以紅字沖減原已登記的進項稅額。
凡屬運輸單位造成的短缺或毀損，應向運輸部門索賠，索賠款中的進項稅額應由“應交稅金--應交增值稅（進項稅額轉出）”賬戶的貸方轉入“其他應收款”賬戶的借方。
凡屬購入途中發(fā)生的非常損失，其進項稅額不得抵扣，而應由“應交稅金--應交增值稅（進項稅額轉出）”的貸方，轉入“待處理財產損溢”的借方，與損失的材料成本一并處理。經批準轉銷時，將扣除殘料價值和過失人、保險公司賠款后的凈損失，計入“營業(yè)外支出”。
[例8] 天華廠向外地大明廠購進丁材料，采取驗單付款，收到大明廠轉來的托收承付結算憑證及增值稅專用發(fā)票，上列數(shù)量400公斤，60元／公斤，增值稅進項稅額4080元。作會計分錄如下：
借：在途材料 24000
應交稅金--應交增值稅（進項稅額） 4080
貸：銀行存款 28080
購進材料驗收入庫時，發(fā)生短缺10公斤，原因待查。作會計分錄如下：
借：侍處理財產損溢 600
原材料 23400
貸：在途材料 24000
?。ㄋ模┵徑ü潭ㄙY產進項稅額的會計處理
由于我國目前采用的是生產型增值稅，因此，企業(yè)購進設備或購進用于固定資產建設項目的材料，盡管取得的也可能是增值稅專用發(fā)票，且已注明稅額，但不得從銷項稅額中抵扣。
[例9] 天華廠當月購進設備1臺，價款110000元，增值稅專用發(fā)票注明增值稅額18700元；又購進用于在建工程的材料28000元，增值稅專用發(fā)票注明增值稅稅額4760元?？钜迅?，貨已入庫。作會計分錄如下：
借：固定資產 128700
貸：銀行存款 128700
借：在建工程 32760
貸：銀行存款 32760
?。ㄎ澹┲Ц端娰M進項稅額的會計處理
按現(xiàn)行增值稅法規(guī)規(guī)定，企業(yè)支付水電費，可以根據(jù)增值稅專用發(fā)票注明增值稅稅額進行稅款抵扣。
[例10] 天華廠10月份收到電力公司開來的電力增值稅專用發(fā)票，因該工廠生產經營用電和職工生活用電是一個電度表，所以，增值稅專用發(fā)票的增值稅稅額中有屬于職工個人消費的部分。10月份該企業(yè)用電總價20000元，其中：生產用電的電價為18000元，職工生活用電的電價是2000元。電力公司開來的增值稅專用發(fā)票，電價20000元，稅額3400元，價稅合計23400元。該工業(yè)企業(yè)對職工個人用電的價稅計算到人，在發(fā)工資時扣回。作會計分錄如下：
借：制造費用 18000
應交稅金--應交增值稅（進項稅額） 3060
應付工資 2340
貸：銀行存款 23400
[例11] 大華廠10月份付水費12000元，其中：車間用水9500元，管理用水2500元。增值稅專用發(fā)票注明增值稅稅額1560元（稅率13％）。作會計分錄如下：
借：制造費用 9500
管理費用 2500
應交稅金--應交增值稅（進項稅額） 1560
貸：銀行存款 13560
?。┩顿Y轉入貨物進項稅額的會計處理
企業(yè)接受投資轉入的貨物，按照增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅稅額，借記“應交稅金--應交增值稅（進項稅額）”，按照投資確認的價值（已扣除增值稅，下同），借記“原材料”、“庫存商品”、“包裝物”等，按照投資確認的貨物價值與增值稅稅額的合計數(shù)，貸記“實收資本”。如果對方是以固定資產（如機器、設備等）進行投資，進項稅額不通過“應交稅金--應交增值稅（進項稅額）”核算，而是直接計入固定資產的價值。按投資確認的價值與增值稅稅額，借記“固定資產”，貸記“實收資本”。
[例12] 某聯(lián)營工業(yè)企業(yè)接受參加聯(lián)營的某企業(yè)用原材料作投資，開來一份增值稅專用發(fā)票，直接將貨物送到倉庫驗收入庫。增值稅專用發(fā)票上注明：貨價256410元，稅額43590元，價稅合計300000元。作會計分錄如下：
借：原材料 256410
應交稅金--應交增值稅（進項稅額） 43590
貸：實收資本--××企業(yè) 300000
設上例投入的1臺機器是投出廠的產品，而聯(lián)營廠作為設備使用，開來的也是上述增值稅專用發(fā)票。作會計分錄如下：
借：固定資產--機器設備 300000
貸：實收資本--××企業(yè) 300000
設上例投入的1臺機器聯(lián)營企業(yè)不能使用，先記入“產成品”，欲對外銷售；而投資人開來的是普通銷售發(fā)票，價也同上。作會計分錄如下：
借：產成品--××產品 300000
貸：實收資本--××企業(yè) 300000
?。ㄆ撸┙邮芫栀涁浳镞M項稅額的會計處理
企業(yè)接受捐贈轉入的貨物，按照增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅稅額，借記“應交稅金--應交增值稅（進項稅額）”，按照捐贈確認的價值，借記“原材料”等，按照貨物的價值和增值稅稅額，貸記“資本公積”。若接受捐贈的貨物為固定資產，其進項稅額不得抵扣，這部分進項稅額應計入固定資產成本，即按投資確認的價值和增值稅稅額，借記“固定資產”，貸記“資本公積”。
[例13] 天華廠接受長虹廠捐贈的丙材料，增值稅專用發(fā)票上列明：價款40000元，稅額6800元，材料已驗收入庫。作會計會錄如下：
借：原材料 40000
應交稅金--應交增值稅（進項稅額） 6800
貸：資本公積 46800
如果長虹廠捐贈的不是丙材料，而是機器2臺，價款40000元，稅額6800元。作會
計分錄如下：
借：固定資產 46800
貸：資本公積 46800
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