小規(guī)模納稅人出口退稅管理小議
隨著《外貿(mào)法》的實(shí)施，小規(guī)模納稅人的出口企業(yè)也逐漸呈現(xiàn)上升趨勢，對(duì)加強(qiáng)小規(guī)模納稅人的管理也愈發(fā)顯得重要。特別是近期出口退稅政策的出臺(tái)，對(duì)加強(qiáng)小規(guī)模納稅人的出口退稅管理就尤為突出。小規(guī)模納稅人的稅收征收管理，在整個(gè)國稅系統(tǒng)征管工作中所占的比重也越來越大。如何加強(qiáng)小規(guī)模納稅人企業(yè)的日常監(jiān)管，為我們提出了新的工作要求，也是我們當(dāng)前出口退稅管理工作亟待解決的問題。根據(jù)現(xiàn)行出口退稅有關(guān)政策規(guī)定，對(duì)小規(guī)模納稅人的出口貨物免稅應(yīng)從以下方面進(jìn)行規(guī)范管理。
一、 出口退稅認(rèn)定
1、具有進(jìn)出口經(jīng)營權(quán)的小規(guī)模納稅人，應(yīng)按照《國家稅務(wù)總局關(guān)于貫徹<中華人民共和國對(duì)外貿(mào)易法>、調(diào)整出口退（免）稅辦法的通知》規(guī)定：辦理備案登記后，應(yīng)在30日內(nèi)持已辦理備案登記并加蓋備案登記專用章的《對(duì)外貿(mào)易經(jīng)營者備案登記表》、工商營業(yè)執(zhí)照、稅務(wù)登記證、銀行基本賬戶號(hào)碼和海關(guān)進(jìn)出口企業(yè)代碼等文件，填寫《出口貨物退（免）稅認(rèn)定表》（格式見附件，由主管出口退稅的稅務(wù)機(jī)關(guān)印制），到所在地主管出口退稅的稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理出口貨物退（免）稅認(rèn)定手續(xù)。辦理出口貨物退（免）稅認(rèn)定手續(xù)后出口的貨物可按規(guī)定辦理退（免）稅。
2、不具有進(jìn)出口經(jīng)營權(quán)的小規(guī)模納稅人，應(yīng)在發(fā)生第一筆委托出口業(yè)務(wù)之前，填寫《出口貨物退（免）稅認(rèn)定表》，并持下列資料，向主管退稅機(jī)關(guān)申請(qǐng)辦理出口退（免）稅認(rèn)定。
?。ㄒ唬┕ど虪I業(yè)執(zhí)照（副本及復(fù)印件）
?。ǘ┒悇?wù)登記證（副本及復(fù)印件）
?。ㄈ┿y行基本賬戶號(hào)碼（復(fù)印件）
（四）代理出口協(xié)議及主管退稅機(jī)關(guān)要求提供的其他資料
二、 小規(guī)模納稅人出口退稅免稅申報(bào)
小規(guī)模納稅人自營和委托出口（生產(chǎn)企業(yè)自產(chǎn)產(chǎn)品委托外貿(mào)企業(yè)代理出口或外貿(mào)企業(yè)委托外貿(mào)企業(yè)代理出口）的貨物，在貨物報(bào)關(guān)離境并在財(cái)務(wù)上做銷售后應(yīng)在次月 10日前（逢節(jié)假日順延）即增值稅納稅申報(bào)期內(nèi)辦理增值稅納稅申報(bào)和在出口退稅申報(bào)期內(nèi)免稅申報(bào)。免稅申報(bào)時(shí)免稅額須按出口貨物離岸價(jià)計(jì)算，生產(chǎn)企業(yè)出口貨物的離岸價(jià)以出口發(fā)票計(jì)算的離岸價(jià)為準(zhǔn)。
小規(guī)模生產(chǎn)企業(yè)納稅人出口屬于內(nèi)銷免稅的貨物，可不向退稅部門辦理免稅申報(bào)。
三、小規(guī)模納稅人委托出口貨物的退稅規(guī)定
