增值稅會(huì)計(jì)——增值稅概述（一）
一、增值稅的特點(diǎn)和優(yōu)點(diǎn)
針對(duì)傳統(tǒng)流轉(zhuǎn)稅重復(fù)征稅的缺點(diǎn)，在第一次世界大戰(zhàn)后，人們就開始研究如何改造傳統(tǒng)的流轉(zhuǎn)稅。1954年，法國政府率先推行增值稅，此后歐共體各成員國也先后采用增值稅。增值稅以其特有的優(yōu)勢(shì)，在短短的幾十年內(nèi)，已被110多個(gè)國家和地區(qū)所采用，成為世界稅收史上最耀眼的一顆新星。
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從計(jì)稅原理上說，增值稅是對(duì)商品生產(chǎn)、商品流通、勞務(wù)服務(wù)中多個(gè)環(huán)節(jié)的新增價(jià)值或商品的附加值征收的一種流轉(zhuǎn)稅。但是，商品新增價(jià)值或商品附加值在商品生產(chǎn)和流通過程中難以準(zhǔn)確計(jì)算，對(duì)征納雙方都不易操作。因此，世界各國一般采用稅款抵扣的辦法，即根據(jù)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額，按照規(guī)定的稅率，計(jì)算出銷項(xiàng)稅額，然后從中扣除上一環(huán)節(jié)已納增值稅款，其余額即為納稅人應(yīng)繳納的增值稅稅額，這種計(jì)算方法體現(xiàn)了按增值因素計(jì)稅的原理。只是各國及各國的不同時(shí)期稅法規(guī)定的扣除項(xiàng)目和稅率有所不同而已。
根據(jù)我國現(xiàn)行增值稅稅法，增值稅的定義可以概括為：增值稅是對(duì)在我國境內(nèi)銷售貨物、進(jìn)口貨物以及提供加工、修理修配勞務(wù)的單位和個(gè)人，就其取得貨物的銷售額、進(jìn)口貨物金額、應(yīng)稅勞務(wù)銷售額計(jì)算稅款，并實(shí)行稅款抵扣制的一種流轉(zhuǎn)稅。
（二）增值稅的分類
1.按納稅范圍分類。
?。?）小范圍的增值稅。
僅限于工業(yè)生產(chǎn)環(huán)節(jié)計(jì)繳增值稅。目前，菲律賓、巴西、塞內(nèi)加爾、摩洛哥、阿爾及利亞、突尼斯等國家實(shí)行這種增值稅。我國在1994年以前也實(shí)行這種增值稅。它克服了在工業(yè)生產(chǎn)過程中傳統(tǒng)流轉(zhuǎn)稅因重復(fù)征稅所引起的稅負(fù)不平的問題，有利于生產(chǎn)向?qū)I(yè)化、協(xié)作化方向發(fā)展。但由于在商品批發(fā)、零售環(huán)節(jié)所提供的服務(wù)和勞務(wù)領(lǐng)域不征增值稅，因而這些環(huán)節(jié)仍然存在重復(fù)納稅的問題，稅制對(duì)經(jīng)濟(jì)的不良影響依然存在。
?。?）中范圍的增值稅。
增值稅的納稅范圍從工業(yè)產(chǎn)制環(huán)節(jié)向前延伸到商業(yè)和服務(wù)業(yè)領(lǐng)域。具體又分兩種情況：
①在工業(yè)制造和商業(yè)批發(fā)環(huán)節(jié)實(shí)行。增值稅納稅范圍由工業(yè)生產(chǎn)環(huán)節(jié)延伸到商業(yè)批發(fā)環(huán)節(jié)，可以避免因稅負(fù)不平而影響商品合理流轉(zhuǎn)的問題。非洲的馬達(dá)加斯加等國就實(shí)行該范圍的增值稅。
?、谠诠I(yè)生產(chǎn)、商業(yè)批發(fā)和零售業(yè)以及服務(wù)業(yè)實(shí)行。由于現(xiàn)在商品流通企業(yè)的流通渠道和流通環(huán)節(jié)多樣化，批發(fā)與零售、商業(yè)與服務(wù)業(yè)不易劃分清楚。為了公平稅負(fù)，有的國家在工業(yè)制造、商業(yè)批發(fā)環(huán)節(jié)的基礎(chǔ)上，再延伸到商業(yè)零售環(huán)節(jié)，如韓國、巴拉圭以及目前的我國都是按此范圍計(jì)征增值稅。至于勞務(wù)，一般都是采取列舉的方式明確范圍，我國現(xiàn)在就是這樣規(guī)定的。還有的國家進(jìn)一步延伸到服務(wù)業(yè)，如秘魯、墨西哥、智利等國。
