視同銷售的增值稅會計處理

　　按照（增值稅暫行條例實施細則》的規(guī)定，對于企業(yè)將貨物交付他人代銷，銷售代銷貨物，將自產或委托加工的貨物用于非應稅項目，將自產、委托加工或購買的貨物作為投資提供給其他單位或個體經營者，將自產、委托加工或購買的貨物分配給股東或投資者，將自產、委托加工的貨物用于集體福利或個人消費等行為，視同銷售貨物，需計算繳納增值稅。另外，企業(yè)的混合銷售，以物易物行為也屬于視同銷售行為的范疇，以下將對它們進行分別介紹。

　　對于某些視同銷售的行為，如對外投資，實際上不是一種銷售行為，企業(yè)不會由于對外投資而取得銷售收入，增加現金流量。因此，會計核算中不作為銷售處理，按成本轉賬。但需要按規(guī)定計算繳納增值稅，需要開具增值稅專用發(fā)票，因此，計算繳納的增值稅仍然作為銷項稅額，計入“應交稅金—應交增值稅”科目中的“銷項稅額”專欄。企業(yè)將自產或委托加工的貨物用于非應稅項目或作為集體福利的，也應視同銷售計算應交增值稅。因為這些貨物當初購進時根據增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額計入了“進項稅額”，待由以后的銷項稅額抵扣，但由于這些貨物使用時用于非增值稅應稅項目或用于集體福利，這部分進項稅額按規(guī)定不能由其他銷項稅額抵扣，而應由非應稅項目或集體福利負擔。因此，會計核算時，按照視同銷售計算出銷項稅額記入有關科目（如長期股權投資、在建工程、應付福利費、營業(yè)業(yè)外支出等）的借方和“應交稅金—應交增值稅（銷項稅額）”科目的貸方。舉例說明如下：

　　[例]甲公司2004年9月用原材料對乙公司投資，雙方協議按成本作價。該批原材料的成本760萬元，計稅價格為800萬元。假如該原材料的增值稅率為17%.根據上述經濟業(yè)務，甲公司與乙公司分別作如下會計處理：

　?。?）甲公司：

　　對外投資轉出原材料應計納的銷項稅額=800萬*17％=136萬

　　借：長期股權投資—南方公司  8 960 000

　　　貸：原材料          7 600 000

　　　　　應交稅金—應交增值稅（銷項稅額）1 360 000

　?。?）乙公司：收到甲公司的原材料投資時，視同購進處理

　　借：原材料    7 600 000

　　　　應交稅金—應交增值稅（進項稅額）1 360 000

　　　貸：實收資本   8 960 000