根據(jù)現(xiàn)行出口退稅規(guī)定：委托外貿(mào)企業(yè)代理出口的貨物，一律在委托方退稅。生產(chǎn)企業(yè)自營或委托外貿(mào)企業(yè)代理出口自產(chǎn)貨物，除另有規(guī)定者外，增值稅一律實(shí)行 “免、抵、退”稅管理。若委托方是生產(chǎn)企業(yè)（不論生產(chǎn)企業(yè)是否具有進(jìn)出口經(jīng)營權(quán)），其委托代理出口貨物比照生產(chǎn)企業(yè)的自營出口貨物，按“免、抵、退”辦法計(jì)算退（免）稅款。若委托方屬于小規(guī)模納稅人，其委托代理出口的貨物，一律免征增值稅、消費(fèi)稅，其進(jìn)項(xiàng)稅額不予抵扣或退稅。對(duì)不具有進(jìn)出口經(jīng)營權(quán)的小規(guī)模納稅人（生產(chǎn)企業(yè)），委托出口商出口自產(chǎn)產(chǎn)品應(yīng)享受免征增值稅、消費(fèi)稅，其依據(jù)為受托方已開具《代理出口產(chǎn)品證明》；若不具有進(jìn)出口經(jīng)營權(quán)的小規(guī)模納稅人為商貿(mào)公司，委托外貿(mào)企業(yè)代理出口收購貨物，則不予退稅。
四、小規(guī)模納稅人辦理免稅申報(bào)要求：
（一） 生產(chǎn)企業(yè)
1、報(bào)表：《生產(chǎn)企業(yè)出口貨物免、抵、退稅申報(bào)匯總表》、《增值稅納稅申報(bào)表》、《生產(chǎn)企業(yè)出口貨物免、抵、退稅申報(bào)明細(xì)表》。
2、附送資料：出口貨物報(bào)關(guān)單（出口退稅專用聯(lián)）、出口收匯核銷單（出口退稅專用聯(lián)）、《代理出口貨物證明》及代理出口協(xié)議（委托代理出口企業(yè)）、企業(yè)簽章的出口發(fā)票、稅務(wù)機(jī)關(guān)要求的其他資料。
?。ǘ?外貿(mào)企業(yè)
小規(guī)模外貿(mào)企業(yè)應(yīng)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理免稅申報(bào)。
五、出口貨物免稅額的計(jì)算
（一）增值稅免稅額的計(jì)算
小規(guī)模納稅人在貨物出口后，應(yīng)根據(jù)出口貨物離岸價(jià)、增值稅征收率計(jì)算增值稅免稅額。其計(jì)算公式為：
增值稅免稅額=出口貨物離岸價(jià)×外匯人民幣牌價(jià)×征收率
出口貨物離岸價(jià)（FOB）以出口發(fā)票上的離岸價(jià)為準(zhǔn)（委托代理出口的，出口發(fā)票可以是委托方開具的或受托方開具的）。若以其他價(jià)格條件成交的，應(yīng)扣除按會(huì)計(jì)制度規(guī)定允許沖減出口銷售收入的運(yùn)費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、傭金等。若出口發(fā)票不能如實(shí)反映離岸價(jià)，企業(yè)應(yīng)按實(shí)際離岸價(jià)申報(bào)免稅，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)按照《中華人民共和國稅收征收管理法》、《中華人民共和國增值稅暫行條例》等有關(guān)規(guī)定予以核定。
（二）消費(fèi)稅免稅額的計(jì)算
小規(guī)模納稅人出口屬于應(yīng)征消費(fèi)稅的貨物，應(yīng)根據(jù)出口應(yīng)稅消費(fèi)品數(shù)量或出口應(yīng)稅消費(fèi)品銷售額計(jì)算消費(fèi)稅免稅額。其計(jì)算公式為：
1.對(duì)出口實(shí)行從量定額辦法征稅的應(yīng)稅消費(fèi)品
消費(fèi)稅免稅額＝出口應(yīng)稅消費(fèi)品數(shù)量×消費(fèi)稅單位稅額
2.出口實(shí)行從價(jià)定率辦法征稅的應(yīng)稅消費(fèi)品
消費(fèi)稅免稅額＝出口應(yīng)稅消費(fèi)品銷售額×適用稅率
3.出口實(shí)行從量定額與從價(jià)定率相結(jié)合辦法征稅的應(yīng)稅消費(fèi)品
消費(fèi)稅免稅額＝出口應(yīng)稅消費(fèi)品數(shù)量×消費(fèi)稅單位稅額＋出口應(yīng)稅消費(fèi)品銷售額×適用稅率
六、免征增值稅、消費(fèi)稅的申報(bào)審核
小規(guī)模納稅人應(yīng)于出口貨物報(bào)關(guān)離境之日起90日內(nèi)，填寫《小規(guī)模納稅人出口貨物免稅申報(bào)表》，按照出口貨物退（免）稅規(guī)定中外貿(mào)企業(yè)的管理規(guī)定辦理申報(bào)、審核。
小規(guī)模納稅人出口不予退（免）稅的貨物，應(yīng)按下列公式征稅：