?。?）大范圍的增值稅。
這種增值稅的實(shí)行范圍是在中范圍的基礎(chǔ)上，再向后延伸到農(nóng)業(yè)。目前，歐共體國家就實(shí)行這種增值稅。這些經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)國家農(nóng)業(yè)生產(chǎn)的商品化、社會(huì)化程度較高，資本有機(jī)構(gòu)成也較高，因而使農(nóng)產(chǎn)品價(jià)格中的物化勞動(dòng)轉(zhuǎn)移的價(jià)值比例較大。如果仍實(shí)行傳統(tǒng)的流轉(zhuǎn)稅，則農(nóng)業(yè)環(huán)節(jié)的重復(fù)征稅問題必然顯得更加突出。這種大范圍的全面實(shí)行增值稅，有利于徹底消除多環(huán)節(jié)、階梯式流轉(zhuǎn)稅所帶來的稅負(fù)不平和對(duì)專業(yè)化生產(chǎn)不利的弊端，保證國家有穩(wěn)定的財(cái)政收入，實(shí)行發(fā)貨票抵扣稅制度，發(fā)揮增值稅交叉審計(jì)的優(yōu)勢(shì)，使征收管理更加簡便、更加嚴(yán)密。
2.按納稅基數(shù)分類。
?。?）生產(chǎn)型增值稅。
這種類型增值稅的計(jì)稅依據(jù)等于工資、利潤、利息、地租和折舊額之和。從國民經(jīng)濟(jì)整體看，因計(jì)稅基數(shù)就是國內(nèi)生產(chǎn)總值（ＧＤＰ），故稱其為生產(chǎn)型增值稅。但是，由于這種類型增值稅的扣除范圍不包括固定資產(chǎn)，因此，它在一定程度上仍帶有重復(fù)征稅的問題，不利于投資較大的生產(chǎn)企業(yè)的專業(yè)化分工與協(xié)作，但對(duì)資本有機(jī)構(gòu)成低的行業(yè)、企業(yè)和勞動(dòng)密集型生產(chǎn)有利。采用這種類型增值稅的國家較少，主要是一部分發(fā)展中國家。目前，我國就采用這種類型的增值稅。
（2）收入型增值稅。
這種類型的增值稅是以銷售收入減去投入生產(chǎn)的中間性產(chǎn)品價(jià)值和固定資產(chǎn)折舊額后的余額為計(jì)稅依據(jù)的一種增值稅。就國民經(jīng)濟(jì)整體來說，計(jì)稅依據(jù)相當(dāng)于國民收入（v＋m），故稱其為收入型增值稅。其稅基較生產(chǎn)型增值稅稍窄，對(duì)經(jīng)濟(jì)增長的影響呈中性。
?。?）消費(fèi)型增值稅。
這種類型的增值稅是以銷售收入減去投入生產(chǎn)的中間性產(chǎn)品價(jià)值和同期購入固定資產(chǎn)后的余額為計(jì)稅依據(jù)的一種增值稅。這種類型的增值稅準(zhǔn)許扣除當(dāng)期購入的全部固定資產(chǎn)的已納稅款，即對(duì)所有外購項(xiàng)目價(jià)值（非本企業(yè)新創(chuàng)造的價(jià)值）都實(shí)行徹底的購進(jìn)扣稅法。因此，它最能體現(xiàn)增值稅的計(jì)稅原理，是最典型的增值稅。從國民經(jīng)濟(jì)整體來說，國內(nèi)生產(chǎn)總值的c＋v＋m中扣除了c及v＋m中用于積累的部分，其稅基相當(dāng)于全部消費(fèi)品的價(jià)值，不包括原材料、固定資產(chǎn)等一切投資轉(zhuǎn)移價(jià)值，故稱其為消費(fèi)型增值稅。這種增值稅稅基較窄，具有抑制消費(fèi)、刺激投資、促進(jìn)資本形成和經(jīng)濟(jì)增長的作用。
（三）增值稅的特點(diǎn)
