增值稅會(huì)計(jì)——增值稅概述（十二）

　?。ㄈ┩赓?gòu)材料短缺與損耗進(jìn)項(xiàng)稅額的會(huì)計(jì)處理

　　企業(yè)購(gòu)入材料驗(yàn)收入庫(kù)時(shí)，可能會(huì)發(fā)現(xiàn)短缺或毀損，其損失額無(wú)論是何種原因所致，都應(yīng)包括短缺或毀損材料的價(jià)款及其進(jìn)項(xiàng)稅額。但由于材料短缺或毀損的原因不同，其損失的承擔(dān)者不同，所以，短缺或毀損材料損失中所含的進(jìn)項(xiàng)稅額的會(huì)計(jì)處理也不同：

　　材料短缺損失若應(yīng)由驗(yàn)收入庫(kù)的材料承擔(dān)，如運(yùn)輸途中的合理?yè)p耗，其進(jìn)項(xiàng)稅額應(yīng)予以抵扣。

　　凡屬由供應(yīng)單位造成的短缺，若對(duì)方?jīng)Q定近期內(nèi)予以補(bǔ)貨，則短缺材料的進(jìn)項(xiàng)稅額暫不得抵扣，需待補(bǔ)來(lái)材料驗(yàn)收入庫(kù)后，方可再予以抵扣；若對(duì)方?jīng)Q定退賠貨款，應(yīng)視不同情況比照銷貨退回進(jìn)行處理。如購(gòu)買方未付貨款且未作賬務(wù)處理，應(yīng)退回原增值稅專用發(fā)票，注明作廢后，重開增值稅專用發(fā)票。如已付款或已作賬務(wù)處理，必須取得當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)機(jī)關(guān)開具的進(jìn)貨退出或索取折讓證明單交供應(yīng)方，企業(yè)則應(yīng)在取得對(duì)方開具的紅字增值稅專用發(fā)票后，以紅字沖減原已登記的進(jìn)項(xiàng)稅額。

　　凡屬運(yùn)輸單位造成的短缺或毀損，應(yīng)向運(yùn)輸部門索賠，索賠款中的進(jìn)項(xiàng)稅額應(yīng)由“應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）”賬戶的貸方轉(zhuǎn)入“其他應(yīng)收款”賬戶的借方。

　　凡屬購(gòu)入途中發(fā)生的非常損失，其進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣，而應(yīng)由“應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）”的貸方，轉(zhuǎn)入“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”的借方，與損失的材料成本一并處理。經(jīng)批準(zhǔn)轉(zhuǎn)銷時(shí)，將扣除殘料價(jià)值和過失人、保險(xiǎn)公司賠款后的凈損失，計(jì)入“營(yíng)業(yè)外支出”。

　　[例8]　天華廠向外地大明廠購(gòu)進(jìn)丁材料，采取驗(yàn)單付款，收到大明廠轉(zhuǎn)來(lái)的托收承付結(jié)算憑證及增值稅專用發(fā)票，上列數(shù)量400公斤，60元／公斤，增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額4080元。作會(huì)計(jì)分錄如下：

　　借：在途材料　　　　　　　　　　　　　24000
　　　　應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）　4080
　　　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　28080

　　購(gòu)進(jìn)材料驗(yàn)收入庫(kù)時(shí)，發(fā)生短缺10公斤，原因待查。作會(huì)計(jì)分錄如下：

　　借：侍處理財(cái)產(chǎn)損溢　　　　　　　　　　600
　　　　原材料　　　　　　　　　　　　　　23400
　　　　貸：在途材料　　　　　　　　　　　　　24000

　?。ㄋ模┵?gòu)建固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額的會(huì)計(jì)處理

　　由于我國(guó)目前采用的是生產(chǎn)型增值稅，因此，企業(yè)購(gòu)進(jìn)設(shè)備或購(gòu)進(jìn)用于固定資產(chǎn)建設(shè)項(xiàng)目的材料，盡管取得的也可能是增值稅專用發(fā)票，且已注明稅額，但不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣。

　　[例9]　天華廠當(dāng)月購(gòu)進(jìn)設(shè)備1臺(tái)，價(jià)款110000元，增值稅專用發(fā)票注明增值稅額18700元；又購(gòu)進(jìn)用于在建工程的材料28000元，增值稅專用發(fā)票注明增值稅稅額4760元?？钜迅?，貨已入庫(kù)。作會(huì)計(jì)分錄如下：

　　借：固定資產(chǎn)　　　　　　　　　　　　　128700
　　　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　128700

　　借：在建工程　　　　　　　　　　　　　32760
　　　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　32760

　?。ㄎ澹┲Ц端娰M(fèi)進(jìn)項(xiàng)稅額的會(huì)計(jì)處理

　　按現(xiàn)行增值稅法規(guī)規(guī)定，企業(yè)支付水電費(fèi)，可以根據(jù)增值稅專用發(fā)票注明增值稅稅額進(jìn)行稅款抵扣。

