增值稅會計――增值稅視同銷售的會計處理

　　根據(jù)《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則》第四條規(guī)定：“單位或個體經(jīng)營者的下列行為，視同銷售貨物：（一）將貨物交付他人代銷；（二）銷售代銷貨物；（三）沒有兩個以上機構(gòu)并實行統(tǒng)一核算的納稅人，將貨物從一個機構(gòu)移送其他機構(gòu)用于銷售，但相關(guān)機構(gòu)設(shè)在同一縣（市）的除外；（四）將自產(chǎn)或委托加工的貨物用于非應(yīng)稅項目；（五）將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物作為投資，提供給其他單位或個體經(jīng)營者；（六）將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物分配給股東或投資者；（七）將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利或個人消費；（八）將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物無償贈送他人。”以上視同銷售，均應(yīng)按規(guī)定交納增值稅。在財務(wù)上如何進行賬務(wù)處理，是否作銷售收入，實際工作中操作不統(tǒng)一，也不規(guī)范。筆者認為，視同銷售，可分為兩類：一類是涉及貨幣流量的，應(yīng)作銷售收入處理，即視同銷售規(guī)定（一）、（二）、（三）、（六）項；另一類是不涉及貨幣流量的，可不作銷售收入處理，只要按售價體現(xiàn)銷項稅金，視同銷售規(guī)定（四）、（五）、（七）、（八）項。這樣，既能正確核算增值稅金，又符合財政部（93）財會字83號通知的有關(guān)增值稅會計處理的規(guī)定?，F(xiàn)將視同銷售有關(guān)賬務(wù)處理（以商業(yè)企業(yè)為例）演示如下以供參考：

　　一、作銷售收入處理的；

　?。ㄒ唬┮曂N售第（一）項：委托代銷商品；

　　1.發(fā)出商品時：

　　借：庫存商品一委托代銷商品
　　　　貸：庫存商品--××

　　2.收到代銷清單

　　借：應(yīng)收賬款--××
　　　　貸：商品銷售收入
　　　　　　應(yīng)交稅金--委托代銷商品

　　3.結(jié)轉(zhuǎn)成本

　　借：商品銷售成本
　　　　貸：庫存商品--委托代銷商品

　　4.收到代銷商品款

　　借：銀行存款
　　　　貸：應(yīng)收賬款--××單位

　?。ǘ┮曂N售第（二）項：委托代銷商品

　　1.收到代銷商品時：

　　借：受托代銷商品
　　　　貸：待銷商品款

　　2.發(fā)生銷售開出代銷清單

　　借：銀行存款
　　　　貸：商品銷售收入
　　　　　　應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅（銷項）

　　3.結(jié)賬成本

　　借：商品銷售成本
　　　　貸：受托代銷商品

　　如對方開具增值稅發(fā)票

　　借：商品銷售成本
　　　　應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅（進項）
　　　　貸：委托代銷商品

　　4.轉(zhuǎn)賬付款

　　借：待銷商品款
　　　　貸：銀行存款

　?。ㄈ┮曂N售第（三）項：不在同一縣（市）分支機構(gòu)的移送

　　1、移送發(fā)出：

　　借：應(yīng)收賬款--××
　　　　貸：商品銷售收入
　　　　　　應(yīng)交稅金一應(yīng)交增值稅（銷項）

　　2、結(jié)轉(zhuǎn)成本

　　借：商品銷售成本
　　　　貸：庫存商品

　　3、結(jié)轉(zhuǎn)貨款

　　借：銀行存款
　　　　貸：應(yīng)收賬款--××

　?。ㄋ模┮曂N售第（六）項：分配股東或投資者；

　　1、分配時：

　　借：應(yīng)付利潤（或利潤分配等）
　　　　貸：商品銷售收入
　　　　　　應(yīng)交稅金一應(yīng)交增值稅（銷項）

　　2、結(jié)轉(zhuǎn)成本

　　借：商品銷售成本
　　　　貸：庫存商品

　　二、可不作銷售收入處理的；（稅金應(yīng)以售價計算）

　?。ㄒ唬┮曂N售第（四）項：用于非應(yīng)稅項目；

　　以在建工程為例：

　　借：在建工程--××
　　　　貸：庫存商品
　　　　　　應(yīng)交稅金一應(yīng)交增值稅（銷項）

　?。ǘ┮曂N售第（五）項：用作投資；

　　在發(fā)出投資時：　　

　　借：長期投資--××
　　　　貸：庫存商品
　　　　　　應(yīng)交稅金一應(yīng)交增值稅（銷項）

　?。ㄈ┮曂N售第（七）項：用于職工福利

　　在發(fā)放時：

　　借：應(yīng)付福利費
　　　　貸：庫存商品
　　　　　　應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（銷項）

　　（四）視同銷售第（八）項：用于無償贈送

　　在贈送時：

　　借：營業(yè)外支出
　　　　貸：庫存商品
　　　　　　應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅（銷項）