1.不重復(fù)征稅。
增值稅以增值額作為計(jì)稅依據(jù)，只對(duì)銷售額中本企業(yè)新創(chuàng)造的、未征過稅的價(jià)值征稅。所以，在理論上不存在重復(fù)征稅的問題。但由于采用的增值稅類型不同，有的尚存在部分重復(fù)征稅的問題。
2.既普遍征收又多環(huán)節(jié)征收。
傳統(tǒng)流轉(zhuǎn)稅雖然也普遍征收、多環(huán)節(jié)征收，但都是“全額計(jì)征”，而增值稅僅對(duì)納稅人在該環(huán)節(jié)的增值額部分征收。
3.同種產(chǎn)品售價(jià)相同、稅負(fù)相同。
在增值稅下，同一種產(chǎn)品，不論經(jīng)過多少生產(chǎn)、經(jīng)營環(huán)節(jié)，只要其最終售價(jià)相同，其總體稅負(fù)相同。如圖表3—1所示：
稅率：10％
流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié) 銷售額 增值額 增值稅額
1.生產(chǎn)原材料 200 200 20
2.生產(chǎn)半成品 400 200 20
3.生產(chǎn)產(chǎn)成品 700 300 30
4.批發(fā) 900 200 20
5.零售 1000 100 10
合 計(jì) 1000 100
1.生產(chǎn)原材料至半成品 400 400 40
2.生產(chǎn)產(chǎn)成品并零售 1000 600 60
合 計(jì) 1000 100
?。ㄋ模┰鲋刀惖膬?yōu)點(diǎn)
與傳統(tǒng)流轉(zhuǎn)稅相比，增值稅主要優(yōu)點(diǎn)是：
1.能夠較好地體現(xiàn)公平稅負(fù)的原則。
只有稅負(fù)公平、負(fù)擔(dān)合理，才能有利于企業(yè)在同等條件下開展競(jìng)爭。增值稅稅負(fù)公平、負(fù)擔(dān)合理，主要體現(xiàn)在：一是同一產(chǎn)品的稅收負(fù)擔(dān)是平等的，即不論企業(yè)是全能型還是非全能型（專業(yè)化程度高），不論其生產(chǎn)經(jīng)營的客觀條件如何，它們的稅收負(fù)擔(dān)應(yīng)是一致的；二是稅收負(fù)擔(dān)同其負(fù)擔(dān)能力相適應(yīng)，由于增值稅是以增值額作為計(jì)稅依據(jù)，而商品的盈利是構(gòu)成增值額的主要因素之一，因此，增值稅的稅收負(fù)擔(dān)同納稅人的負(fù)擔(dān)能力是基本相適應(yīng)的。
2.有利于促進(jìn)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營結(jié)構(gòu)的合理化。
由于增值稅將多環(huán)節(jié)征稅的普遍性與按增值額征稅的合理性有機(jī)地結(jié)合起來，有效地克服了傳統(tǒng)流轉(zhuǎn)稅按全額計(jì)稅致使全能企業(yè)稅負(fù)輕而協(xié)作企業(yè)和專業(yè)化程度高的企業(yè)稅負(fù)重的缺點(diǎn)，有利于生產(chǎn)向?qū)I(yè)化、協(xié)作化方向發(fā)展。
由于增值稅的稅收負(fù)擔(dān)不會(huì)因流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)的多少而使整體稅負(fù)發(fā)生變化，只影響整體稅負(fù)在各流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)間的縱向分配結(jié)構(gòu)。所以，增值稅不但有利于企業(yè)生產(chǎn)向?qū)I(yè)化、協(xié)作化方向發(fā)展，而且有利于生產(chǎn)組織結(jié)構(gòu)的合理化。
3.有利于國家普遍、及時(shí)、穩(wěn)定地取得財(cái)政收入。