　　[例10]　天華廠10月份收到電力公司開來(lái)的電力增值稅專用發(fā)票，因該工廠生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)用電和職工生活用電是一個(gè)電度表，所以，增值稅專用發(fā)票的增值稅稅額中有屬于職工個(gè)人消費(fèi)的部分。10月份該企業(yè)用電總價(jià)20000元，其中：生產(chǎn)用電的電價(jià)為18000元，職工生活用電的電價(jià)是2000元。電力公司開來(lái)的增值稅專用發(fā)票，電價(jià)20000元，稅額3400元，價(jià)稅合計(jì)23400元。該工業(yè)企業(yè)對(duì)職工個(gè)人用電的價(jià)稅計(jì)算到人，在發(fā)工資時(shí)扣回。作會(huì)計(jì)分錄如下：

　　借：制造費(fèi)用　　　　　　　　　　　　　18000
　　　　應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）　3060
　　　　應(yīng)付工資　　　　　　　　　　　　　2340
　　　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　23400

　　[例11]　大華廠10月份付水費(fèi)12000元，其中：車間用水9500元，管理用水2500元。增值稅專用發(fā)票注明增值稅稅額1560元（稅率13％）。作會(huì)計(jì)分錄如下：

　　借：制造費(fèi)用　　　　　　　　　　　　　9500
　　　　管理費(fèi)用　　　　　　　　　　　　　2500
　　　　應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）　1560
　　　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　13560

　?。┩顿Y轉(zhuǎn)入貨物進(jìn)項(xiàng)稅額的會(huì)計(jì)處理

　　企業(yè)接受投資轉(zhuǎn)入的貨物，按照增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅稅額，借記“應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”，按照投資確認(rèn)的價(jià)值（已扣除增值稅，下同），借記“原材料”、“庫(kù)存商品”、“包裝物”等，按照投資確認(rèn)的貨物價(jià)值與增值稅稅額的合計(jì)數(shù)，貸記“實(shí)收資本”。如果對(duì)方是以固定資產(chǎn)（如機(jī)器、設(shè)備等）進(jìn)行投資，進(jìn)項(xiàng)稅額不通過“應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”核算，而是直接計(jì)入固定資產(chǎn)的價(jià)值。按投資確認(rèn)的價(jià)值與增值稅稅額，借記“固定資產(chǎn)”，貸記“實(shí)收資本”。

　　[例12]　某聯(lián)營(yíng)工業(yè)企業(yè)接受參加聯(lián)營(yíng)的某企業(yè)用原材料作投資，開來(lái)一份增值稅專用發(fā)票，直接將貨物送到倉(cāng)庫(kù)驗(yàn)收入庫(kù)。增值稅專用發(fā)票上注明：貨價(jià)256410元，稅額43590元，價(jià)稅合計(jì)300000元。作會(huì)計(jì)分錄如下：

　　借：原材料　　　　　　　　　　　　　　256410
　　　　應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）　43590
　　　　貸：實(shí)收資本--××企業(yè)　　　　　　　　300000

　　設(shè)上例投入的1臺(tái)機(jī)器是投出廠的產(chǎn)品，而聯(lián)營(yíng)廠作為設(shè)備使用，開來(lái)的也是上述增值稅專用發(fā)票。作會(huì)計(jì)分錄如下：

　　借：固定資產(chǎn)--機(jī)器設(shè)備　　　　　　　　300000
　　　　貸：實(shí)收資本--××企業(yè)　　　　　　　　300000

　　設(shè)上例投入的1臺(tái)機(jī)器聯(lián)營(yíng)企業(yè)不能使用，先記入“產(chǎn)成品”，欲對(duì)外銷售；而投資人開來(lái)的是普通銷售發(fā)票，價(jià)也同上。作會(huì)計(jì)分錄如下：

　　借：產(chǎn)成品--××產(chǎn)品　　　　　　　　　300000
　　　　貸：實(shí)收資本--××企業(yè)　　　　　　　　300000

　　（七）接受捐贈(zèng)貨物進(jìn)項(xiàng)稅額的會(huì)計(jì)處理

　　企業(yè)接受捐贈(zèng)轉(zhuǎn)入的貨物，按照增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅稅額，借記“應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”，按照捐贈(zèng)確認(rèn)的價(jià)值，借記“原材料”等，按照貨物的價(jià)值和增值稅稅額，貸記“資本公積”。若接受捐贈(zèng)的貨物為固定資產(chǎn)，其進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣，這部分進(jìn)項(xiàng)稅額應(yīng)計(jì)入固定資產(chǎn)成本，即按投資確認(rèn)的價(jià)值和增值稅稅額，借記“固定資產(chǎn)”，貸記“資本公積”。

　　[例13]　天華廠接受長(zhǎng)虹廠捐贈(zèng)的丙材料，增值稅專用發(fā)票上列明：價(jià)款40000元，稅額6800元，材料已驗(yàn)收入庫(kù)。作會(huì)計(jì)會(huì)錄如下：

　　借：原材料　　　　　　　　　　　　　　40000
　　　　應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）　6800
　　　　貸：資本公積　　　　　　　　　　　　　46800

　　如果長(zhǎng)虹廠捐贈(zèng)的不是丙材料，而是機(jī)器2臺(tái)，價(jià)款40000元，稅額6800元。作會(huì)
計(jì)分錄如下：

　　借：固定資產(chǎn)　　　　　　　　　　　　　46800
　　　　貸：資本公積　　　　　　　　　　　　　46800