小規(guī)模納稅人增值稅應(yīng)納稅額=
?。ǔ隹谪浳镫x岸價(jià)×外匯人民幣牌價(jià)）÷（1+征收率）×征收率
外貿(mào)企業(yè)自貨物報(bào)關(guān)出口之日（以出口貨物報(bào)關(guān)單〈出口退稅專用〉上注明的出口日期為準(zhǔn)）起90日內(nèi)未向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)退稅部門申報(bào)出口退稅的貨物，除另有規(guī)定者和確有特殊原因，經(jīng)地市以上稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)者外，企業(yè)須向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)征稅部門進(jìn)行納稅申報(bào)并計(jì)提銷項(xiàng)稅額（其計(jì)算公式同上）；不予退（免）稅的貨物若為應(yīng)征消費(fèi)稅的貨物，須按現(xiàn)行有關(guān)稅收政策規(guī)定計(jì)算繳納消費(fèi)稅。
七、小規(guī)模外貿(mào)企業(yè)各種涉稅證明的管理
生產(chǎn)企業(yè)自產(chǎn)產(chǎn)品或外貿(mào)企業(yè)委托外貿(mào)小規(guī)模納稅人代理出口的貨物，由小規(guī)模納稅人外貿(mào)企業(yè)（受托企業(yè)）在規(guī)定的申報(bào)時(shí)限內(nèi)為委托方開具《代理出口貨物證明》；對(duì)小規(guī)模納稅人的外貿(mào)企業(yè)開展雙代理（即代理進(jìn)口又代理出口的貨物）業(yè)務(wù)的應(yīng)由其為委托方開具《代理進(jìn)出口貨物證明》和《代理出口貨物證明》；小規(guī)模納稅人委托其他加工企業(yè)從事來料加工業(yè)務(wù)的，可按照現(xiàn)行有關(guān)規(guī)定向稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)開具《來料加工免稅證明》，加工企業(yè)可憑《來料加工免稅證明》辦理加工費(fèi)的免稅手續(xù)。
八、從以下幾個(gè)方面加以規(guī)范和管理
1、統(tǒng)一和規(guī)范小規(guī)模納稅人企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)表和納稅申報(bào)表，特別是外貿(mào)企業(yè)的小規(guī)模納稅人的增值稅納稅申報(bào)中免稅出口額的體現(xiàn)，也是是否計(jì)提銷項(xiàng)稅金的依據(jù)。如果外貿(mào)企業(yè)小規(guī)模納稅人不按規(guī)定進(jìn)行出口申報(bào)的，除另有規(guī)定者和確有特殊原因，經(jīng)地市以上稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)者外，企業(yè)須向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)征稅部門進(jìn)行納稅申報(bào)并計(jì)提銷項(xiàng)稅額（其計(jì)算公式同上）；不予退（免）稅的貨物若為應(yīng)征消費(fèi)稅的貨物，須按現(xiàn)行有關(guān)稅收政策規(guī)定計(jì)算繳納消費(fèi)稅。
2、加強(qiáng)征、退稅機(jī)關(guān)對(duì)小規(guī)模納稅人的出口免稅的計(jì)算機(jī)審核和人工審核。
3、將小規(guī)模納稅人的外貿(mào)企業(yè)的出口免稅納入計(jì)算機(jī)管理，實(shí)行電子申報(bào)并加以監(jiān)控。
4、對(duì)小規(guī)模納稅人的出口免稅信息達(dá)到征退雙方共享，便于征、退稅機(jī)關(guān)管理和核查。
5、加強(qiáng)對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)小規(guī)模納稅人的業(yè)務(wù)技能的培訓(xùn)，加強(qiáng)征退稅雙方的管理，實(shí)施監(jiān)管。