凡是從事生產(chǎn)經(jīng)營的單位和個(gè)人，只要其經(jīng)營中產(chǎn)生增值額，就應(yīng)繳納增值稅；一種產(chǎn)品（商品）不論其在生產(chǎn)、經(jīng)營中經(jīng)過多少環(huán)節(jié)，每個(gè)環(huán)節(jié)都應(yīng)根據(jù)其增值額計(jì)稅。因此，不論從橫向看還是從縱向看，增值稅在保證國家財(cái)政收入上都具有普遍性。
增值稅在理論上是以增值額為計(jì)稅依據(jù)，但在實(shí)務(wù)操作上卻是以企業(yè)銷售的實(shí)現(xiàn)而計(jì)繳的。只要收入實(shí)現(xiàn)，即應(yīng)繳稅。因此，在保證國家財(cái)政收入上，它又具有及時(shí)性。
按照增值稅原理，作為計(jì)稅依據(jù)的增值額大體上相當(dāng)于企業(yè)所創(chuàng)造的國民收入。這樣，國家通過確定稅率就能夠?qū)膰袷杖胫惺杖〉谋壤ㄏ聛恚疫€不受經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)變化的影響，從稅制上有效地控制了稅源。因此，在保證國家財(cái)政收入上，它還具有穩(wěn)定性。
4.有利于制定合理的價(jià)格政策。
商品價(jià)格一般是由成本、利潤、稅金三部分構(gòu)成。在階梯式的流轉(zhuǎn)稅下（傳統(tǒng)流轉(zhuǎn)稅），商品的稅負(fù)是一個(gè)不確定因素，從而也使商品價(jià)格難以確定；實(shí)行增值稅后，商品的整體稅負(fù)成為可確定的因素，它只與稅率有關(guān)。因此，為正確制定價(jià)格提供了有利條件。
在緩解價(jià)格體系中的不合理因素時(shí)，增值稅除了可以運(yùn)用稅率和減免手段外，還可以利用對(duì)增值額征稅的特點(diǎn)來調(diào)節(jié)產(chǎn)品的盈利水平，而且其調(diào)節(jié)作用比階梯式流轉(zhuǎn)稅更靈活有效；在免稅方面，既可單一環(huán)節(jié)免稅，也可對(duì)整體稅負(fù)免稅。
5.有利于擴(kuò)大國際貿(mào)易往來。
有利于擴(kuò)大出口。在國際貿(mào)易中，各國都是不以含稅價(jià)格出口商品。為此，要將出口商品從第一環(huán)節(jié)到最后環(huán)節(jié)所累計(jì)繳納的稅款全部退給出口企業(yè)。若退稅不足，不利于鼓勵(lì)出口，也不利于國際競(jìng)爭；若退稅過頭，成為出口補(bǔ)貼，既影響國家財(cái)政收入，還可能招致進(jìn)口國的報(bào)復(fù)或抵制。在實(shí)行階梯式流轉(zhuǎn)稅時(shí)，由于稅制本身存在的局限性，很難準(zhǔn)確確定累計(jì)已繳稅款。實(shí)行增值稅后，因?yàn)槎惵逝c整體稅負(fù)一致，出口企業(yè)只需以購入出口產(chǎn)品所付金額乘以適用稅率即可計(jì)算。實(shí)際上只要按購入商品時(shí)所取得的增值稅專用發(fā)票上注明的稅款確認(rèn)即可，而無需再重新計(jì)算。
平衡進(jìn)出口產(chǎn)品與國內(nèi)產(chǎn)品的稅收負(fù)擔(dān)，有利于維護(hù)國家利益，保護(hù)我國民族工業(yè)。實(shí)行階梯式流轉(zhuǎn)稅，其稅率只能體現(xiàn)商品在某轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)的稅收負(fù)擔(dān)，因此，它對(duì)進(jìn)口產(chǎn)品征稅不足而使其稅負(fù)輕于國內(nèi)產(chǎn)品。而增值稅的稅率是按產(chǎn)品的整體稅負(fù)設(shè)計(jì)的，對(duì)進(jìn)口產(chǎn)品只需按進(jìn)口金額乘以稅率計(jì)征，使國內(nèi)產(chǎn)品與進(jìn)口產(chǎn)品在平等的條件下競(jìng)爭。
針對(duì)傳統(tǒng)流轉(zhuǎn)稅重復(fù)征稅的缺點(diǎn)，在第一次世界大戰(zhàn)后，人們就開始研究如何改造傳統(tǒng)的流轉(zhuǎn)稅。1954年，法國政府率先推行增值稅，此后歐共體各成員國也先后采用增值稅。增值稅以其特有的優(yōu)勢(shì)，在短短的幾十年內(nèi)，已被110多個(gè)國家和地區(qū)所采用，成為世界稅收史上最耀眼的一顆新星。
?。ㄒ唬┰鲋刀惖母拍?br>
從計(jì)稅原理上說，增值稅是對(duì)商品生產(chǎn)、商品流通、勞務(wù)服務(wù)中多個(gè)環(huán)節(jié)的新增價(jià)值或商品的附加值征收的一種流轉(zhuǎn)稅。但是，商品新增價(jià)值或商品附加值在商品生產(chǎn)和流通過程中難以準(zhǔn)確計(jì)算，對(duì)征納雙方都不易操作。因此，世界各國一般采用稅款抵扣的辦法，即根據(jù)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額，按照規(guī)定的稅率，計(jì)算出銷項(xiàng)稅額，然后從中扣除上一環(huán)節(jié)已納增值稅款，其余額即為納稅人應(yīng)繳納的增值稅稅額，這種計(jì)算方法體現(xiàn)了按增值因素計(jì)稅的原理。只是各國及各國的不同時(shí)期稅法規(guī)定的扣除項(xiàng)目和稅率有所不同而已。
根據(jù)我國現(xiàn)行增值稅稅法，增值稅的定義可以概括為：增值稅是對(duì)在我國境內(nèi)銷售貨物、進(jìn)口貨物以及提供加工、修理修配勞務(wù)的單位和個(gè)人，就其取得貨物的銷售額、進(jìn)口貨物金額、應(yīng)稅勞務(wù)銷售額計(jì)算稅款，并實(shí)行稅款抵扣制的一種流轉(zhuǎn)稅。
（二）增值稅的分類
1.按納稅范圍分類。
?。?）小范圍的增值稅。
僅限于工業(yè)生產(chǎn)環(huán)節(jié)計(jì)繳增值稅。目前，菲律賓、巴西、塞內(nèi)加爾、摩洛哥、阿爾及利亞、突尼斯等國家實(shí)行這種增值稅。我國在1994年以前也實(shí)行這種增值稅。它克服了在工業(yè)生產(chǎn)過程中傳統(tǒng)流轉(zhuǎn)稅因重復(fù)征稅所引起的稅負(fù)不平的問題，有利于生產(chǎn)向?qū)I(yè)化、協(xié)作化方向發(fā)展。但由于在商品批發(fā)、零售環(huán)節(jié)所提供的服務(wù)和勞務(wù)領(lǐng)域不征增值稅，因而這些環(huán)節(jié)仍然存在重復(fù)納稅的問題，稅制對(duì)經(jīng)濟(jì)的不良影響依然存在。
?。?）中范圍的增值稅。
增值稅的納稅范圍從工業(yè)產(chǎn)制環(huán)節(jié)向前延伸到商業(yè)和服務(wù)業(yè)領(lǐng)域。具體又分兩種情況：
①在工業(yè)制造和商業(yè)批發(fā)環(huán)節(jié)實(shí)行。增值稅納稅范圍由工業(yè)生產(chǎn)環(huán)節(jié)延伸到商業(yè)批發(fā)環(huán)節(jié)，可以避免因稅負(fù)不平而影響商品合理流轉(zhuǎn)的問題。非洲的馬達(dá)加斯加等國就實(shí)行該范圍的增值稅。
?、谠诠I(yè)生產(chǎn)、商業(yè)批發(fā)和零售業(yè)以及服務(wù)業(yè)實(shí)行。由于現(xiàn)在商品流通企業(yè)的流通渠道和流通環(huán)節(jié)多樣化，批發(fā)與零售、商業(yè)與服務(wù)業(yè)不易劃分清楚。為了公平稅負(fù)，有的國家在工業(yè)制造、商業(yè)批發(fā)環(huán)節(jié)的基礎(chǔ)上，再延伸到商業(yè)零售環(huán)節(jié)，如韓國、巴拉圭以及目前的我國都是按此范圍計(jì)征增值稅。至于勞務(wù)，一般都是采取列舉的方式明確范圍，我國現(xiàn)在就是這樣規(guī)定的。還有的國家進(jìn)一步延伸到服務(wù)業(yè)，如秘魯、墨西哥、智利等國。
?。?）大范圍的增值稅。
這種增值稅的實(shí)行范圍是在中范圍的基礎(chǔ)上，再向后延伸到農(nóng)業(yè)。目前，歐共體國家就實(shí)行這種增值稅。這些經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)國家農(nóng)業(yè)生產(chǎn)的商品化、社會(huì)化程度較高，資本有機(jī)構(gòu)成也較高，因而使農(nóng)產(chǎn)品價(jià)格中的物化勞動(dòng)轉(zhuǎn)移的價(jià)值比例較大。如果仍實(shí)行傳統(tǒng)的流轉(zhuǎn)稅，則農(nóng)業(yè)環(huán)節(jié)的重復(fù)征稅問題必然顯得更加突出。這種大范圍的全面實(shí)行增值稅，有利于徹底消除多環(huán)節(jié)、階梯式流轉(zhuǎn)稅所帶來的稅負(fù)不平和對(duì)專業(yè)化生產(chǎn)不利的弊端，保證國家有穩(wěn)定的財(cái)政收入，實(shí)行發(fā)貨票抵扣稅制度，發(fā)揮增值稅交叉審計(jì)的優(yōu)勢(shì)，使征收管理更加簡便、更加嚴(yán)密。
2.按納稅基數(shù)分類。
?。?）生產(chǎn)型增值稅。
這種類型增值稅的計(jì)稅依據(jù)等于工資、利潤、利息、地租和折舊額之和。從國民經(jīng)濟(jì)整體看，因計(jì)稅基數(shù)就是國內(nèi)生產(chǎn)總值（ＧＤＰ），故稱其為生產(chǎn)型增值稅。但是，由于這種類型增值稅的扣除范圍不包括固定資產(chǎn)，因此，它在一定程度上仍帶有重復(fù)征稅的問題，不利于投資較大的生產(chǎn)企業(yè)的專業(yè)化分工與協(xié)作，但對(duì)資本有機(jī)構(gòu)成低的行業(yè)、企業(yè)和勞動(dòng)密集型生產(chǎn)有利。采用這種類型增值稅的國家較少，主要是一部分發(fā)展中國家。目前，我國就采用這種類型的增值稅。
（2）收入型增值稅。
這種類型的增值稅是以銷售收入減去投入生產(chǎn)的中間性產(chǎn)品價(jià)值和固定資產(chǎn)折舊額后的余額為計(jì)稅依據(jù)的一種增值稅。就國民經(jīng)濟(jì)整體來說，計(jì)稅依據(jù)相當(dāng)于國民收入（v＋m），故稱其為收入型增值稅。其稅基較生產(chǎn)型增值稅稍窄，對(duì)經(jīng)濟(jì)增長的影響呈中性。
?。?）消費(fèi)型增值稅。
這種類型的增值稅是以銷售收入減去投入生產(chǎn)的中間性產(chǎn)品價(jià)值和同期購入固定資產(chǎn)后的余額為計(jì)稅依據(jù)的一種增值稅。這種類型的增值稅準(zhǔn)許扣除當(dāng)期購入的全部固定資產(chǎn)的已納稅款，即對(duì)所有外購項(xiàng)目價(jià)值（非本企業(yè)新創(chuàng)造的價(jià)值）都實(shí)行徹底的購進(jìn)扣稅法。因此，它最能體現(xiàn)增值稅的計(jì)稅原理，是最典型的增值稅。從國民經(jīng)濟(jì)整體來說，國內(nèi)生產(chǎn)總值的c＋v＋m中扣除了c及v＋m中用于積累的部分，其稅基相當(dāng)于全部消費(fèi)品的價(jià)值，不包括原材料、固定資產(chǎn)等一切投資轉(zhuǎn)移價(jià)值，故稱其為消費(fèi)型增值稅。這種增值稅稅基較窄，具有抑制消費(fèi)、刺激投資、促進(jìn)資本形成和經(jīng)濟(jì)增長的作用。
（三）增值稅的特點(diǎn)
1.不重復(fù)征稅。
增值稅以增值額作為計(jì)稅依據(jù)，只對(duì)銷售額中本企業(yè)新創(chuàng)造的、未征過稅的價(jià)值征稅。所以，在理論上不存在重復(fù)征稅的問題。但由于采用的增值稅類型不同，有的尚存在部分重復(fù)征稅的問題。
2.既普遍征收又多環(huán)節(jié)征收。
傳統(tǒng)流轉(zhuǎn)稅雖然也普遍征收、多環(huán)節(jié)征收，但都是“全額計(jì)征”，而增值稅僅對(duì)納稅人在該環(huán)節(jié)的增值額部分征收。
3.同種產(chǎn)品售價(jià)相同、稅負(fù)相同。
在增值稅下，同一種產(chǎn)品，不論經(jīng)過多少生產(chǎn)、經(jīng)營環(huán)節(jié)，只要其最終售價(jià)相同，其總體稅負(fù)相同。如圖表3—1所示：
稅率：10％
流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié) 銷售額 增值額 增值稅額
1.生產(chǎn)原材料 200 200 20
2.生產(chǎn)半成品 400 200 20
3.生產(chǎn)產(chǎn)成品 700 300 30
4.批發(fā) 900 200 20
5.零售 1000 100 10
合 計(jì) 1000 100
1.生產(chǎn)原材料至半成品 400 400 40
2.生產(chǎn)產(chǎn)成品并零售 1000 600 60
合 計(jì) 1000 100
?。ㄋ模┰鲋刀惖膬?yōu)點(diǎn)
與傳統(tǒng)流轉(zhuǎn)稅相比，增值稅主要優(yōu)點(diǎn)是：
1.能夠較好地體現(xiàn)公平稅負(fù)的原則。
只有稅負(fù)公平、負(fù)擔(dān)合理，才能有利于企業(yè)在同等條件下開展競(jìng)爭。增值稅稅負(fù)公平、負(fù)擔(dān)合理，主要體現(xiàn)在：一是同一產(chǎn)品的稅收負(fù)擔(dān)是平等的，即不論企業(yè)是全能型還是非全能型（專業(yè)化程度高），不論其生產(chǎn)經(jīng)營的客觀條件如何，它們的稅收負(fù)擔(dān)應(yīng)是一致的；二是稅收負(fù)擔(dān)同其負(fù)擔(dān)能力相適應(yīng)，由于增值稅是以增值額作為計(jì)稅依據(jù)，而商品的盈利是構(gòu)成增值額的主要因素之一，因此，增值稅的稅收負(fù)擔(dān)同納稅人的負(fù)擔(dān)能力是基本相適應(yīng)的。
2.有利于促進(jìn)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營結(jié)構(gòu)的合理化。
由于增值稅將多環(huán)節(jié)征稅的普遍性與按增值額征稅的合理性有機(jī)地結(jié)合起來，有效地克服了傳統(tǒng)流轉(zhuǎn)稅按全額計(jì)稅致使全能企業(yè)稅負(fù)輕而協(xié)作企業(yè)和專業(yè)化程度高的企業(yè)稅負(fù)重的缺點(diǎn)，有利于生產(chǎn)向?qū)I(yè)化、協(xié)作化方向發(fā)展。
由于增值稅的稅收負(fù)擔(dān)不會(huì)因流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)的多少而使整體稅負(fù)發(fā)生變化，只影響整體稅負(fù)在各流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)間的縱向分配結(jié)構(gòu)。所以，增值稅不但有利于企業(yè)生產(chǎn)向?qū)I(yè)化、協(xié)作化方向發(fā)展，而且有利于生產(chǎn)組織結(jié)構(gòu)的合理化。
3.有利于國家普遍、及時(shí)、穩(wěn)定地取得財(cái)政收入。
凡是從事生產(chǎn)經(jīng)營的單位和個(gè)人，只要其經(jīng)營中產(chǎn)生增值額，就應(yīng)繳納增值稅；一種產(chǎn)品（商品）不論其在生產(chǎn)、經(jīng)營中經(jīng)過多少環(huán)節(jié)，每個(gè)環(huán)節(jié)都應(yīng)根據(jù)其增值額計(jì)稅。因此，不論從橫向看還是從縱向看，增值稅在保證國家財(cái)政收入上都具有普遍性。
增值稅在理論上是以增值額為計(jì)稅依據(jù)，但在實(shí)務(wù)操作上卻是以企業(yè)銷售的實(shí)現(xiàn)而計(jì)繳的。只要收入實(shí)現(xiàn)，即應(yīng)繳稅。因此，在保證國家財(cái)政收入上，它又具有及時(shí)性。
按照增值稅原理，作為計(jì)稅依據(jù)的增值額大體上相當(dāng)于企業(yè)所創(chuàng)造的國民收入。這樣，國家通過確定稅率就能夠?qū)膰袷杖胫惺杖〉谋壤ㄏ聛恚疫€不受經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)變化的影響，從稅制上有效地控制了稅源。因此，在保證國家財(cái)政收入上，它還具有穩(wěn)定性。
4.有利于制定合理的價(jià)格政策。
商品價(jià)格一般是由成本、利潤、稅金三部分構(gòu)成。在階梯式的流轉(zhuǎn)稅下（傳統(tǒng)流轉(zhuǎn)稅），商品的稅負(fù)是一個(gè)不確定因素，從而也使商品價(jià)格難以確定；實(shí)行增值稅后，商品的整體稅負(fù)成為可確定的因素，它只與稅率有關(guān)。因此，為正確制定價(jià)格提供了有利條件。
在緩解價(jià)格體系中的不合理因素時(shí)，增值稅除了可以運(yùn)用稅率和減免手段外，還可以利用對(duì)增值額征稅的特點(diǎn)來調(diào)節(jié)產(chǎn)品的盈利水平，而且其調(diào)節(jié)作用比階梯式流轉(zhuǎn)稅更靈活有效；在免稅方面，既可單一環(huán)節(jié)免稅，也可對(duì)整體稅負(fù)免稅。
5.有利于擴(kuò)大國際貿(mào)易往來。
有利于擴(kuò)大出口。在國際貿(mào)易中，各國都是不以含稅價(jià)格出口商品。為此，要將出口商品從第一環(huán)節(jié)到最后環(huán)節(jié)所累計(jì)繳納的稅款全部退給出口企業(yè)。若退稅不足，不利于鼓勵(lì)出口，也不利于國際競(jìng)爭；若退稅過頭，成為出口補(bǔ)貼，既影響國家財(cái)政收入，還可能招致進(jìn)口國的報(bào)復(fù)或抵制。在實(shí)行階梯式流轉(zhuǎn)稅時(shí)，由于稅制本身存在的局限性，很難準(zhǔn)確確定累計(jì)已繳稅款。實(shí)行增值稅后，因?yàn)槎惵逝c整體稅負(fù)一致，出口企業(yè)只需以購入出口產(chǎn)品所付金額乘以適用稅率即可計(jì)算。實(shí)際上只要按購入商品時(shí)所取得的增值稅專用發(fā)票上注明的稅款確認(rèn)即可，而無需再重新計(jì)算。
平衡進(jìn)出口產(chǎn)品與國內(nèi)產(chǎn)品的稅收負(fù)擔(dān)，有利于維護(hù)國家利益，保護(hù)我國民族工業(yè)。實(shí)行階梯式流轉(zhuǎn)稅，其稅率只能體現(xiàn)商品在某轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)的稅收負(fù)擔(dān)，因此，它對(duì)進(jìn)口產(chǎn)品征稅不足而使其稅負(fù)輕于國內(nèi)產(chǎn)品。而增值稅的稅率是按產(chǎn)品的整體稅負(fù)設(shè)計(jì)的，對(duì)進(jìn)口產(chǎn)品只需按進(jìn)口金額乘以稅率計(jì)征，使國內(nèi)產(chǎn)品與進(jìn)口產(chǎn)品在平等的條件下競(jìng)爭。
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